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[關(guān)鍵詞]英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表差異

[摘要]本文首先簡(jiǎn)要介紹了英國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷情況，并在此基礎(chǔ)上闡述了作為ASB首次的一項(xiàng)準(zhǔn)則——FRS1《現(xiàn)金流量表》的制定背景和基本內(nèi)容。為了更深入地了解這一準(zhǔn)則，文章將FRS1與我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》進(jìn)行了比較，并從5個(gè)方面分析了二者的差異。

一、英國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷簡(jiǎn)介

與其它老牌資本主義國(guó)家相比，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展顯得較為緩慢，直到20世紀(jì)70年代后期，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（TheAccountingStandardsCommittee，縮寫(xiě)為ASC）的建立，英國(guó)才開(kāi)始正式制定其相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此前，只是由英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）陸續(xù)發(fā)表一些不具備約束力的《會(huì)計(jì)原則建議書(shū)》（RecommendationonAccountingPrinciple），作為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性規(guī)范。

ASC所的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文件稱為《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》（StatementsofStandardAccountingPractice，縮寫(xiě)為SSAP）。自1976年成立后它一共了25項(xiàng)實(shí)務(wù)公告，為英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善做出了突出的貢獻(xiàn)。然而，由ASC本身所存在的一些固有缺陷導(dǎo)致其并不能很好地滿足各方的需求，1990年英國(guó)另成立了一個(gè)帶有部分官方色彩的、半獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB），以取代原有的ASC。

ASB自當(dāng)年8月1日成立不久就宣布，由ASC的22個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告SSAP、2個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)建議說(shuō)明SORP、2個(gè)征求意見(jiàn)稿ED，可在其修訂、撤消或被新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代之前仍繼續(xù)有效。此外，ASB還宣布，今后由ASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再稱為SSAP，而是將其稱之為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則FRS（FinancialReportingStandards），并且由其制定的征求意見(jiàn)稿將稱為財(cái)務(wù)報(bào)告征求意見(jiàn)稿FRED（FinancialReportingExposureDrafts）。

如上所述，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定先后經(jīng)歷了由原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）制定“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”(SSAP)和現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）制定“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”(FRS)的階段。ASC至1990年為止先后了25項(xiàng)SSAP，其中SSAP11被SSAP15所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP24等13項(xiàng)公告先后被以后的FRS所代替，SSAP7和SSAP16被廢除，目前仍然有效的SSAP僅剩下9項(xiàng)，并且大部分還經(jīng)過(guò)了修訂。而ASB取代ASC以后，至2005年年底共陸續(xù)了28項(xiàng)FRS，并于1997年首次了《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。

二、《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的制定背景

英國(guó)現(xiàn)有的FRS1《現(xiàn)金流量表》最早是由ASB在1991年9月正式的，它也是ASB成立后制定的第一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在FRS1實(shí)施兩年后，ASB綜合了各種反饋意見(jiàn)，并在第10號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告征求意見(jiàn)稿（FRED10）的基礎(chǔ)上，于1996年10月對(duì)其做出了一次修訂。修訂后的《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則從1997年3月開(kāi)始生效，并保持至今。

事實(shí)上，英國(guó)早在1975年就由當(dāng)時(shí)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（ASC）了以營(yíng)運(yùn)資金為理論基礎(chǔ)的SSAP10《資金來(lái)源與應(yīng)用表》，在其后的十幾年間，它也成為英國(guó)企業(yè)對(duì)外披露資金流量信息的重要規(guī)范。然而到了1990年ASB成立并取代了ASC以后，一方面，ASB開(kāi)始意識(shí)到“資金來(lái)源與應(yīng)用表”自身存在著一些難以彌補(bǔ)的重大缺陷：首先，傳統(tǒng)的資金流量信息以營(yíng)運(yùn)資金的變動(dòng)為基礎(chǔ)，而后者是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額，雖然它也是一個(gè)被廣泛應(yīng)用于計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，但信息使用者卻無(wú)法從中看出具體的流動(dòng)能力和償債能力，比如當(dāng)存貨和應(yīng)收賬款大量增加時(shí)，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金也會(huì)有所提高，但由于這兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)并不一定能隨時(shí)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，且它們的預(yù)期價(jià)格和實(shí)際出售價(jià)格往往具有很大的不確定性，這時(shí)候企業(yè)的實(shí)際短期償債能力就會(huì)與資金來(lái)源與應(yīng)用表上所反映的情況有所差別；其次，當(dāng)時(shí)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中，企業(yè)價(jià)值評(píng)估開(kāi)始越發(fā)受到人們的重視，而幾乎在所有的企業(yè)估價(jià)模型里，現(xiàn)金流量都是一個(gè)非常關(guān)鍵的因素，因此，從對(duì)信息使用者的決策的有用性和相關(guān)性來(lái)看，現(xiàn)金流量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于營(yíng)運(yùn)資金。另一方面，在同一時(shí)期，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）正好也先后決定將原來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表準(zhǔn)則更改為現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則。在自身及外部環(huán)境的共同影響下，ASB最終決定要制定一套全新的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則以取代原有的SSAP10，這也就是現(xiàn)在的FRS1。

三、《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的基本內(nèi)容①

FRS1主要由概述、準(zhǔn)則正文和附錄這三個(gè)部分組成，其中，正文部分包括制定準(zhǔn)則的目的、相關(guān)術(shù)語(yǔ)的定義、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告以及解釋等，而附錄則包含了有現(xiàn)金流量表舉例、對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守和該財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展。

準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照以下類別和特定的順序報(bào)告所有的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出：（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）從合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的股利；（3）投資報(bào)酬和金融服務(wù)；（4）稅款；（5）資本支出和金融投資；（6）收購(gòu)和處置；（7）已支付的產(chǎn)權(quán)股利；（8）流動(dòng)資源的管理；（9）籌資。其中，如果最后兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量可以單獨(dú)列示并且提供小計(jì)，則企業(yè)可以將它們合并在一個(gè)類別中進(jìn)行報(bào)告。

此外，準(zhǔn)則還規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在臨近現(xiàn)金流量表處或在附注中進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)節(jié)，分別是將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和將現(xiàn)金流量?jī)纛~調(diào)節(jié)至債務(wù)凈額變動(dòng)。這種調(diào)節(jié)并非現(xiàn)金流量表的一部分，如果調(diào)節(jié)臨近現(xiàn)金流量表，企業(yè)應(yīng)清楚地標(biāo)明并分開(kāi)。

一般來(lái)說(shuō)，F(xiàn)RS1適用于所有旨在對(duì)財(cái)務(wù)狀況和損益情況提供真實(shí)和公允觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但準(zhǔn)則特別指出以下單位可以免于編制現(xiàn)金流量表：

（1）90%以上（含90%）的投票權(quán)被集團(tuán)所控制的附屬企業(yè)；

（2）共同人壽保險(xiǎn)公司；

（3）養(yǎng)老基金；

（4）符合特定條件的開(kāi)放式投資公司，這些條件包括：①該單位的投資都具有高流動(dòng)性，②投資均按市場(chǎng)價(jià)值予以記錄，③該單位能夠提供凈資產(chǎn)變動(dòng)表；

（5）建筑互助學(xué)會(huì)（法律規(guī)定這類企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的格式編制“資金來(lái)源于運(yùn)用表”）；

（6）小型報(bào)告主體。

在這里，需要補(bǔ)充說(shuō)明的幾點(diǎn)是：

（1）上文提到的這類附屬企業(yè)之所以無(wú)需編制現(xiàn)金流量表，是因?yàn)樗鼈兊牧鲃?dòng)性、償債能力以及面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都基本取決其所在的集團(tuán)，而不是自身的現(xiàn)金流量，但信息使用者必須要能夠公開(kāi)地取得包括該類企業(yè)在內(nèi)的合并報(bào)表，否則它們?nèi)匀恍枰幹片F(xiàn)金流量表。

（2）除共同人壽保險(xiǎn)公司外，其他從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司或集團(tuán)都必須編制現(xiàn)金流量表。但與一般企業(yè)不同的是，這類報(bào)告主體所提供的報(bào)表中不包括與流動(dòng)資源的管理有關(guān)的現(xiàn)金流量，取而代之的是與投資組合有關(guān)的現(xiàn)金流量，此外，它們也無(wú)需將當(dāng)期現(xiàn)金變動(dòng)與債務(wù)凈額變動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，但必須在臨近現(xiàn)金流量表處或在附注中分析投資組合減去籌資后的變化。

（3）ASB沒(méi)有強(qiáng)行規(guī)定小型報(bào)告主體編制現(xiàn)金流量表，但是它強(qiáng)烈鼓勵(lì)這類企業(yè)自愿提供相關(guān)的信息。同時(shí)，鑒于按間接法編制的現(xiàn)金流量表對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者而言，更為有用和較容易理解，且編制的成本也比較低，委員會(huì)提倡小型報(bào)告主體統(tǒng)一采用間接法呈報(bào)現(xiàn)金流量表。

四、與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析

（一）我國(guó)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定時(shí)間與背景

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》最初是由財(cái)政部于1998年3月頒布的，并于同年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。這一準(zhǔn)則的與實(shí)施，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，起到了極其重要的作用。在2001年1月，財(cái)政部根據(jù)三年間的執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化又對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，修訂前后的主要區(qū)別在于簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表的披露內(nèi)容，并減少了企業(yè)的披露成本。

現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前，我國(guó)要求企業(yè)編制的是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表而非現(xiàn)金流量表。事實(shí)上，當(dāng)時(shí)美國(guó)、英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都已先后現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則取代了原有的規(guī)定，但我國(guó)并沒(méi)有一步到位，反而重走了其他國(guó)家的老路，表面上看似乎有些“落后”，但其實(shí)這是由那一時(shí)期特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的。當(dāng)時(shí)我國(guó)剛剛改變了資金管理上的專款專用、會(huì)計(jì)核算上的三平衡制度，企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和政府管理部門等各個(gè)有關(guān)方面對(duì)于應(yīng)該如何更好地認(rèn)識(shí)、分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況還處在一個(gè)很模糊的階段，并不像國(guó)外對(duì)現(xiàn)金流量信息有著很迫切的需求，因此，僅僅依靠財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就已經(jīng)能很好地滿足信息使用者的需要了。②而之后一段時(shí)間，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金流量逐漸成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要因素，在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表以提供相關(guān)的信息也就自然成為一種客觀需求了。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》正是在這樣一種環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的。

下面，筆者將對(duì)中英兩國(guó)的這一準(zhǔn)則進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)要的比較與分析，以便能夠更加深入地了解現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容。

（二）中英現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異比較

1．現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

我國(guó)準(zhǔn)則采用現(xiàn)金作為編制基礎(chǔ)，這里的現(xiàn)金是一個(gè)廣義的概念，包括了企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款、其它貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。這種做法與世界上大多數(shù)國(guó)家基本相似。而英國(guó)則較為特殊，它將編制基礎(chǔ)規(guī)定為現(xiàn)金和流動(dòng)資源，后者指在不縮減或中斷其業(yè)務(wù)的情況下可隨時(shí)被報(bào)告主體處置，并且可隨時(shí)轉(zhuǎn)換成已知金額或接近其賬面價(jià)值的現(xiàn)金，或者可在活躍市場(chǎng)上進(jìn)行交易的投資。也就是說(shuō)，F(xiàn)RS1定義的現(xiàn)金流量只包括了狹義的現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金及活期存款，減去透支）的變動(dòng)，而相對(duì)應(yīng)的與現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的現(xiàn)金流量則被包括在新項(xiàng)目“流動(dòng)資源的管理”中。

2．對(duì)現(xiàn)金流量的分類

編制現(xiàn)金流量的目的，是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金的流入和流出的信息。而企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流入與流出是由各種不同的因素所造成的，比如說(shuō)制造業(yè)企業(yè)向供應(yīng)商購(gòu)買原材料的貨款需要用現(xiàn)金支付，而企業(yè)支付工人工資、分配股利、購(gòu)置固定資產(chǎn)、償還銀行借款等也同樣會(huì)引起現(xiàn)金的流出。因此，一份好的現(xiàn)金流量表首先應(yīng)該對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

如前文所述，F(xiàn)RS1將企業(yè)的現(xiàn)金流量劃分為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“從合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的股利”、“投資報(bào)酬和金融服務(wù)”、“稅款”、“資本支出和金融投資”、“收購(gòu)和處置”、“已支付的產(chǎn)權(quán)股利”、“流動(dòng)資源的管理”和“籌資”等九個(gè)類別，從各個(gè)不同的角度對(duì)現(xiàn)金流量的變動(dòng)做出了充分的分析。

而我國(guó)則借鑒國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS7的做法，將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類。

筆者認(rèn)為，雖然后一種做法的分類較少，但卻顯得較為系統(tǒng)，一方面更加符合我國(guó)企業(yè)所面臨的實(shí)際情況，另一方面也便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的閱讀與理解。

另外值得一提的是，關(guān)于收到/支付的股利/利息這幾類事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的歸屬，中英兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IAS7的規(guī)定均不盡相同，筆者特列表簡(jiǎn)要說(shuō)明如下③：

事項(xiàng)現(xiàn)金流量分類

英國(guó)中國(guó)IAS7

收到股利投資報(bào)酬和金融服務(wù)投資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)

支付股利已支付的產(chǎn)權(quán)股利籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng)

收到利息投資報(bào)酬和金融服務(wù)投資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)

支付利息投資報(bào)酬和金融服務(wù)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng)

3．對(duì)適用范圍的豁免權(quán)規(guī)定

FRS1對(duì)被集團(tuán)控制了90%投票權(quán)的附屬企業(yè)、共同人壽保險(xiǎn)公司、養(yǎng)老基金、符合特定條件的開(kāi)放式投資基金、建筑互助協(xié)會(huì)以及小型報(bào)告主體規(guī)定了豁免權(quán)。我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中雖然沒(méi)有明確說(shuō)明哪些企業(yè)可以免于編制現(xiàn)金流量表，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中卻規(guī)定了：符合要求的小型企業(yè)除資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表外可以不編制其他的會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)金流量表可選擇編制。由此可見(jiàn)，中英兩國(guó)對(duì)小型報(bào)告主體是否編制現(xiàn)金流量表均采用了自愿原則。這種做法可能是考慮到了全面報(bào)告現(xiàn)金流量信息對(duì)于某些小企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)導(dǎo)致過(guò)高的信息披露成本，但基于現(xiàn)金管理對(duì)小型企業(yè)越發(fā)顯得重要的事實(shí)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)鼓勵(lì)這類企業(yè)自愿提供相關(guān)的信息。4．現(xiàn)金流量的編制方法

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求提供在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，即，我國(guó)企業(yè)必須同時(shí)采用直接法和間接法兩種方法。而FRS1雖然規(guī)定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量可以按直接法或間接法編制，但ASB似乎更傾向于企業(yè)采用間接法，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中一般只列示一個(gè)凈額，然后在臨近現(xiàn)金流量表處或在附注中將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)至該凈額。

按直接法編制的現(xiàn)金流量表，采用了類似于報(bào)告主體自己的現(xiàn)金預(yù)測(cè)和管理報(bào)表的格式，便于報(bào)表使用者分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金活動(dòng)的來(lái)源和運(yùn)用情況，并預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景。而按間接法編制的現(xiàn)金流量表則便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解當(dāng)期產(chǎn)生的現(xiàn)金與所獲得利潤(rùn)之間的關(guān)系，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。從這個(gè)角度來(lái)看，按照我國(guó)準(zhǔn)則編制的現(xiàn)金流量表可能會(huì)具有更大的信息含量，但問(wèn)題在于只有當(dāng)提供信息的成本小于對(duì)信息使用者的潛在利益時(shí)，企業(yè)采用直接法才是有利的。

5．以凈額報(bào)告的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

一個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以總額反映還是凈額反映，并沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該視項(xiàng)目自身的性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量的總額信息可以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面貌，能全面地反映現(xiàn)金流量的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，但對(duì)于一些按總額反映意義并不大的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，按凈額報(bào)告可能更為有用。基于這個(gè)考慮，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量一般應(yīng)分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金總額反映，但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入或支出，應(yīng)以凈額列示。這一做法也與IAS7和世界上大部分國(guó)家所采取的原則基本一致。而FRS1的規(guī)定則較為特殊，首先，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中一般只以凈額列示，而不像我國(guó)按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要類別列示各項(xiàng)現(xiàn)金流入和流出；其次，考慮到一些業(yè)務(wù)中與客戶有關(guān)的現(xiàn)金流量可能是一種重要的資金來(lái)源，因而FRS1沒(méi)有同樣允許與客戶有關(guān)的現(xiàn)金流量可以以凈額列示。

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