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財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表管理

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財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表管理

[關(guān)鍵詞]英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表差異

[摘要]本文首先簡(jiǎn)要介紹了英國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷情況,并在此基礎(chǔ)上闡述了作為ASB首次的一項(xiàng)準(zhǔn)則——FRS1《現(xiàn)金流量表》的制定背景和基本內(nèi)容。為了更深入地了解這一準(zhǔn)則,文章將FRS1與我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》進(jìn)行了比較,并從5個(gè)方面分析了二者的差異。

一、英國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷簡(jiǎn)介

與其它老牌資本主義國(guó)家相比,英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展顯得較為緩慢,直到20世紀(jì)70年代后期,隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(TheAccountingStandardsCommittee,縮寫(xiě)為ASC)的建立,英國(guó)才開(kāi)始正式制定其相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,此前,只是由英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)陸續(xù)發(fā)表一些不具備約束力的《會(huì)計(jì)原則建議書(shū)》(RecommendationonAccountingPrinciple),作為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性規(guī)范。

ASC所的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文件稱為《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》(StatementsofStandardAccountingPractice,縮寫(xiě)為SSAP)。自1976年成立后它一共了25項(xiàng)實(shí)務(wù)公告,為英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善做出了突出的貢獻(xiàn)。然而,由ASC本身所存在的一些固有缺陷導(dǎo)致其并不能很好地滿足各方的需求,1990年英國(guó)另成立了一個(gè)帶有部分官方色彩的、半獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB),以取代原有的ASC。

ASB自當(dāng)年8月1日成立不久就宣布,由ASC的22個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告SSAP、2個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)建議說(shuō)明SORP、2個(gè)征求意見(jiàn)稿ED,可在其修訂、撤消或被新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代之前仍繼續(xù)有效。此外,ASB還宣布,今后由ASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再稱為SSAP,而是將其稱之為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則FRS(FinancialReportingStandards),并且由其制定的征求意見(jiàn)稿將稱為財(cái)務(wù)報(bào)告征求意見(jiàn)稿FRED(FinancialReportingExposureDrafts)。

如上所述,英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定先后經(jīng)歷了由原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASC)制定“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”(SSAP)和現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)制定“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”(FRS)的階段。ASC至1990年為止先后了25項(xiàng)SSAP,其中SSAP11被SSAP15所代替,SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP24等13項(xiàng)公告先后被以后的FRS所代替,SSAP7和SSAP16被廢除,目前仍然有效的SSAP僅剩下9項(xiàng),并且大部分還經(jīng)過(guò)了修訂。而ASB取代ASC以后,至2005年年底共陸續(xù)了28項(xiàng)FRS,并于1997年首次了《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。

二、《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的制定背景

英國(guó)現(xiàn)有的FRS1《現(xiàn)金流量表》最早是由ASB在1991年9月正式的,它也是ASB成立后制定的第一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在FRS1實(shí)施兩年后,ASB綜合了各種反饋意見(jiàn),并在第10號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告征求意見(jiàn)稿(FRED10)的基礎(chǔ)上,于1996年10月對(duì)其做出了一次修訂。修訂后的《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則從1997年3月開(kāi)始生效,并保持至今。

事實(shí)上,英國(guó)早在1975年就由當(dāng)時(shí)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)(ASC)了以營(yíng)運(yùn)資金為理論基礎(chǔ)的SSAP10《資金來(lái)源與應(yīng)用表》,在其后的十幾年間,它也成為英國(guó)企業(yè)對(duì)外披露資金流量信息的重要規(guī)范。然而到了1990年ASB成立并取代了ASC以后,一方面,ASB開(kāi)始意識(shí)到“資金來(lái)源與應(yīng)用表”自身存在著一些難以彌補(bǔ)的重大缺陷:首先,傳統(tǒng)的資金流量信息以營(yíng)運(yùn)資金的變動(dòng)為基礎(chǔ),而后者是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額,雖然它也是一個(gè)被廣泛應(yīng)用于計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo),但信息使用者卻無(wú)法從中看出具體的流動(dòng)能力和償債能力,比如當(dāng)存貨和應(yīng)收賬款大量增加時(shí),企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金也會(huì)有所提高,但由于這兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)并不一定能隨時(shí)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金,且它們的預(yù)期價(jià)格和實(shí)際出售價(jià)格往往具有很大的不確定性,這時(shí)候企業(yè)的實(shí)際短期償債能力就會(huì)與資金來(lái)源與應(yīng)用表上所反映的情況有所差別;其次,當(dāng)時(shí)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中,企業(yè)價(jià)值評(píng)估開(kāi)始越發(fā)受到人們的重視,而幾乎在所有的企業(yè)估價(jià)模型里,現(xiàn)金流量都是一個(gè)非常關(guān)鍵的因素,因此,從對(duì)信息使用者的決策的有用性和相關(guān)性來(lái)看,現(xiàn)金流量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于營(yíng)運(yùn)資金。另一方面,在同一時(shí)期,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)和美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)正好也先后決定將原來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表準(zhǔn)則更改為現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則。在自身及外部環(huán)境的共同影響下,ASB最終決定要制定一套全新的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則以取代原有的SSAP10,這也就是現(xiàn)在的FRS1。

三、《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的基本內(nèi)容①

FRS1主要由概述、準(zhǔn)則正文和附錄這三個(gè)部分組成,其中,正文部分包括制定準(zhǔn)則的目的、相關(guān)術(shù)語(yǔ)的定義、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告以及解釋等,而附錄則包含了有現(xiàn)金流量表舉例、對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守和該財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展。

準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按照以下類別和特定的順序報(bào)告所有的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出:(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);(2)從合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的股利;(3)投資報(bào)酬和金融服務(wù);(4)稅款;(5)資本支出和金融投資;(6)收購(gòu)和處置;(7)已支付的產(chǎn)權(quán)股利;(8)流動(dòng)資源的管理;(9)籌資。其中,如果最后兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量可以單獨(dú)列示并且提供小計(jì),則企業(yè)可以將它們合并在一個(gè)類別中進(jìn)行報(bào)告。

此外,準(zhǔn)則還規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在臨近現(xiàn)金流量表處或在附注中進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)節(jié),分別是將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和將現(xiàn)金流量?jī)纛~調(diào)節(jié)至債務(wù)凈額變動(dòng)。這種調(diào)節(jié)并非現(xiàn)金流量表的一部分,如果調(diào)節(jié)臨近現(xiàn)金流量表,企業(yè)應(yīng)清楚地標(biāo)明并分開(kāi)。

一般來(lái)說(shuō),F(xiàn)RS1適用于所有旨在對(duì)財(cái)務(wù)狀況和損益情況提供真實(shí)和公允觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表,但準(zhǔn)則特別指出以下單位可以免于編制現(xiàn)金流量表:

(1)90%以上(含90%)的投票權(quán)被集團(tuán)所控制的附屬企業(yè);

(2)共同人壽保險(xiǎn)公司;

(3)養(yǎng)老基金;

(4)符合特定條件的開(kāi)放式投資公司,這些條件包括:①該單位的投資都具有高流動(dòng)性,②投資均按市場(chǎng)價(jià)值予以記錄,③該單位能夠提供凈資產(chǎn)變動(dòng)表;

(5)建筑互助學(xué)會(huì)(法律規(guī)定這類企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的格式編制“資金來(lái)源于運(yùn)用表”);

(6)小型報(bào)告主體。

在這里,需要補(bǔ)充說(shuō)明的幾點(diǎn)是:

(1)上文提到的這類附屬企業(yè)之所以無(wú)需編制現(xiàn)金流量表,是因?yàn)樗鼈兊牧鲃?dòng)性、償債能力以及面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都基本取決其所在的集團(tuán),而不是自身的現(xiàn)金流量,但信息使用者必須要能夠公開(kāi)地取得包括該類企業(yè)在內(nèi)的合并報(bào)表,否則它們?nèi)匀恍枰幹片F(xiàn)金流量表。

(2)除共同人壽保險(xiǎn)公司外,其他從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司或集團(tuán)都必須編制現(xiàn)金流量表。但與一般企業(yè)不同的是,這類報(bào)告主體所提供的報(bào)表中不包括與流動(dòng)資源的管理有關(guān)的現(xiàn)金流量,取而代之的是與投資組合有關(guān)的現(xiàn)金流量,此外,它們也無(wú)需將當(dāng)期現(xiàn)金變動(dòng)與債務(wù)凈額變動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié),但必須在臨近現(xiàn)金流量表處或在附注中分析投資組合減去籌資后的變化。

(3)ASB沒(méi)有強(qiáng)行規(guī)定小型報(bào)告主體編制現(xiàn)金流量表,但是它強(qiáng)烈鼓勵(lì)這類企業(yè)自愿提供相關(guān)的信息。同時(shí),鑒于按間接法編制的現(xiàn)金流量表對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者而言,更為有用和較容易理解,且編制的成本也比較低,委員會(huì)提倡小型報(bào)告主體統(tǒng)一采用間接法呈報(bào)現(xiàn)金流量表。

四、與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析

(一)我國(guó)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定時(shí)間與背景

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》最初是由財(cái)政部于1998年3月頒布的,并于同年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。這一準(zhǔn)則的與實(shí)施,對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,起到了極其重要的作用。在2001年1月,財(cái)政部根據(jù)三年間的執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化又對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,修訂前后的主要區(qū)別在于簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表的披露內(nèi)容,并減少了企業(yè)的披露成本。

現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前,我國(guó)要求企業(yè)編制的是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表而非現(xiàn)金流量表。事實(shí)上,當(dāng)時(shí)美國(guó)、英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都已先后現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則取代了原有的規(guī)定,但我國(guó)并沒(méi)有一步到位,反而重走了其他國(guó)家的老路,表面上看似乎有些“落后”,但其實(shí)這是由那一時(shí)期特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的。當(dāng)時(shí)我國(guó)剛剛改變了資金管理上的專款專用、會(huì)計(jì)核算上的三平衡制度,企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和政府管理部門等各個(gè)有關(guān)方面對(duì)于應(yīng)該如何更好地認(rèn)識(shí)、分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況還處在一個(gè)很模糊的階段,并不像國(guó)外對(duì)現(xiàn)金流量信息有著很迫切的需求,因此,僅僅依靠財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就已經(jīng)能很好地滿足信息使用者的需要了。②而之后一段時(shí)間,隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變,現(xiàn)金流量逐漸成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要因素,在這個(gè)時(shí)候,企業(yè)編制現(xiàn)金流量表以提供相關(guān)的信息也就自然成為一種客觀需求了。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》正是在這樣一種環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的。

下面,筆者將對(duì)中英兩國(guó)的這一準(zhǔn)則進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)要的比較與分析,以便能夠更加深入地了解現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容。

(二)中英現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異比較

1.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

我國(guó)準(zhǔn)則采用現(xiàn)金作為編制基礎(chǔ),這里的現(xiàn)金是一個(gè)廣義的概念,包括了企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款、其它貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。這種做法與世界上大多數(shù)國(guó)家基本相似。而英國(guó)則較為特殊,它將編制基礎(chǔ)規(guī)定為現(xiàn)金和流動(dòng)資源,后者指在不縮減或中斷其業(yè)務(wù)的情況下可隨時(shí)被報(bào)告主體處置,并且可隨時(shí)轉(zhuǎn)換成已知金額或接近其賬面價(jià)值的現(xiàn)金,或者可在活躍市場(chǎng)上進(jìn)行交易的投資。也就是說(shuō),F(xiàn)RS1定義的現(xiàn)金流量只包括了狹義的現(xiàn)金(庫(kù)存現(xiàn)金及活期存款,減去透支)的變動(dòng),而相對(duì)應(yīng)的與現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的現(xiàn)金流量則被包括在新項(xiàng)目“流動(dòng)資源的管理”中。

2.對(duì)現(xiàn)金流量的分類

編制現(xiàn)金流量的目的,是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金的流入和流出的信息。而企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流入與流出是由各種不同的因素所造成的,比如說(shuō)制造業(yè)企業(yè)向供應(yīng)商購(gòu)買原材料的貨款需要用現(xiàn)金支付,而企業(yè)支付工人工資、分配股利、購(gòu)置固定資產(chǎn)、償還銀行借款等也同樣會(huì)引起現(xiàn)金的流出。因此,一份好的現(xiàn)金流量表首先應(yīng)該對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

如前文所述,F(xiàn)RS1將企業(yè)的現(xiàn)金流量劃分為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“從合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的股利”、“投資報(bào)酬和金融服務(wù)”、“稅款”、“資本支出和金融投資”、“收購(gòu)和處置”、“已支付的產(chǎn)權(quán)股利”、“流動(dòng)資源的管理”和“籌資”等九個(gè)類別,從各個(gè)不同的角度對(duì)現(xiàn)金流量的變動(dòng)做出了充分的分析。

而我國(guó)則借鑒國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS7的做法,將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類。

筆者認(rèn)為,雖然后一種做法的分類較少,但卻顯得較為系統(tǒng),一方面更加符合我國(guó)企業(yè)所面臨的實(shí)際情況,另一方面也便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的閱讀與理解。

另外值得一提的是,關(guān)于收到/支付的股利/利息這幾類事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的歸屬,中英兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IAS7的規(guī)定均不盡相同,筆者特列表簡(jiǎn)要說(shuō)明如下③:

事項(xiàng)現(xiàn)金流量分類

英國(guó)中國(guó)IAS7

收到股利投資報(bào)酬和金融服務(wù)投資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)

支付股利已支付的產(chǎn)權(quán)股利籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng)

收到利息投資報(bào)酬和金融服務(wù)投資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)

支付利息投資報(bào)酬和金融服務(wù)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng)

3.對(duì)適用范圍的豁免權(quán)規(guī)定

FRS1對(duì)被集團(tuán)控制了90%投票權(quán)的附屬企業(yè)、共同人壽保險(xiǎn)公司、養(yǎng)老基金、符合特定條件的開(kāi)放式投資基金、建筑互助協(xié)會(huì)以及小型報(bào)告主體規(guī)定了豁免權(quán)。我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中雖然沒(méi)有明確說(shuō)明哪些企業(yè)可以免于編制現(xiàn)金流量表,但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中卻規(guī)定了:符合要求的小型企業(yè)除資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表外可以不編制其他的會(huì)計(jì)報(bào)表,現(xiàn)金流量表可選擇編制。由此可見(jiàn),中英兩國(guó)對(duì)小型報(bào)告主體是否編制現(xiàn)金流量表均采用了自愿原則。這種做法可能是考慮到了全面報(bào)告現(xiàn)金流量信息對(duì)于某些小企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)導(dǎo)致過(guò)高的信息披露成本,但基于現(xiàn)金管理對(duì)小型企業(yè)越發(fā)顯得重要的事實(shí),準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)鼓勵(lì)這類企業(yè)自愿提供相關(guān)的信息。4.現(xiàn)金流量的編制方法

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表,同時(shí)要求提供在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息,即,我國(guó)企業(yè)必須同時(shí)采用直接法和間接法兩種方法。而FRS1雖然規(guī)定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量可以按直接法或間接法編制,但ASB似乎更傾向于企業(yè)采用間接法,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中一般只列示一個(gè)凈額,然后在臨近現(xiàn)金流量表處或在附注中將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)至該凈額。

按直接法編制的現(xiàn)金流量表,采用了類似于報(bào)告主體自己的現(xiàn)金預(yù)測(cè)和管理報(bào)表的格式,便于報(bào)表使用者分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金活動(dòng)的來(lái)源和運(yùn)用情況,并預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景。而按間接法編制的現(xiàn)金流量表則便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較,了解當(dāng)期產(chǎn)生的現(xiàn)金與所獲得利潤(rùn)之間的關(guān)系,從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。從這個(gè)角度來(lái)看,按照我國(guó)準(zhǔn)則編制的現(xiàn)金流量表可能會(huì)具有更大的信息含量,但問(wèn)題在于只有當(dāng)提供信息的成本小于對(duì)信息使用者的潛在利益時(shí),企業(yè)采用直接法才是有利的。

5.以凈額報(bào)告的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

一個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以總額反映還是凈額反映,并沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)該視項(xiàng)目自身的性質(zhì)區(qū)別對(duì)待,一般來(lái)說(shuō),現(xiàn)金流量的總額信息可以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面貌,能全面地反映現(xiàn)金流量的規(guī)模和結(jié)構(gòu),但對(duì)于一些按總額反映意義并不大的項(xiàng)目來(lái)說(shuō),按凈額報(bào)告可能更為有用。基于這個(gè)考慮,我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定,現(xiàn)金流量一般應(yīng)分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金總額反映,但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入或支出,應(yīng)以凈額列示。這一做法也與IAS7和世界上大部分國(guó)家所采取的原則基本一致。而FRS1的規(guī)定則較為特殊,首先,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中一般只以凈額列示,而不像我國(guó)按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要類別列示各項(xiàng)現(xiàn)金流入和流出;其次,考慮到一些業(yè)務(wù)中與客戶有關(guān)的現(xiàn)金流量可能是一種重要的資金來(lái)源,因而FRS1沒(méi)有同樣允許與客戶有關(guān)的現(xiàn)金流量可以以凈額列示。

參考文獻(xiàn):

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2.汪祥耀等.《英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與比較》[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2002年

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4.汪祥耀.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則——研究與比較》[M].立信會(huì)計(jì)出版社.2004年3月

5.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度專題》[Z].北京納稅人網(wǎng)()

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