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摘要在知識經濟時代，信息的重要性是有目共睹的，會計信息的作用也日亦強大。從會計信息的產權、供給、需求和市場等角度來分析會計信息的產權及價格決定，進而探討其在節約交易費用和優化資源配置的功能。

關鍵詞會計信息產權供給需求價格

1會計信息的屬性和產權

1.1人力資源會計信息

信息是對事項結果期望的變化，這個表述強調結果，是一個事后定義。此外，信息的定義經常和決策相聯系，如Scott認為，信息是“可能影響使用者決策的證據”，這是個事前的定義，強調對結果的影響。

會計信息是信息中的一種，它既有信息共性，又有其個性，為了研究的方便，本人將會計信息作如下界定：①企業向外提供的信息是能夠幫助利益相關者消除不確定性，有利于其決策的內容。包括財務報表、報表附注、中期報告披露、憑證和財表、審計和分析的報表等由企業生成并被外界利用或被加工后再利用的反映企業相關情況的內容；②企業提供信息是一種理智行為，需求者購買信息也是一種理智行為，其信息的生成與使用都有成本和收益。另外，為了更好把握會計信息的實質，還應區分傳遞會計信息的載體，載體的數據或文字表述同會計信息之間的區別。通常我們認為，可能傳遞會計信息的載體包括財務報表、財務報表附注、其他財務報告（前三者總稱為財務報告），企業部分臨時公告，除了財務報告之外的其他會計資料（如審計報告和財務分析人員的報告等）。這些載體上量化的數據或定性的文字描述或兩者的結合，蘊涵著會計信息，一旦使用者進行恰當的分析和利用，就可以形成決策所需要的會計信息(當然并不排除某些數據或文字表述直接為投資者所利用的情況)。

1.2會計信息的屬性

根據馬克思政治經濟學，我們知道商品應具備三個條件：使用價值、價值、交換。故人力資源會計信息既具有價值和使用價值，也可以用來交換，綜上我們認為，會計信息是一種商品。

1.3會計信息的產權

交易費用貫穿或隱匿于整個產權理論的始末，會計信息產權界定的一個重要功能就是降低會計信息交換過程中的交易費用。可以說，會計信息提供的歷史變化就是朝著優化產權安排及提高會計信息產權效率的方面而努力。

在一個交易費用大于零的現實世界中，我們所關心的問題是如何通過有效的會計信息產權來確保會計信息市場的秩序，促進資源優化配置。由科斯的三個定理和現實市場來講，有效的會計信息產權應符合以下幾個基本標準：明確會計信息供需雙方的產權；供需雙方均能保護自己對會計信息的產權；能夠降低會計信息交換中的交易費用；能將會計信息提供中的“外部性”內部化；會計信息產權界定的“代共領域”最小化；盡量避免會計信息提供中的信息不對稱現象，控制管理階層的事前或事后的機會主要傾向。

合理界定會計信息產權，促進會計信息產權化、市場化。在信息日益成為商品的網絡時代，會計信息能否成為真正的商品，主要取決于會計信息的產權能否有效界定。企業的所有權歸屬投資者，確認各種投資者為企業會計信息的產權所有者，為會計信息的市場化提供了可能：①雖然會計信息是稀缺的，但一直以公共物品的形式供應。②作為企業資源的所有者，各種投資者可以選擇經營者以外的生產會計信息的人。③消費者對現行的標準會計信息產品之外的需求將會刺激產權所有者擴大供給，會計信息的供需可在市場中進行，價格與產量由供需決定。

會計信息產權界定的技術可能。會計信息產權的明晰化，只是為會計信息市場化提供了可能。要使這種可能成為現實，則取決于會計信息產權界定和產權保護的成本是否足夠低廉。自從網絡走進我們生活以來，不斷的技術革新使得會計信息的產權界定獲得了前所未有的技術支持。網絡技術的發展，使得會計信息可望以較低的成本完成產權界定，從而以私人產品的方式在市場上出售，談判成本的降低，使原本的會計管制可能變得寬松，會計信息的實時報告成為可能；高效的網絡機制取代傳統的披露方式，使得會計信息能夠以“私人物品”面目出現，成為可供使用的商品，最終的交易價格和披露量完全由供需雙方決定，此時市場是高效率的，均衡時會計信息的披露量在理論上達到最優境界。

2會計信息的需求

2.1會計信息的需求主體

會計信息的需求主體是一個十分廣泛的概念，其構成是復雜與多樣的。任何受企業影響或被影響利益相關者都可以作為會計信息的需求主體。利益相關者是指那些在企業中進行了一定的專用性投資，并承擔了一定的風險的個體和各種金融機構及非金融機構，其活動能夠影響該企業目標的實現，或者受到該企業實現其目標過程的影響。一般認為利益相關者是股東(投資者)、管理人員、企業員工、金融機構、非金融機構、供應商、分銷商、消費者、政府、社區等，這些常被認為是會計信息的需求者。

2.2會計信息的需求成本

使用會計信息應付出的相應成本。主要表現在任何會計信息使用者都要付出一定的理解成本和為了取得會計信息，各類持定的使用者還要付出相應的信用成本，只是在方式上有所區別。對潛在的投資者而言是先使用，后付費。股票的購買價格中實際內含了他們在會計信息中所應負擔的信息費用；對于投資者來說，公司的會計信息生產成本已在當期列為費用，減少了可供分配給股東的利潤，這實際上是一種變相的付費，只不過付費的方式是從其利潤中扣除而已。投資者和債權人在利用企業的會計信息提高其決策把握性的同時，也必須為其承擔一定的風險。會計信息有助于決策，并不表示使用會計信息就能將不確定性因素完全消除。利益相關者在利用人力資源會計信息時提高了他們決策的把握性，降低了風險。

3會計信息的供給

3.1會計信息的供給主體

會計信息產權所有者與會計信息的供給者不同，單從會計信息的生成來看，仿佛其供方主體是會計人員。但是，會計信息的作用之一就是反映管理當局的經營績效，用以解除管理當局的受托責任，而會計人員在會計信息生成的過程中扮演的應是獨立于委托方和管理當局(受托方)的中立角色。同時由于管理人員努力程度的不同觀測性，所以會計信息反映的相關指標就成為委托方評價其經營業績的主要尺度。這些特點決定了管理當局比會計人員更關注會計信息所反映內容和結果，也必須會參與乃至干涉會計信息的生成和傳遞，由于會計人員可能受到管理階層不同程度的干預，甚至在會計信息生成的過程中左右會計人員，因而將會計信息提供的主體定位于管理階層。

3.2會計信息供給的供給收益

企業從供給會計信息中獲益。會計信息是一種商品，商品之所以被交換，是因為交易雙方能從交易過程中最大化自己的價值。根據經濟學原理，只有在邊際成本小于邊際效益的前提下，企業才會自愿進行會計信息的供給。作為管理者，提供會計信息商品，必須以獲益為前提。管理者提供會計信息所獲的收益主要有以下幾個方面：(1)有利于解除管理人員的“受托責任”。(2)有利于管理人員在經理人市場上提升自己的市場價值。(3)公司控制權市場的存在使得股東具有行使權力的潛在機會，如果經理不努力去實現公司價值的最大化，公司可能會陷入被接管的境地，因而，接管市場也會激勵經理人員將公司價值最大化。(4)對于上市公司而言，有利于樹立企業健康的財務形象，提高企業市場競爭力，有利于社會公眾對企業進行監督評價，強化企業自律管理，提供管理水平和績效。

4會計信息的市場

4.1會計信息供求雙方的相互關系根據經濟學原理分析，信息供給與需求二者間關系，是共用作用相互影響。一般說來，信息供給是信息需求的前提，信息需求制約信息供給，信息供給對信息需求具有反作用。

4.1.1信息需求對信息供給的作用

會計信息的需求方相對于供給方來說其組成是一個復雜的群體，其組成的復雜性決定了其對會計信息需求的多樣性，信息需求對信息供給的作用主要體現在：①信息的需求者對會計信息理解的越充分，真正運用會計信息來進行決策的主體越多，市場效率越高，市場越公平，信息需求者的素質和成熟程度決定了他們對會計信息的理解能力，從而影響到企業供給信息的目的的實現；②信息需求方的力量對比可以決定所供給的會計信息的計價原則及質量特征，信息需求各方站在各自的立場上，對會計信息質量有不同的要求，相比較而言，以歷史成本法為計價原則的會計信息更滿足可靠性的要求，提供以現時價值法為計價原則的會計信息更滿足相關性的要求。筆者認為：可靠性和相關性缺一不可，可靠性是基礎，是核心，兩種計量方法長期并存是必然的結果。

4.1.2信息供給對信息需求的作用

從整個社會的宏觀經濟來看，市場運行有效必然是各經濟主體的決策有效，而決策有效是以各經濟主體所獲得的信息是否充分有效為前提的。在現代經濟社會中，會計信息并不等同于決策信息，而它是各經濟中用于經濟決策的信息源之一，但可以肯定的是它是最主要的一個信息源。總之，會計信息供給的內容多少及其質量高低直接關系到該信息需求者所做出的決策的有效程度，從而影響到經濟的運行狀況。

4.2會計信息的價格決定

會計信息作為一種商品，具有價值和使用價值，按馬克思政治經濟學中價值決定價格，而價值由社會必要勞動時間決定，進而價格決定可由社會必要勞動時間決定，但由于信息產品本身的抽象性，其必要勞動時間在目前理論水平暫無法定量化分析，雖然我們不知道生產會計信息的社會必要勞動時間，但是從供求角度考察價格決定也是合理。

會計市場上信息價格的確定和一般商品類似，都由供求雙方力量決定。不同的是會計價格的決定是一個讓補均衡也即是試錯均衡。先由信息供給者做一個最優的價格估計，向價格需求者索取收益，再由供給者根據估計量與實際量的差異對需求者進行補償，以完成一次搏弈。供給者本身具有信息優勢，也首先承擔了信息成本，故由其報價具有節約整個社會的交易成本，因其身的公正性使會計信息市場能長期均衡。

5結論

現實中提供的會計信息具有公共物品屬性，帶來了外部性以及增加了交易費用，故可以認為公共物品的會計信息并沒有很好的履行降低交易費用和優化資源配置功能。作為經濟學分析，會計信息應該具有商品屬性，其產權歸屬影響市場效率。作為對策，國家行政部門首先可以制定相應的法規將會計信息由公共物品變為公有物品，再由公有物品到私有物品，其產權界定由不清晰到清晰，以優化資源配置。同時通過有效的制度安排來實現合理的會計信息價格形成，使價格成為衡量會計信息資源的基本手段。

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