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摘要：以會計信息失真的表現形式入手，從會計管理體制、經營者業績考核、企業內控機制、會計人員的業務素質和職業道德、會計法規等方面分析了會計信息報告失真的成因，并針對性地提出了提高會計信息質量的對策。

關鍵詞：會計信息失真；會計管理體制；會計信息質量

會計信息是通過會計方法填制的憑證、登記的賬簿、編制的會計報表等其他會計資料。會計信息是現代會計理論中一個基本范圍，是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標準，是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。近幾年來，一些企業出于某種目的，由于各種原因導致會計信息失真，給國家宏觀決策、企業經營管理以及投資者都帶來不良影響。筆者從會計信息失真的表現形式入手，分析其成因，并且提出具體的對策。

1.會計信息失真的表現形式

會計信息失真即會計信息不能準確完整及時地反映企業的財務狀況和經營成果。在會計實務中，有兩類表現形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經濟業務本身是虛假的，而會計處理是真實的，造成了會計信息失真，如虛開發票、編制虛假預算等。所謂“真賬假算”即經濟業務本身是真實的，會計處理方法是違規的，以致提供的會計信息失真，如不合理地利用會計政策等。會計信息失真具體有如下幾種表現形式：

（1）虛開發票。主要指多開發票進行報銷，提高費用，加大成本，以達到套取現金或騙稅的目的；或通過與其他企業對開增值稅發票、產品銷售發票，虛擬銷售業務，虛增收入和利潤，以達到粉飾經營業績的目的。

（2）編制虛假預算。一是為了完成成本控制目標，人為按照分部分項工程將總成本分解，調整工作量、實物量、工程進度等，以使各項成本費用控制在開支標準和范圍以內。二是為了集團利益或一己之利，在預算上大做文章，造成企業的資產不實、經營成果虛假。

（3）隨意調整固定資產的折舊計提方法。如原采用年限平均法，為了調節成本，而改為雙倍余額遞減法或年數總和法，將固定資產折舊作為利潤的調節器。

（4）存貨計價不規范。是指存貨取得和發出的計價不規范，如原采用先進后出法，但由于物價上漲，所以改用后進先出法，以調高當期成本，降低利潤等。

（5）計提跌價準備具有隨意性。計提跌價準備是為了更準確反映資產的可變現凈值或可收回金額，如期末對存貨的賬面成本和可變現凈值進行比較，采用孰低原則，對存貨計提跌價準備。而可變現凈值需要會計人員的職業判斷進行預計，為了調節費用，計提的跌價準備往往具有很大的隨意性。

（6）收入確認不規范。收入入賬時間、金額確認不規范，不能在利潤表上反映當期損益。如為了達到虛增利潤的目的，當產品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移時，就確認為收入。

（7）會計政策的變更處理方法不當。一是國家規定的會計政策已經發生變更，而企業仍沿用舊的會計政策；二是會計政策變更要求用追溯調整法，而企業為了達到少計成本費用等目的而采用未來適用法。

2.會計信息失真的成因

造成會計信息失真的原因是多方面的，既有客觀方面的也有主觀方面的。客觀上講，我國會計管理體制的缺陷，導致會計信息的收集缺乏統一的標準和嚴格的要求；主觀上講，受政治和經濟管理體制及經濟利益驅動的影響，不少企業弄虛作假，隱瞞真相，使會計信息失去了客觀基礎，人為降低了會計信息的質量。

（1）會計管理體制不科學。會計人員擔負著執行會計準則、會計制度的任務。既是企業員工，又是國家政策法規的監督者，在此條件下，會計人員不可能以“獨立會計”的身份完全按會計準則要求，對企業經營活動進行監督，這樣就使會計失去“獨立性”和“公允性”，在這種情況下會計所披露的信息不可能是真實的。

（2）企業經營者業績考核不合理。大多數企業對經營者的考核是由主管部門或企業總部下達經營計劃指標，如產量、質量、成本、利潤等，通過對計劃指標的完成情況來決定管理者的薪金獎勵及聘用提拔等，但企業的自然條件、生產工藝、采購及銷售環境是千差萬別的。企業主管部門由于主觀原因對企業情況掌握不全面，對市場估計不準確，往往使計劃指標脫離實際，造成計劃指標不具有先進性，企業很難完成。在此條件下，企業管理者以計劃指標為依據，采用種種手段來應付計劃的完成，這樣必然造成會計信息失真。

（3）企業的內控機制不健全。企業的內部控制制度是單位內部一種特殊形式的管理制度，它是以一個企業、一個單位的經濟活動為總體，采取一系列專門方法、措施和程序，對所屬控制系統建立內部控制體系。企業的內部控制制度是根據相關性原則，對企業內部的單位之間及其職責相互牽制，會計核算是以貨幣為手段對企業的經濟事項進行評價，而物資管理等是以實物為計量單位對存貨進行管理。企業內部控制機制不夠健全，就不能維護資產的完整性，確保會計信息的真實可靠。不少企業高層管理人員對這方面認識不足，致使內部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。

（4）會計人員的業務素質不高和職業道德不良。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了要對客觀經濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，不同素質的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結果。一些素質較差的會計人員即使遵循了會計規范，但由于其認識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數據脫離實際情況，使會計信息出現失真。

會計信息的過失性失真，與會計人員職業道德相關，因為責任心、技能、心理素質均包括在職業道德中；故意性失真中，除了單位負責人的責任及由于“信息不對稱”而難以發現業務經辦人提供虛假原始憑證外，其余就都與會計人員職業道德相關了。

（5）會計法規不完善。在計劃經濟條件下，國家制定了一系列會計政策，對會計每一環節都有明確具體的規定。會計制度變化后，先后有會計法、會計準則、企業內部會計制度。由于各企業具體情況不一，準則只能對企業的工作提出基本原則和規范，不可能盡善盡美。會計準則中對許多業務的處理方法給出了多種備選方案，會計人員可以根據企業的實際情況選擇其中某些適用的程序和方法，也可以根據實際的變化，如經營政策、財務政策、經濟效益、經濟效益的調整等，加以合法的變更。程序和方法的可選擇空間，自然會產生會計的不確定性，勢必造成不同企業，同一企業不同時期會計信息的不可比，不一致。

此外，會計準則的制定頒布常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。當新情況、新領域、新行業出現時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據，使會計處理“無法可依”。

3.治理會計信息失真的對策

（1）改變會計管理體制。首先，要建立有利于會計人員獨立行使職能的會計管理體制，有效地克服一般會計人員“身份不明”或“雙重身份”的現象。要使這種可能性變成現實性，必須進一步完善會計委派制：一是要建立和完善會計市場，包括會計人才市場和會計信息市場；二是要建立起委派會計人員的經費管理機制即收支兩條線管理機制；三是要加強會計委派方面立法建設；四是要加強委派會計人員的業績考核，建立委派會計的再監督機制；五是必須加快和完善相應的配套措施的改革。

其次，要建立有利于強化會計監督職能的會計管理體制。從全國各地的試點情況來看，實行會計委派制的效果十分明顯，它有利于保證會計信息的真實、客觀、公正。由于委派會計常駐所派單位，因而可以將各單位財務年度審查、階段抽查和隨機監控有機地結合在一起，極大地加強會計監督職能。尤其在國有企業、國有控股企業中，更有利于實現所有者對經營者的監督，以便從制度上消除腐敗現象，促進廉政建設。財務管理服務的對象是企業當局，因而財務管理者由企業總經理負責任命；會計管理服務的對象是有關會計信息的外部使用者，因而會計人員不必由企業任命，可以由其外在服務對象來任命。

第三，要考核和監督管理者，規范“內部人”行為，從組織上保證會計信息的真實性。這樣才能有效約束內部人權力，制止內部人利用職權干涉會計工作，指使、強令會計人員提供虛假會計信息。

（2）對企業經營者業績考核要多樣性、全面性。制定有效的經營者激勵機制，使經營者和所有者的利益盡可能趨于一致。會計信息出自會計人員之手，但對外提供會計信息的主體是企業經營者。因此，企業所有者應制定有效的對企業經營者的激勵機制，使兩者利益盡可能趨向一致。只要企業經營狀況良好，所有者與經營者就會得到較高的報酬。這樣經營者就沒有必要提供虛假的會計信息。

另外，企業業績考核體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性，考核方案設計和業績評價指標的選擇應加強對會計信息產生全過程的考核，避免對于結果狀態的偏愛，以正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。

（3）逐步建立健全企業的內控機制。建立以強化內部管理為中心的會計管理體系，加強內部控制、制定財務監察及內部稽核制度；建立總會計師制度，從組織上為發揮會計反映、控制創造條件。

企業應結合自身的具體情況，制定自己的行為規范，以促進企業管理水平和經濟效益的提高。如合理設立會計機構，配備會計人員；制定切實可行的各崗位責任制和內部牽制制度；制定相應的財務管理辦法，包括成本支出的范圍、費用定額、支出標準、報銷制度、簽批權限等；引入企業內、部門外的監督機制；結合會計部門的內部稽核制度，如印鑒分存、賬簿檔案分管制度，處處設防，層層把關，形成立體防范體系，確保會計信息的真實、可靠。

（4）不斷提高會計人員的業務素質和職業道德水平。作為一名財會人員，首先要有較高的業務素質，既要掌握會計專業的基礎理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業的經營決策，為企業的現代化經營與管理提供參考。還要精通會計法規，會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。因此，一方面要對現有的會計人員進行必要的分流，對于既不能勝任工作又無培養前途的會計人員，可分流到其他崗位；對新進財會人員要嚴格把關，不符合要求，不得進入會計部門工作。另一方面，要對會計人員進行培訓和考核，使其知識不斷更新，適應生產經營的要求。

其次，要提高會計人員的職業道德。作為一名財會人員，在處理經濟業務的過程中，一定要本著客觀、公正的原則，做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。會計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。

（5）完善會計法規。完善會計法規，就要盡量減少對同類或相似業務處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合、彈性區間，增強會計信息的可比性與一致性，使我國制定會計準則應盡可能同國際會計慣例接軌。

會計法規的應用要避免主觀隨意性，縮小會計信息與客觀實際情況的出入；會計法規的制定和規劃，應對未來會計環境的變化有比較科學和具有一定超前性的分析和預測，從而使會計的發展具有較好的穩定性和可持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響；要注意協調好有關利益集團在法規制定和執行過程中的相互制約關系，使各方利益都能夠在有關法規中得到充分的體現，以消除或減少對會計法規的抵觸和抵制行為。

總之，我們應對會計信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計行業的整頓和建設，確保會計信息的真實性。