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摘要:歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務(wù)報告采納國際會計準(zhǔn)則后,采取了一系列有效措施積極推進會計準(zhǔn)則國際趨同,包括實行雙層認(rèn)可機制、推行等效認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)、利用專業(yè)機構(gòu)實施監(jiān)督以及積極參與國際合作等。這些措施,對于我國會計準(zhǔn)則國際趨同具有重要借鑒意義。

關(guān)鍵詞:歐盟經(jīng)驗;會計國際趨同;會計準(zhǔn)則

自國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)改組以來,會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐明顯加快。2006年,我國了基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則指南,建立起了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。作為積極推動會計準(zhǔn)則國際趨同的重要力量,歐盟從內(nèi)部會計協(xié)調(diào)到采納國際會計準(zhǔn)則并積極推行國際趨同所經(jīng)歷的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變以及所采取的措施,對于我國會計準(zhǔn)則國際趨同及其未來發(fā)展,具有重要的借鑒意義,顯然值得深入研究。

一、歐盟從側(cè)重內(nèi)部會計協(xié)調(diào)向推進國際趨同的轉(zhuǎn)變歷程

“歐盟(EuropeanUnion,EU)是當(dāng)今世界區(qū)域經(jīng)濟合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟一體化走向政治一體化的國家間聯(lián)盟”。向經(jīng)濟、政治一體化邁進的歐盟,客觀上要求會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因此致,自20世紀(jì)60年代起歐盟就順應(yīng)市場國際化潮流,致力于會計協(xié)調(diào)工作,并在不同時期對會計協(xié)調(diào)的戰(zhàn)略作出了富有現(xiàn)實意義的調(diào)整。如:制定和頒布?xì)W盟會計指令(EUDirectives)、創(chuàng)建歐盟會計咨詢論壇(AAF)等。但由于歐盟會計指令不完善,阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展,不適應(yīng)資本市場全球化要求,建立AAF的努力也沒有達到預(yù)期。特別是歐盟許多大型跨國公司在歐盟之外的證券交易所上市,必須編制兩套報表(一套以歐盟會計指令為基礎(chǔ),滿足本國和歐盟的需要;另一套則根據(jù)國際資本市場的需要進行編制),這不僅導(dǎo)致成本較高,而且兩套報告信息也給社會公眾帶來困惑。因此這些公司極力游說政府修改法律,允許他們按美國公認(rèn)會計原則(GAAP)編制合并報表。顯然,這是歐盟不愿看到的,這將意味著它失去對會計準(zhǔn)則的發(fā)言權(quán)。“因此,歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的并被大多數(shù)證券交易機構(gòu)認(rèn)可的會計準(zhǔn)則,而此時再在歐盟內(nèi)部進行會計協(xié)調(diào),不僅面臨較大的阻力,且成本巨大,在國際上被認(rèn)可也不得而知。”

正當(dāng)歐盟進退兩難時,國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)卻取得了令人矚目的成績。2000年5月,證券委員會國際組織(IOSCO)對IASC已完成的40項核心準(zhǔn)則中的30項通過了評審,并將其推薦給各個成員的證券監(jiān)管機構(gòu)。而且IASC和改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)的影響日趨增強,國際會計準(zhǔn)則(IAS)和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)及其解釋得到了許多國家的支持和認(rèn)同“,在國際資本市場上,IAS成為了國際公認(rèn)的編報財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)”。在此背景下,歐盟認(rèn)識到應(yīng)該加強與IASC合作,采納國際會計準(zhǔn)則。這不但可以維護各國及其投資者的利益,更有利于歐盟在會計準(zhǔn)則的制定方面爭奪主導(dǎo)權(quán)。歐盟委員會于2000年6月了題為“歐盟財務(wù)報告戰(zhàn)略:未來走向”的建議文件,認(rèn)為應(yīng)強制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于2005年采用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。2002年3月,歐洲議會批準(zhǔn)了該建議。2002年7月19日,歐洲議會和歐盟委員會召開大會,討論通過了“關(guān)于運用國際會計準(zhǔn)則的第1606/2002號決議”,為IAS/IFRS在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此,歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務(wù)報告采納國際會計準(zhǔn)則。IASB把此舉視為IASB努力實現(xiàn)一套全球接受、強制性準(zhǔn)則進程中的“分水嶺”事件。

二、歐盟推進會計準(zhǔn)則國際趨同的核心舉措及其作用

在接受國際會計準(zhǔn)則決議出臺以后,歐盟陸續(xù)更新了各項會計指令,并采取了一系列有效措施,推進從側(cè)重內(nèi)部協(xié)調(diào)向會計準(zhǔn)則國際趨同的轉(zhuǎn)變。

(一)嚴(yán)格程序,理性選擇,采用雙層認(rèn)可機制

歐盟對IAS/IFRS并不是毫無保留、無條件接收的。在2001年2月的草案中,歐盟就指出:不論從政治上還是從法律上,都不可能將準(zhǔn)則制定權(quán)授予歐盟無法施加影響的民間會計準(zhǔn)則制定機構(gòu),即重組后的IASB。歐盟對IAS實行了非常嚴(yán)格的雙層認(rèn)可機制。第一層次為技術(shù)層次,由歐洲財務(wù)報告咨詢小組(EFRAG)負(fù)責(zé)。EFRAG成立于2001年,是歐盟國家中大的會計職業(yè)組織聯(lián)合成立的一個獨立民間組織,它代表會計職業(yè)界、股票交易所、財務(wù)分析師以及相關(guān)企業(yè)的利益。EFRAG的主要職能包括:(1)以事前介入的方式與IASB廣泛接觸,積極參與國際準(zhǔn)則的制定及其他活動,確保IASB在制定準(zhǔn)則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題,維護歐盟的利益;(2)為歐盟委員會接受采用個別IAS提供專業(yè)評估與咨詢,就是否予以認(rèn)可和采納提出建議,同時協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用IAS的利益團體的意見。EFRAG在2001年6月成立的技術(shù)專家組(EFRAG—TEG)則在技術(shù)層次上給予歐盟委員會有關(guān)在歐盟內(nèi)部認(rèn)可IAS的決定和建議。

2006年3月,歐盟委員會再次確認(rèn)EFRAG繼續(xù)作為咨詢者向歐盟委員會提供認(rèn)可建議。還成立了一個準(zhǔn)則建議審議專家組(SARG),由在會計領(lǐng)域具有廣泛經(jīng)驗和勝任能力的獨立會計專家和“先進準(zhǔn)則制定經(jīng)驗”國家的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)高層代表最多7名委員組成,其主要職能是審議、復(fù)核EFRAG關(guān)于歐盟是否采用某項IFRS(含解釋公告)的建議,以確保建議的客觀性和平衡性。

第二層次為立法層次,由歐盟會計監(jiān)管委員會(AccountingRegulatoryCommittee,ARC)負(fù)責(zé)。ARC是歐盟委員會根據(jù)1606/2002號法令成立的會計監(jiān)管機構(gòu),由歐盟委員會主席和各成員的政府部門或監(jiān)管機構(gòu)派代表組成。ARC在立法層次上負(fù)責(zé)審批EFRAG提交的建議及具體時間表。如果EFRAG反對采納某項國際準(zhǔn)則,立法層次也將反對;如果EFRAG主張采納,而立法層次予以反對,那么立法層次必須提出理由,而EFRAG則必須尋找替代方案或者將該事項提交歐盟理事會討論決定。

ARC的決議將作為歐盟委員會的意見,以法令形式。歐盟委員會根據(jù)ARC每次會議討論的結(jié)果命令采用那些準(zhǔn)則。從歐盟的角度看,它必須確保自己的意見在國際會計準(zhǔn)則制定中得到充分考慮。因此,雙層認(rèn)可機制完全是歐盟的理性選擇:一方面無需另起爐灶建立自己的準(zhǔn)則委員會,避免了由此產(chǎn)生的過高成本;同時也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國立場,加上技術(shù)專家組的積極參與,保證了歐盟實施IAS的公正性、有效性和權(quán)威性,同時也增強了歐盟對會計國際趨同的影響力。但是,雙層認(rèn)可機制在要求國際會計準(zhǔn)則高質(zhì)量的基礎(chǔ)上,對其最終是否被采納留有靈活的、足夠的回旋空間,以照顧各利益集團,這事實上阻礙了趨同進程,而且可能造成歐盟成員國要求將其觀點強加給IASB。

(二)推行等效會計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可

按照歐盟的決議,其境內(nèi)的上市公司從2005年1月1日起采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS),使用美國GAAP的公司將從2007年1月1日起使用IFRS。這樣,一些采用美國等國家會計準(zhǔn)則的公司就面臨著是否必須轉(zhuǎn)用IFRS的問題。歐盟認(rèn)可趨同中有“等效”(Equivalence)的理念:國際趨同是一個過程,百分之百的相同不一定可行,而如果目標(biāo)一致,地區(qū)間的具有保護作用的準(zhǔn)則是可以相互認(rèn)可的。這種“等效”認(rèn)可的工作思路得到了各方支持。

1.提出初步報告,確定三國等效準(zhǔn)則。歐洲證券監(jiān)管委員會(CESR)按照歐盟理事會的要求,很早就開始選定一些國家的會計準(zhǔn)則作為IFRS的等價標(biāo)準(zhǔn)。其主要依據(jù)是,投資者在利用這些等價會計標(biāo)準(zhǔn)編制的報表進行決策時,能夠做出同利用IFRS報表相同的決策。其著眼點不在等價會計標(biāo)準(zhǔn)同IFRS的具體差異,而著重考察一些基礎(chǔ)性原則是否一致。經(jīng)過專業(yè)評估,CESR于2005年初步報告認(rèn)為,美國、加拿大和日本三國的會計準(zhǔn)則和IFRS是基本一致的,列作IFRS等效會計標(biāo)準(zhǔn)。

2.技術(shù)咨詢意見的最終版本。2005年7月11日,CESR了等價會計準(zhǔn)則技術(shù)咨詢意見的最終版本。歐盟準(zhǔn)備承認(rèn)美國、日本和加拿大會計準(zhǔn)則與IFRS的等效地位,以便取消將按照美國準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表調(diào)整為IFRS報表的強制性要求。因此在歐盟境內(nèi)證券市場上交易的非歐盟公司的財務(wù)報表如果是根據(jù)這三國會計準(zhǔn)則編制的,可不必進行調(diào)整,但應(yīng)提供相關(guān)信息,說明所涉及的IFRS與該國準(zhǔn)則之間的具體差異。歐盟此舉會大大減輕企業(yè)的財務(wù)報告負(fù)擔(dān),降低報告成本。

3.延遲過渡期,承認(rèn)其他國家的趨同努力。歐盟會計監(jiān)管委員會(ARC)2006年4月向歐盟委員會提出建議,要求推遲為使非歐盟公司在歐洲證券市場上市而認(rèn)定加拿大、日本和美國公認(rèn)會計原則是否與IFRS等效。同年7月ARC又提出建議,對于采用美、日、加三國會計準(zhǔn)則之外的國家會計準(zhǔn)則的非歐盟上市公司(如中國公司),滿足條件時將在2008年12月31日之前免于按照歐盟上市公司執(zhí)行的IFRS重述其財務(wù)報表。同年9月歐盟委員會決定:允許按照美國、日本、加拿大三國會計準(zhǔn)則或按照上述三國之外、但與IFRS正在趨同的國家會計準(zhǔn)則(同時,該國家已經(jīng)明確承諾與IFRS趨同并建立了工作程序)編制財務(wù)報表的歐盟上市的外國公司在兩年內(nèi)繼續(xù)使用該國準(zhǔn)則,而免于按照IFRS調(diào)整報表。2006年12月,歐洲議會通過決定,把在歐盟上市的外國公司采用IFRS的過渡期延長兩年。允許在歐盟上市的公司在未來兩年內(nèi)可以繼續(xù)使用上述三國的會計準(zhǔn)則或者與IFRS趨同的第三國會計準(zhǔn)則,從而將歐盟的IFRS等效工作推遲到2009年,在時間上也與歐盟和SEC的“路線圖”時間一致。此舉表明,歐盟認(rèn)同其他國家向IFRS趨同的努力,有助于推進國際準(zhǔn)則全球范圍內(nèi)的應(yīng)用。2007年4月,歐洲證券監(jiān)管委員會了題為《關(guān)于第三國公認(rèn)會計原則對等性決定機制的建議》的咨詢文件,在2009年1月1日前至少六個月,歐盟委員會應(yīng)當(dāng)確保,根據(jù)對等性的定義和將在2008年1月1日前建立起來的對等性機制,決定第三國公認(rèn)會計原則的對等性。

(三)各司其職,監(jiān)督指導(dǎo),發(fā)揮專業(yè)機構(gòu)作用

1.通過歐洲證券監(jiān)管委員會,對會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提出建議。作為歐盟委員會的咨詢委員會,歐洲證券監(jiān)管委員會(CESR)除了在推進等價會計標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)揮了重要的作用外,還對會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提出建議。早在2002年10月它就了關(guān)于執(zhí)行IAS的咨詢文件,以改善歐洲企業(yè)管理和重新贏得投資者對資本市場的信任。2003年3月,CESR了第1號準(zhǔn)則“歐洲財務(wù)信息準(zhǔn)則的執(zhí)行”,旨在提供一種普遍適用的IFRS實施機制。2005年CESR又建議歐洲上市公司向金融市場提供合適、有用的其他業(yè)績計量結(jié)果;會計主體可選擇不同于IFRS的其他業(yè)績計量指標(biāo)(IFRS規(guī)定的指標(biāo)有收入、損益和每股收益),用于補充IFRS業(yè)績計量指標(biāo),而不是替代它們。CESR還于2006年1月發(fā)表聲明,提醒采用IFRS的歐洲證券發(fā)行人,要明確透明地披露:所有對IFRS允許會計政策選擇的情況的處理、在缺乏相關(guān)IFRS情況下會計準(zhǔn)則選擇的決策。

2.通過歐洲會計師聯(lián)合會對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行層面進行監(jiān)督和指導(dǎo)。歐洲會計師聯(lián)合會(FEE)成立于1987年1月1日,其成員來自歐洲32個國家的44個會計師行業(yè)組織。FEE的目標(biāo)是成為歐洲會計行業(yè)在歐盟組織中的代表機構(gòu),為廣大客戶和雇主的利益提供高質(zhì)量的服務(wù),并承擔(dān)起會計行業(yè)對社會公眾應(yīng)有的責(zé)任,從準(zhǔn)則的執(zhí)行層面進行監(jiān)督和指導(dǎo)。FEE在2001年4月了關(guān)于歐洲會計準(zhǔn)則強制執(zhí)行機制的初步調(diào)查報告,強調(diào)了不同的強制執(zhí)行層面,指明會計準(zhǔn)則不能流于形式;2004年就提倡在歐洲一致采用IFRS,加強財務(wù)信息的可比性;FEE于2005年12月邀請歐盟委員會、美國FASB成員以及IASB主席參加IFRS趨同和一致性研討會,關(guān)注IFRS與美國會計準(zhǔn)則等效問題的進展,并討論了IFRS在歐洲的一致應(yīng)用問題;2006年初,在歐盟委員會對企業(yè)遵循IFRS的措辭做出規(guī)定后不久,FEE又敦促歐洲會計職業(yè)界進一步加快歐盟建立財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)措辭框架的步伐;2006年上半年,FEE了“財務(wù)報告:趨同、等效和共同認(rèn)可”的立場公告,強調(diào)歐洲必須在標(biāo)準(zhǔn)上向全球趨同方向做出努力,調(diào)整它的處理方式。歐洲只有通過實質(zhì)上參與IASB的工作計劃、擴大協(xié)作、增強透明度和咨詢,才能真正實現(xiàn)趨同的進展。

3.通過歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)委員會,從金融業(yè)角度促進趨同和行業(yè)監(jiān)管。歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)委員會(CEBS)主要從金融業(yè)角度促進歐盟的會計協(xié)調(diào)和趨同以及行業(yè)監(jiān)管,其作用主要體現(xiàn)在制訂標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管報表和運用審慎原則對監(jiān)管資本進行調(diào)整等。針對IFRS給銀行財務(wù)報表帶來的影響,CEBS致力于建立針對IFRS設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)報表體系(FINREP)和針對資本充足指令設(shè)計的通用償債能力比率報表體系(CONREP)。“建立兩套報表體系有利于統(tǒng)一報表內(nèi)容、格式,減輕跨境銀行編制不同報表的負(fù)擔(dān),減少歐盟提高金融服務(wù)效率的內(nèi)部障礙”。CEBS于2004年7月組建了CONREP工作組,經(jīng)過征求意見和修改后,CONREP的模板已經(jīng)確定,歐盟各國銀行機構(gòu)從2007年1月開始使用CONREP向監(jiān)管機構(gòu)提供償債能力比率報表。2005年4月CEBS開始對FINREP報表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他包含具體信息的46張報表)公開征求意見,并最終將FINREP報表減少至約30張。英國、法國、意大利、西班牙、比利時、荷蘭等國的銀行監(jiān)管機構(gòu),已經(jīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則變化對監(jiān)管資本的影響進行了審慎調(diào)整,并宣布著手使用標(biāo)準(zhǔn)化報表體系。

國際會計準(zhǔn)則中涉及金融工具公允價值選擇權(quán)問題,這增加了會計信息的相關(guān)性,卻降低了可靠性(比如,報表上的權(quán)益已經(jīng)包含了沒有實現(xiàn)的利得和損失等)。為實現(xiàn)審慎監(jiān)管目標(biāo),CEBS于2004年12月了《關(guān)于對監(jiān)管資本進行審慎調(diào)整的指引》,在保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質(zhì)量不變,適當(dāng)調(diào)整銀行機構(gòu)根據(jù)IFRS產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)對監(jiān)管資本的影響。該指引“具有一定的靈活度,各成員國監(jiān)管者可以按照本國的操作程序進行審慎調(diào)整,以取得最佳監(jiān)管效果”。

(四)簽署協(xié)議,相互協(xié)調(diào),加強國際合作交流

1.積極尋求與美國的合作與交流。2002年初,歐盟以GAAP以規(guī)則為導(dǎo)向的缺陷不能較好保護投資者利益為理由,催促美國SEC采用國際會計準(zhǔn)則替代GAAP,并且要求SEC至少應(yīng)當(dāng)允許在美國上市的歐洲公司采用國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。通過積極協(xié)商,美國和歐盟的證券監(jiān)管部門2002年底宣布,雙方計劃在2005年前消除在會計標(biāo)準(zhǔn)方面的分歧。2005年12月,雙方簽署了聯(lián)合聲明,涉及許多與IFRS和IASB相關(guān)的、而且迫切需要討論的問題,包括促進會計準(zhǔn)則的趨同、國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)的治理和責(zé)任等。在SEC宣布與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)后,歐盟委員查理·麥克里維在2006年2月與SEC主席克里斯托弗·考克斯會晤,雙方確認(rèn)繼續(xù)開展準(zhǔn)則制定工作的合作,逐步減少直至消除按照美國準(zhǔn)則和IFRS編制的財務(wù)報表之間的調(diào)節(jié)要求,最遲到2009年認(rèn)同歐盟在美上市公司按照IFRS編制財務(wù)報表。雙方一致認(rèn)為監(jiān)管的重點應(yīng)放在對非美國上市的歐盟公司能否真實、一致地執(zhí)行IFRS上。2006年8月,歐盟CEBS與美國SEC就財務(wù)報告問題了聯(lián)合工作計劃,旨在推進高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定、IFRS在世界范圍高質(zhì)量和一致應(yīng)用、準(zhǔn)則實施全面考慮國際上證券監(jiān)管機構(gòu)的地位以及IFRS和美國會計準(zhǔn)則的應(yīng)用上如何避免監(jiān)管機構(gòu)形成沖突等。2007年4月,CESR主席埃迪在布魯塞爾會見了美國SEC主席考克斯,雙方就繼續(xù)推進上述聯(lián)合工作計劃進行了會談,焦點是美國GAAP與歐盟采用的IFRS的關(guān)系,雙方擬就同時在美和歐盟上市的公司在執(zhí)行會計準(zhǔn)則和信息轉(zhuǎn)換方面簽訂一份協(xié)議,并再次確認(rèn)了“促進IFRS的高質(zhì)量和一致性應(yīng)用”的合作最終目標(biāo)。

2.加強與亞洲的合作。在經(jīng)濟全球化和會計準(zhǔn)則國際趨同的背景下,亞洲和歐洲作為世界兩大重要的經(jīng)濟體,展開會計領(lǐng)域的交流與對話十分重要,這不僅有利于推進各國會計準(zhǔn)則建設(shè)和國際趨同,也有助于不斷增強亞歐各國在國際準(zhǔn)則戰(zhàn)略決策和制定中的影響力。歐盟與中國在會計準(zhǔn)則國際趨同方面的交流與合作,是中歐經(jīng)濟合作的組成部分,雙方實現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效已有共同的制度基礎(chǔ)。2005年11月《,中國財政部與歐盟內(nèi)部市場和服務(wù)總司會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》的簽署,有助于推動歐盟將中國會計準(zhǔn)則作為歐盟上市公司與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效準(zhǔn)則的進展。2006年5月,查理·麥克里維會見了中國財政部副部長王軍,雙方同意加強會計工作層面的溝通與磋商,探討建立經(jīng)常性合作機制的可能性,進一步推進中歐會計領(lǐng)域合作。同年11月,中國會計準(zhǔn)則委員會與歐盟代表就建立中歐會計合作工作機制、歐盟將中國會計準(zhǔn)則列為第三國等效準(zhǔn)則等進行了深入的討論。2007年6月11日,中歐雙方一致認(rèn)為會計準(zhǔn)則的等效將確保包括中國和歐盟資本市場在內(nèi)的全球資本市場發(fā)展并恰當(dāng)?shù)匕l(fā)揮其職能,歐盟委員會將在2008年底前做出中國企業(yè)會計準(zhǔn)則等效的決定。如果實現(xiàn)等效,中國企業(yè)在歐盟上市,按照中國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表將得到認(rèn)可。此外,日本正在尋求使歐盟認(rèn)可日本準(zhǔn)則的等效地位,并確立了趨同時間表。而歐盟委員會已打算將其等效決定推遲到2009年1月1日之后,同時強調(diào)持續(xù)推進與IRRS趨同以及保證其準(zhǔn)則的一致應(yīng)用的重要性。

三、歐盟推進會計準(zhǔn)則國際趨同對我國的啟示

2006年我國建立起了與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展進程相適應(yīng)、與IFRS相趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則國際趨同邁出了實質(zhì)性步伐。但國際趨同是一個動態(tài)、艱苦的過程,新會計準(zhǔn)則的頒布不是趨同的終結(jié),而恰是剛剛邁出的第一步。歐盟積極推行國際會計趨同所采取的措施,對于我國會計準(zhǔn)則國際趨同及其未來發(fā)展,具有重要的借鑒意義。

(一)進一步推進國際趨同,主動參與國際準(zhǔn)則制定,維護國家利益

在經(jīng)濟全球化的背景下,會計準(zhǔn)則趨同是不可逆轉(zhuǎn)的潮流。為順應(yīng)這一潮流,歐盟積極應(yīng)對向國際會計準(zhǔn)則靠攏,以有利爭奪全球的經(jīng)濟市場和領(lǐng)導(dǎo)地位;我國的新會計準(zhǔn)則也與IFRS實現(xiàn)了實質(zhì)趨同。但是,國際趨同是一個漫長的過程,IFRS的制定也是利益相關(guān)者之間博弈的過程。歐盟的舉措,無論是雙層認(rèn)可機制,還是等價標(biāo)準(zhǔn),都充分體現(xiàn)了歐盟維護自身利益的出發(fā)點和目標(biāo)。在我國會計準(zhǔn)則國際趨同的過程中,也必須充分考慮我國國情,不能盲目趨同。既保持與國際準(zhǔn)則相適應(yīng),又要正確認(rèn)識國際會計準(zhǔn)則的制定機制并積極參與其制定過程,包括積極對征求意見稿提出意見,利用IASB會議的開放機制參加會議和提供觀點,爭取在各個層面上提高我國在IFRS制定中的影響力,提升我國在國際會計趨同中的地位和作用,爭取更多國家利益,為經(jīng)濟健康持續(xù)快速發(fā)展奠定會計基礎(chǔ)。

(二)協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與有關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系,確保準(zhǔn)則順利實施

在會計準(zhǔn)則國際趨同的進程中,歐盟對原有的指令進行了逐步修訂,較好地處理了國際會計準(zhǔn)則與歐盟指令之間的差異和矛盾,協(xié)調(diào)了歐洲企業(yè)基于國際準(zhǔn)則編制合并報表的統(tǒng)一性。同時,歐盟建立了比較有力的制度并充分利用歐洲會計師聯(lián)合會、歐洲證券監(jiān)管機構(gòu)和歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)委員會等權(quán)威機構(gòu)從多個層面進行監(jiān)督與指導(dǎo),保證會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此,在我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的進程中,制定準(zhǔn)則只是第一步,協(xié)調(diào)原有的法律、制度與準(zhǔn)則的關(guān)系,狠抓貫徹執(zhí)行更加重要。我們必須協(xié)調(diào)法律法規(guī)與準(zhǔn)則之間的關(guān)系,進一步完善會計監(jiān)管體系和運行機制,有關(guān)監(jiān)管部門、綜合管理部門、行業(yè)協(xié)會應(yīng)與財政部積極緊密合作,及時并大力協(xié)調(diào)監(jiān)管政策、監(jiān)管范圍,形成政府監(jiān)管、行業(yè)自律、社會監(jiān)督的合力監(jiān)管體系和全方位、行之有效的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制,確保準(zhǔn)則的順利實施。

(三)進一步加強國際合作,協(xié)商解決趨同中的技術(shù)問題

會計準(zhǔn)則的國際趨同是一個過程,不可能一蹴而就,如何有理、有序推進趨同工作,做好國際交流與合作十分重要。如前所述,歐盟在與IASB廣泛接觸的同時,十分注重國際合作,并取得了積極成果。加強國際交流與合作、促進國際趨同一直是我國新會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的主旋律之一。我國已經(jīng)與IASB、美國、歐盟、香港、韓國等簽署了有關(guān)協(xié)議,并開展了雙邊、多邊協(xié)調(diào)活動。通過多年的努力,我們已經(jīng)找到了一條兼顧各方利益的趨同之路“,趨同是進步,是方向;趨同不等于等同;趨同是一個過程;趨同是一種互動”的四項會計國際趨同的基本主張,既是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)及其國際趨同的基本理念和指導(dǎo)思想,又是我國堅持原則、積極趨同、參與會計國際交流與合作的基礎(chǔ)與平臺,也得到了IASB、歐盟、日本和韓國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)等的認(rèn)可與認(rèn)同[5]。因此,在未來的趨同工作中,我國應(yīng)該以更加開放的態(tài)度,與發(fā)達國家、新興市場以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家一道共同尋求建設(shè)性、互動性、多贏性的解決方案,為制定高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則貢獻力量。

(四)堅持“趨同是第一步,等效才是目標(biāo)”,推進中國會計準(zhǔn)則國際等效

歐盟推行等效會計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可,等于事實上承認(rèn)了IFRS與等效會計準(zhǔn)則共存的局面。我國新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的“實質(zhì)性”趨同,為我國實現(xiàn)與世界主要經(jīng)濟體的會計準(zhǔn)則等效奠定了堅實的基礎(chǔ)。趨同是第一步,等效才是目標(biāo)。我國應(yīng)進一步研究并開展與那些實施IFRS國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則等效的相關(guān)工作,也就是,我國企業(yè)在那些實施IFRS的國家或地區(qū)上市,按照中國會計準(zhǔn)則編制的會計報表不再進行調(diào)整,即使調(diào)整也只對個別項目作出說明或者編制極少項目的調(diào)節(jié)表,毋需再按IFRS進行全面轉(zhuǎn)換。

我國已經(jīng)就“等效”問題同有關(guān)國家和地區(qū)展開了交流和合作。除與歐盟的合作外,我國內(nèi)地與香港在2007年就會計準(zhǔn)則等效問題舉行了多次技術(shù)會談,一致表達了等效的共同愿望和加快等效進程的態(tài)度。雙方加強會計合作并最終實現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效“,可以在國際資本市場和會計領(lǐng)域等諸多方面形成合力,進一步增強中國的話語權(quán),實現(xiàn)兩地企業(yè)、會計行業(yè)和資本市場發(fā)展的共贏”。另外,中日韓三國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)會議的交流與合作機制早在2002年就確定并簽署了備忘錄,就會計準(zhǔn)則國際趨同的基本態(tài)度、具體措施以及面臨的問題等達成了一致。而隨著韓國正式宣布全面實施IFRS的路線圖和日本正在尋求趨同和等效工作,為中國實現(xiàn)與日韓會計準(zhǔn)則的等效創(chuàng)造了條件。上述相關(guān)合作文件的簽署和雙邊、多邊會計協(xié)調(diào)與交流舉措,不僅大大提升了我國的會計國際地位,也為我國推動會計準(zhǔn)則等效進程創(chuàng)造了條件。因此,盡管真正完成與世界主要國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則的等效,還需要較長時間的努力,但不可否認(rèn),等效目標(biāo)是眾望所歸、大勢所趨。因此,我國應(yīng)在推進中國香港地區(qū)等效認(rèn)可、探索建立中歐等效認(rèn)可程序和機制的基礎(chǔ)上,以啟動中美會計合作為重點,進一步加強與有關(guān)國家(地區(qū))和國際組織的合作,以務(wù)實的態(tài)度推進國際會計趨同的成果。

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