會計信息失真涵義分析論文
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(一)會計信息失真的涵義。會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法,通過會計核算獲得的反映主體價值運動狀況的經濟信息,它可以客觀地反映一個企業的經營成果,同時又是相關使用者進行預測、分析、決策的可靠依據。會計信息失真是指財務會計報表所提供和披露的會計信息不能真實反映會計主體報告期內的財務狀況和經營成果。會計信息失真的主要表現有:數據不實,事項不真,編造假證假賬假表,虛盈實虧,虛虧實盈,出具虛假審計報告等。
(二)會計信息失真的界定。會計信息失真按其產生過程,可分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。前者指會計事項未能真實反映客觀經濟業務活動而引起的會計信息失真,即“假賬真算”,是一種主觀上的造假。如銀廣廈在核算天津分公司出口業務時就采用這種作假方式。會計處理失真引起的會計信息失真是指,雖然會計事項真實地反映了客觀經濟活動,但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真,即“真賬假算”,這類情況既有故意所為,也有疏忽大意的無意之舉。會計信息失真按主觀上的有意與否,可分為故意失真和無意失真。故意失真是指經濟活動當事人為了個人或小團體利益,徇私舞弊,弄虛作假,這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范的失真行為。無意失真不存在主觀上的故意和謀取非法利益。此外,會計信息失真還可以分為制度性失真、技術性失真、時效性失真等。
二、會計信息失真的經濟學原因
(一)會計信息不對稱問題。信息不對稱,指市場中交易的一方比另一方擁有更多的信息。信息不對稱問題在我國尤為嚴重。這是因為我國國有企業在國民經濟中占比重很大,國有企業存在雙重委托關系。我國公有財產的所有者從最終意義上講是全體人民,人民將財產委托給國家,國家再將受托的財產委托給國有企業廠長(經理)經營管理。委托關系產生信息不對稱,而我國這種雙重委托關系使得信息不對稱更加嚴重:①作為財產所有者的人民,不能確定他所擁有的財產的總額和比例,更難以確定他在某一特定國有企業中所擁有的數額和比例;②作為第二層委托關系中的委托者,其主體(即國家)是虛擬的,即所有者主體空置。這些不確定性,必然減弱委托者對受托者的監督和約束。會計信息生成于企業內部,企業經營者是會計信息的持有者,企業內部經營者與外部信息使用者之間存在著信息不對稱問題。此外,在公司的內部,大股東與小股東之間也存在著嚴重的信息不對稱;在股票市場交易中,資金雄厚的大機構和眾多散戶之間也存在嚴重的信息不對稱。這使得能夠控制和掌握會計信息主動權者,無不利用這種不對稱性興風作浪,愚弄百姓。
(二)會計信息的外部性問題。外部性指一個經濟主體的活動對其他經濟主體的影響,這種影響并不是在有關各方以價格為基礎的交易中發生的,因此其影響是外在的。經濟學家薩謬爾森說:“當生產或消費對其他人產生附帶的成本或收益時,外部經濟效果便發生了;也就是說,成本或收益被加于其他人身上,然而施加這種影響的人卻沒有為此付出代價或為此而獲得報酬。更為確切地說,外部經濟效果是一個經濟主體的行為對另一個經濟主體的福利所產生的效果,而這種效果并沒有從貨幣或市場交易中反映出來。”外部性有正負之分。正的外部性是指一個經濟主體的經濟活動導致其他經濟主體獲得的額外外部收益,負的外部性是指一個經濟主體的經濟活動導致其他經濟主體蒙受的額外外部成本。會計信息的外部性十分明顯,在證券市場上更為突出。因此,會計信息行為人(企業負責人、報表編制者、信息人等)無不想利用外部性為自己謀利益。這是會計信息失真的又一個原因。
(三)會計政策選擇的靈活性與“機會主義”。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體會計留學論文網原則和方法,是企業經營者在會計法規既定范圍內進行的選擇。如存貨計價、固定資產折舊、資產減值的確認方法等,會計準則和會計制度都為企業留下一定的選擇余地。這是為維護企業的經濟利益,適應建立企業內部會計核算體系而設置的。然而,經營者也會利用會計政策選擇上給予的靈活性,對會計數據進行操縱,如管理人員的工資、獎金、紅利等,可以通過會計利潤操縱而提高。這就是會計政策選擇上的“機會主義”行為。
(四)效用函數問題。委托人和受托人都是有限理性的經濟人,都會追求自身效用的最大化。但他們的效用目標通常是不一致的。受托人除了尋求以貨幣衡量的物質報酬以外,還致力于一些非物質性的因素來實現其效用最大化,如增加閑暇時間,追求在職消費等等。而委托人追求效用最大化的目標是企業價值最大化。所有者與經營者之間存在激勵不相容,即一方追求效用最大化會損害另一方實現效用最大化,始終無法達到帕累托最優狀態,經營者作為有限理性經濟人,為了追求自身效用(包括經營業績和報酬)最大化,未必會提供所有者決策所需要的全部真實可靠的會計信息,甚至提供虛假會計信息。因而,委托與受托雙方的效用函數不一致是導致會計信息失真的內在動機。
(五)供需問題。會計是經濟管理的組成部分,所以它也符合經濟學的供求理論。根據經濟學原理,只有邊際成本小于邊際收益時,即只有當企業從會計信息披露行為中所獲取的收益大于其披露成本時,企業才會主動進行會計信息披露。因此,會計信息披露成本常成為制約會計信息披露的主要因素。信息披露成本包括信息提供成本和競爭劣勢成本。信息提供成本是指從建立財務信息系統到會計信息的披露完成所花費的一切支出,競爭劣勢成本是指競爭對手或合作單位利用企業披露的會計信息,調整其經營策略或談判策略,從而使企業在競爭中處于劣勢引起的成本。企業對信息披露成本的犧牲直接影響其所提供會計信息的質量,比如,當會計準則、會計制度發生變化時,對會計人員進行培訓會增加會計信息的維持成本,而此項培訓支出的犧牲將直接影響會計信息質量。另外,信息的披露越是充分、詳細、可靠,就越有可能導致競爭劣勢成本的增加,從而增加企業經營風險。因而企業在披露此類信息時,往往予以淡化或含糊其辭,甚至不予披露;而此類信息卻是投資者及潛在投資者進行投資取舍評價時特別關心的最具相關性的信息。現實中企業在面對會計信息披露的質量要求與競爭劣勢成本這一矛盾時,往往選擇降低競爭劣勢成本的途徑,因而導致其所披露的會計信息失真。
三、會計信息失真的對策
(一)健立與完善會計法規及會計信息披露制度。要充分維護《會計法》的權威,加強《會計法》等有關法規的宣傳教育工作,使單位領導人、財務人員熟悉會計法規,做到有法必依、執法必嚴、違法必究,加大對違反會計法規的處罰力度,使后來者不重蹈覆轍。
(二)改革企業內部治理結構,形成有效的權力相互制約的管理機制。經營者提供失真的會計信息不僅要承擔聲譽損失,還必須承擔物質損失。獲得風險收益是經營者提供失真會計信息的主要目的,那么使經營者的風險成本大于其風險收益是一種有效防止經營者提供失真會計信息的物質上的內在激勵措施。這要求加強會計社會監督力量,提高審計質量,從而增加經營者造假受罰的風險。超級秘書網
(三)加強會計隊伍建設,提高會計人員素質。要抓好在職人員的后續教育,尤其近年來會計制度增加的新內容較多,出臺了新的會計準則:會計核算的一般原則由原來的12個變更為7個,增加了“實質重于形式’原則;對所有會計要素概念重新定義,新增了資產、負債的確認條件,改變了收入的確認條件,取消了所有者權益的分類,增加了利得和損失的概念;增加會計計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值;取消了財務情況說明書,將附表“所有者權益變動表”升格為正表,修改了會計目標。提高會計人員和審計人員的從業素質是提高我國會計信息質量的一個重要條件。
(四)進一步完善會計監督約束機制,加大執法力度。完善企業內部會計制度,嚴格會計核算的基本程序,完善各種財產物資、財務收支的審批手續,為提供真實的會計信息奠定良好的會計基礎。財政、稅收、審計、銀行、證券監管等部門和機構要發揮職能作用,維護國家財經政策法規的嚴肅性。充分發揮社會中介機構的職能作用,健全社會監督體系。
