謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)論文
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1.1謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中的優(yōu)越性。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對(duì)內(nèi)部使用者而言，能夠保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益，可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)會(huì)計(jì)信息外部使用者而言，可以把資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分去掉，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀(guān)性。
1.2謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中的局限性
1.2.1謹(jǐn)慎性原則自身的傾向性對(duì)會(huì)計(jì)的影響。由于謹(jǐn)慎性原則具有很大的傾向性，本期利潤(rùn)穩(wěn)健了，后期卻不穩(wěn)健。例如存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，將導(dǎo)致以后期間銷(xiāo)售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈。由此，企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)年度注銷(xiāo)巨額呆滯存貨，計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的巨額沖銷(xiāo)，次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀(guān)的凈利潤(rùn)。
1.2.2與會(huì)計(jì)核算原則中的沖突。①與權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖突。在收入的確認(rèn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴(yán)格實(shí)行應(yīng)收應(yīng)付制，不考慮是否存在虛收現(xiàn)象，而謹(jǐn)慎性原則要求，必須穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，任何收入必須建立在可以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，以防止和杜絕虛收。這樣兩個(gè)本來(lái)各自成立的原則，在收支確認(rèn)范圍內(nèi)，就形成了顯而易見(jiàn)的矛盾。②與客觀(guān)性原則的沖突。客觀(guān)性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)驗(yàn)成果；謹(jǐn)慎性原則卻要求在會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與客觀(guān)性原則相矛盾。
1.2.3謹(jǐn)慎性原則存在的主觀(guān)隨意性。謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀(guān)隨意性。比如應(yīng)收賬款，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，準(zhǔn)則中沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行選擇計(jì)提比例。企業(yè)就存在可操作空間，如果要調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)則可以少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，反之則可多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。所以這些核算方的選擇未必能客觀(guān)的反應(yīng)一個(gè)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，反倒為上市公司操作利潤(rùn)，計(jì)提虛假信息提供了合理的環(huán)境。
1.2.4稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的制約。現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，比如壞賬準(zhǔn)備金的提取，在計(jì)算所得稅所得額時(shí)，超過(guò)百分之三以上的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)該調(diào)整應(yīng)稅所得額，這就導(dǎo)致企業(yè)還需要補(bǔ)繳所得稅，直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，使得謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用受到局限。
2謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用
舉例謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)既有理論價(jià)值又有實(shí)際意義的重要國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，它被應(yīng)用于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)物之中，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
2.1在資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值中的應(yīng)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.2在融資租賃中的應(yīng)用。融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃應(yīng)付額現(xiàn)值兩者中較低的作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用。
2.3在固定資產(chǎn)加速折舊中的應(yīng)用。采用加速折舊法不僅符合收入與費(fèi)用的配比原則，均衡固定資產(chǎn)各期使用成本，還可以在物價(jià)上漲時(shí)，提前收回部分投資，減少損失，符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加速折舊法會(huì)得到更廣泛的應(yīng)用。
3謹(jǐn)慎性原則在具體應(yīng)用中存在的問(wèn)題
3.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款缺乏可操作性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策不夠完善，造成企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，沒(méi)有可參照的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，隨意的選擇會(huì)計(jì)核算方式，如此一來(lái)企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)就失去了真實(shí)性和客觀(guān)性，如：在核算存貨發(fā)出成本時(shí)，企業(yè)可以任意選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法；在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)也可以隨意選擇直線(xiàn)折舊法或者急速折舊法；企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以自行確定計(jì)提比例；在存貨的期末計(jì)價(jià)中確定“可變現(xiàn)凈值”等，在這種情況下計(jì)算出來(lái)的企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)是和實(shí)際情況不符合的。由于相關(guān)條款的不完善，缺乏可操作性，不利于企業(yè)的盈余管理。
3.2會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力及在操作中的主觀(guān)性。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，具有很大的主觀(guān)隨意性，具體表現(xiàn)在以下兩方面:一是謹(jǐn)慎不足。由于效益較好的企業(yè)采用謹(jǐn)慎性原則會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)下降，而效益較差的企業(yè)采用謹(jǐn)慎性原則會(huì)使企業(yè)變成虧損。所以很多地方政府或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了不影響他們的“政績(jī)”，在企業(yè)核算的過(guò)程中較少采用謹(jǐn)慎性原則或者濫用謹(jǐn)慎性原則，雖然如此可以避免由于采用謹(jǐn)慎性原則造成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)下降，但是不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。二是“過(guò)度”謹(jǐn)慎。由于采用謹(jǐn)慎性原則會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)下降，部分企業(yè)開(kāi)始利用謹(jǐn)慎性原則這個(gè)特點(diǎn)，過(guò)度采用謹(jǐn)慎性原則達(dá)到避稅的目的，如此一來(lái)嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)的真實(shí)性和客觀(guān)性。
3.3謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用程度不均衡。由于相關(guān)制度并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的每個(gè)步驟進(jìn)行明確的規(guī)定，也沒(méi)有提出具體的操作方法，造成即使是面對(duì)同一情況或者相似的情況不同的企業(yè)采取的比例也是不一樣的，如此一來(lái)企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的比較由于操作方法的不同，失去了比較的意義。此外，謹(jǐn)慎性原則在上市公司應(yīng)用比較廣泛，在很多中小企業(yè)都沒(méi)有被采納。
3.4普遍對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解存在誤區(qū)。一是沒(méi)有理解謹(jǐn)慎性原則的真正含義，將“不抬高資產(chǎn)或收益，不壓低負(fù)債或費(fèi)用”理解成“低估資產(chǎn)或收益，高估負(fù)債或費(fèi)用”；二是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用存在理解誤差，應(yīng)該意識(shí)到謹(jǐn)慎性原則是對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)行為的一種基本要求或立場(chǎng)，不能濫用謹(jǐn)慎性原則。
4謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用及對(duì)策
4.1體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則具有可操作性。現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在謹(jǐn)慎不足和過(guò)度謹(jǐn)慎的問(wèn)題主要是由于相關(guān)政策法規(guī)不夠完善造成的，很多規(guī)定都不明確，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)的解釋性規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的各項(xiàng)流程做出具體的規(guī)定，如此可以有效的保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和客觀(guān)性，最大程度的保護(hù)廣大投資者的利益。比如為了增加謹(jǐn)慎性原則的可操作性，可以就“公允價(jià)值”的確定問(wèn)題規(guī)定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，如此有效增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量。只要是與謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用相關(guān)的，可能會(huì)影響投資人和債權(quán)人等的信息，都應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行全面的陳述。
4.2完善會(huì)計(jì)規(guī)范和政策。規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍和比例是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段，同時(shí)也能夠增加會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀(guān)性。通過(guò)對(duì)上市公司的試點(diǎn)分析，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，對(duì)某些模糊概念要有明確的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，以行業(yè)各項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提的比例作為參考依據(jù)。制定相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，保證謹(jǐn)慎性原則正確合理的應(yīng)用。首先改革計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，然后改革現(xiàn)行確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)原則，重點(diǎn)推行“分期收款、分期確認(rèn)毛利”的銷(xiāo)售方式。必要時(shí)，可通過(guò)加強(qiáng)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)完善披露標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)及理由。
4.3加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化機(jī)制。由于謹(jǐn)慎性原則具有降低企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)的特點(diǎn)，再加上謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際的操作中具有很大的隨意性和傾向性，難以避免一些企業(yè)會(huì)惡意的利用謹(jǐn)慎性原則圖謀私利，隨意的更改會(huì)計(jì)核算方法，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性和客觀(guān)性，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此相關(guān)企業(yè)必須加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化機(jī)制，避免相關(guān)企業(yè)和個(gè)人濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則。由于經(jīng)營(yíng)目的和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的不一致，有的企業(yè)希望降低自身的資產(chǎn)和利潤(rùn)，以達(dá)到避稅的目的，或者有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了有業(yè)績(jī)企圖增加企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)，在這種情況下謹(jǐn)慎性原則非但沒(méi)有為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮積極的作用，還成為了內(nèi)部人謀取私利的工具，因此必須引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)制，減少會(huì)計(jì)核算的傾向性。同時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)在機(jī)制，提高相關(guān)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力，保證合理的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息使用者了解到真實(shí)、全面的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的客觀(guān)性和真實(shí)性。除了會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低等客觀(guān)原因外，謹(jǐn)慎性原則無(wú)法真正發(fā)揮作用的主要原因是相關(guān)人員濫用謹(jǐn)慎性原則，隨意的更改會(huì)計(jì)核算的方法，以謀取私利。隨著我國(guó)市場(chǎng)體系的逐步建立，各種生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、證券市場(chǎng)等也取得了不錯(cuò)的發(fā)展，相關(guān)政府和部門(mén)應(yīng)該充分的發(fā)揮自身的宏觀(guān)調(diào)控作用，建立和完善各種價(jià)格信息中心和信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，并定期把各類(lèi)商品的交易價(jià)格向社會(huì)進(jìn)行，如此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)所采用的計(jì)價(jià)具有借鑒意義。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該采取有效措施積極應(yīng)對(duì)，收集各種信息并傳達(dá)給相關(guān)部門(mén)，促進(jìn)市場(chǎng)信息、價(jià)格系統(tǒng)的不斷完善。如此一來(lái)，相關(guān)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有了可供參考的統(tǒng)一依據(jù)，能夠有效的減少企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)核算的偏差，保證企業(yè)信息的真實(shí)性和客觀(guān)性。所以，要想合理的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，避免不當(dāng)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則造成的不利影響，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化機(jī)制。
4.4改善考核評(píng)價(jià)體系。以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核公司盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)，適當(dāng)增加現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)質(zhì)量、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量等指標(biāo)。目前，我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)依然主要是以利潤(rùn)為主，為此一些企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，采取各種方法虛化利潤(rùn)，面對(duì)這種形勢(shì)，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用將更加困難，有時(shí)企業(yè)的管理者參考會(huì)計(jì)人員提供的謹(jǐn)慎性信息進(jìn)行決策時(shí)，通常不能了解企業(yè)的真實(shí)情況，導(dǎo)致判斷失誤，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此必須改善考核評(píng)價(jià)體系，不能把利潤(rùn)作為判斷企業(yè)績(jī)效的唯一指標(biāo)。綜上，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用將有利于維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，涉及各方利益關(guān)系，因此應(yīng)循序漸進(jìn)有計(jì)劃有步驟地推行謹(jǐn)慎性原則。
作者：鐘駿華孫曉錚單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)大連財(cái)經(jīng)學(xué)院
