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當(dāng)人類即將跨入21世紀(jì)時(shí)，一場(chǎng)足以與工業(yè)革命相提并論的革命，正悄悄地改變著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的格局和國(guó)家力量的對(duì)比，并日益滲透到人們的工作、生活、學(xué)習(xí)和娛樂(lè)之中，這場(chǎng)革命的到來(lái)，已充分地向世人昭示：人類正在步入一個(gè)全新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代——網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。那么何謂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)？網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)就是以直接經(jīng)濟(jì)為特征的服務(wù)經(jīng)濟(jì)，它是人類聯(lián)系與交流方式的演進(jìn)，是以先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)工具體系為依托，以綜合、融合為典型特征的經(jīng)濟(jì)模式。它的產(chǎn)生和發(fā)展對(duì)被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)“看門人”的傳統(tǒng)審計(jì)帶來(lái)了巨大的沖擊，迫切需要有一個(gè)全新的審計(jì)模式與之相適應(yīng)，也正是由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的存在，才可能打破傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，培植出代表未來(lái)審計(jì)發(fā)展方向的新型審計(jì)模式。為此筆者提出了一個(gè)大膽的設(shè)想——網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，以求與讀者共享。

一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)的自身利益驅(qū)動(dòng)，促使了它不斷地進(jìn)行創(chuàng)新。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是以利潤(rùn)最大化原則去運(yùn)作經(jīng)營(yíng)，作為中介服務(wù)的審計(jì)同樣如此。如何實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)，不外乎通過(guò)增加服務(wù)收入，減少成本費(fèi)用等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，隨著客戶服務(wù)偏好的轉(zhuǎn)向，越來(lái)越需要提供實(shí)時(shí)化、個(gè)性化的服務(wù)，這就促使了審計(jì)機(jī)構(gòu)向在線實(shí)時(shí)服務(wù)為主的方向發(fā)展，充分利用網(wǎng)絡(luò)的低成本性、快捷性、跨越時(shí)空性等優(yōu)勢(shì)。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)漸漸地建立起以網(wǎng)絡(luò)為依托的審計(jì)新模式，從而更有效的服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)。

其次，隨著信息高科技的飛速發(fā)展，Intranet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式在企業(yè)中的廣泛運(yùn)用，越來(lái)越使信息的處理和傳遞突破了時(shí)空的界限，電子商務(wù)不僅提供了集信息流、物流和資金流于一體的商務(wù)交易模式，而且處處體現(xiàn)出其快捷、方便、高效率、高效益的顯著特征，同時(shí)也帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式的變革。審計(jì)作為中介服務(wù)的一部分，將直接受到其服務(wù)對(duì)象交易模式的影響，企業(yè)采用了新的電子商務(wù)模式，產(chǎn)生了新的運(yùn)作機(jī)制，勢(shì)必需要產(chǎn)生一種新的監(jiān)督機(jī)制來(lái)維護(hù)和保障市場(chǎng)的正常運(yùn)作，體現(xiàn)其公平性，這一歷史重任必將推動(dòng)著審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新，從而為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了驅(qū)動(dòng)力。

再次，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是跨越時(shí)空的經(jīng)濟(jì)。全球經(jīng)濟(jì)一體化是它的特征之一，對(duì)于每個(gè)提供審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)而言，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)給它帶來(lái)了機(jī)遇，使它能擺脫傳統(tǒng)地域觀念的束縛，開(kāi)拓新的審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)也給它帶來(lái)了挑戰(zhàn)，全球?qū)徲?jì)服務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，將使競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，只有在競(jìng)爭(zhēng)中尋求合作，才能更好的參與競(jìng)爭(zhēng)，保持優(yōu)勢(shì)。因此在這種環(huán)境下勢(shì)必會(huì)培育出一種新型的市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制，這也是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所必需的。

最后，由于審計(jì)與會(huì)計(jì)的血緣性，使它的發(fā)展受到會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)創(chuàng)新的影響。隨著企業(yè)局域網(wǎng)的建立和完善，會(huì)計(jì)的無(wú)紙化，電子化進(jìn)程不斷加快特別是諸如網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、網(wǎng)上遠(yuǎn)程會(huì)計(jì)等新概念的提出。進(jìn)一步要求與之適應(yīng)的網(wǎng)上監(jiān)督機(jī)制的建立，這在一定程度上推動(dòng)著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

鑒于上述不同的原因，我們有理由相信，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展不僅僅只停留在理論研究上，它的產(chǎn)生符合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要，目前我們討論網(wǎng)絡(luò)審計(jì)將具有前瞻性意義。

二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的概念

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)這一全新概念的推出，必將在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中成為審計(jì)工作中最為時(shí)髦的管理運(yùn)作理念，那么，什么是“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”呢？它與傳統(tǒng)桌面審計(jì)有何區(qū)別呢？它將如何有效地實(shí)施呢？這一連串的問(wèn)題都將影響對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)概念的界定，應(yīng)該說(shuō)當(dāng)今世界上對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)還只存在于理論研究，對(duì)其也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義。一般來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義有狹義和廣義之分，其中，狹義的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)指借助電子計(jì)算機(jī)的先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)和聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以磁性介質(zhì)作為主要載體來(lái)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)以便于用網(wǎng)絡(luò)來(lái)處理、傳送、查閱這些數(shù)據(jù)，使審計(jì)工作與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)組成一個(gè)有機(jī)的整體，從而提高審計(jì)的現(xiàn)代化水平。而廣義的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)軟件對(duì)共享資源和授權(quán)資源進(jìn)行實(shí)時(shí)、在線的個(gè)性化審計(jì)服務(wù)。為了對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)有個(gè)整體的了解，在此，本文統(tǒng)稱其為“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”，不加區(qū)分。下面筆者將從技術(shù)層面、管理系統(tǒng)、法制環(huán)境等方面來(lái)構(gòu)筑網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的架構(gòu)，以展示新型審計(jì)模式的初步框架。三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的架構(gòu)設(shè)想

(一)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的技術(shù)支持

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代里，電子商務(wù)的普及，虛擬企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，使得企業(yè)的運(yùn)作機(jī)制發(fā)生了根本性改變，作為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)控的審計(jì)機(jī)構(gòu)，同樣需要建立起適應(yīng)自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集硬件平臺(tái)、軟件平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和數(shù)據(jù)平臺(tái)于一體的網(wǎng)絡(luò)化操作平臺(tái)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)式管理和挖掘分析。下圖初步展示了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的整體結(jié)構(gòu)：

1.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)是構(gòu)建于計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、Internet／Intranet等現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上，旨在滿足客戶的信息需求，其運(yùn)行機(jī)制如下：

(1)將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息通過(guò)Internet、EDI或者虛擬專用網(wǎng)傳遞到并保存在信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，這些信息包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。

(2)通過(guò)交互式報(bào)告生成器，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)與客戶和外界信息使用者之間的交流。

第一，登錄授權(quán)，該功能是確認(rèn)使用者的身份真?zhèn)魏蜋?quán)限層次，以便提供不同程度的信息；

第二，報(bào)告框架，報(bào)告框架是審計(jì)機(jī)構(gòu)提供信息項(xiàng)目的一個(gè)基本結(jié)構(gòu)，為了方便客戶和其他信息使用者的比較，在報(bào)告的基本部分應(yīng)統(tǒng)一格式，而在擴(kuò)展部分則可根據(jù)客戶的需要靈活選擇所需報(bào)告格式，制作出個(gè)性化的審計(jì)報(bào)告形式。

第三，以模塊化的審計(jì)處理程序?yàn)橹行模?lián)結(jié)報(bào)告生成器和信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)授權(quán)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理。在模塊化的審計(jì)處理程序中存放了各種可供選擇使用的審計(jì)處理軟件，能提供使用不同的計(jì)量屬性、計(jì)量單位、確認(rèn)基礎(chǔ)等多元化的審計(jì)處理程序，它是審計(jì)軟件的組成部分，是數(shù)據(jù)信息處理的中樞，是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)所在。

2.網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)和機(jī)制的建立

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為一種網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)模式而存在，與其他行業(yè)的電子商務(wù)交易模式一樣，同樣需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和維護(hù)，這也是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)得以產(chǎn)生和發(fā)展的必要技術(shù)基礎(chǔ)。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)安全，首先必須具有一個(gè)安全、可靠的通信網(wǎng)絡(luò)，以保證數(shù)據(jù)信息安全、快速傳遞；其次，要求對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器有絕對(duì)的控制權(quán)，禁止未授權(quán)客戶和黑客的闖入、盜竊和破壞數(shù)據(jù)信息。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)不管從審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)等方面都要利用安全技術(shù)，并建立起一套安全機(jī)制，以保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的安全。對(duì)于安全機(jī)制，主要包括接入管理、安全監(jiān)視和安全恢復(fù)等三方面，首先對(duì)于接入管理，主要處理好身份鑒別（身份真?zhèn)魏蜋?quán)限）和接入控制，以控制信息資源的使用；其次是安全監(jiān)視，主要功能有安全報(bào)警設(shè)置、安全報(bào)警報(bào)告以及檢查跟蹤；最后是安全恢復(fù)，主要是及時(shí)恢復(fù)因網(wǎng)絡(luò)故障而丟失的信息。對(duì)于安全技術(shù)而言，主要可以應(yīng)用防火墻、數(shù)據(jù)認(rèn)證、數(shù)據(jù)加密等技術(shù)；另外還可以將不斷開(kāi)發(fā)出的新型安全技術(shù)及時(shí)應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，如將隧道技術(shù)充分地運(yùn)用于虛擬專用網(wǎng)（VPN）等。因此在安全的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和安全機(jī)制的控制下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展從技術(shù)層面上奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(二)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的管理系統(tǒng)

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)機(jī)構(gòu)主要進(jìn)行兩方面的管理，即審計(jì)的質(zhì)量控制管理和審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)管理。首先是審計(jì)質(zhì)量控制的管理，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的源泉，沒(méi)有良好的質(zhì)量控制體系作保障，審計(jì)職業(yè)將無(wú)法贏得社會(huì)的信任，質(zhì)量控制還是保障審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段，因此，審計(jì)的質(zhì)量控制管理是其他管理的基礎(chǔ)，在管理體系中居于核心地位，它的好壞直接影響到審計(jì)工作的其他各個(gè)方面，因此在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中首先必須加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制管理；其次，要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)管理，這是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)特有的管理機(jī)制，出于網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，本文將另起一部分進(jìn)行詳細(xì)論述。

(三)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范管理

隨著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，不可避免地會(huì)產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)，與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)有關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)的可能性。