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審計中的重要性，是指會計報表國中存在的導致會計信息使用者改變其決策的錯誤程度。如果會計報表中存在的錯誤能夠使會計信息使用者改變其原來的決策，這種錯誤即為重要錯誤。

重要性概念對審計工作有重要影響，它貫穿于整個審計過程。在審計的準備階段，審計人員要對重要性進行界定，作出初步判斷，并將重要性價值分配于各個項目，以此作為各個項目允許出現差錯的最高額度；在審計的實施階段，審計人員根據在準備階段確定的重要性標準，評價所發現的問題是否重要，以此確定是否要作進一步的審查，并作相應的記錄；在審計的終結階段，審計人員要根據重要性標準，對在實施階段發現的問題進行分析評價，以此確定發表何種審計意見。由此可見，合理界定和正確運用重要性標準，對做好審計工作具有重要意義。

在審計過程中運用重要性，主要有以下幾方面工作：

一、對重要性作出初步判斷

對重要性作出初步判斷，就是對會計報表中允許出現的錯誤作出上限規定，對于超過上限規定的錯誤，即認為是重要錯誤，不能接受。由于會計報表的讀者不同，企業的具體情況不同，因此，對重要性的初步判斷也沒有統一的標準。在國外，各國權威部門或審計準則也未對重要性作統一規定。一般來說，在實際工作中對重要性作初步判斷要考慮以下幾個因素：

1．企業規模。企業規模的大小對重要性的判斷有重要影響。同樣數額的錯誤,對小企業來說可能很重要，但對大企業來說就可能不重要。在審計實務中，純粹從金額上對重要性進行規定是不行的，還必須考慮錯誤的相對數，只有把絕對數與相對數結合起來，對重要性作出判斷才有意義。一般來說，規模大的企業，重要性的絕對數較大，相對數較小；規模小的企業，重要性的絕對數較小，相對數較大。

2．項目內容。項目內容對重要性同樣有重要影響。因為不同的項目內容，其數額大小不同。此外，不同的項目審計成本不同，錯誤可能性也不同，等等。因此，對不同的項目，就有不同的重要性標準。根據國外的經驗，一般認為，資產負債表和收入項目重要性標準為1％～5％，5％以上的錯誤為重要錯誤，1％以下的為不重要錯誤，介于1％至5％之間的，依賴審計人員的職業判斷，如較大企業可用較小的百分比；損益表項目（除收入外）重要性標準為5％～10％，10％以上的為重要錯誤，5％以下的為不重要錯誤，介于5％至10％之間的依賴審計人員的職業判斷。但以上只是參考數值，實際運用仍然可有較大的差異。

需要說明的是，盡管我們可以對不同的項目作出不同的重要性判斷，并用不同的重要性標準來評價不同項目的錯誤，但如果某項錯誤涉及不同的項目，還是應該采用同一的、這些項目中最小的重要性標準來評價該項錯誤。例如，審計人員初步判斷流動資產重要性標準為15萬元，即15萬元以上的錯誤均屬重要錯誤；利潤重要性標準為10萬元，即10萬元以上的錯誤均為重要錯誤。假定審計人員在審查中發現了一項虛增流動資產12萬元導致利潤虛減12萬元的錯誤，則該項錯誤即為重要錯誤，因為12萬元超過了對利潤項目規定的10萬元的重要性標準。而如果該項虛增流動資產12萬元的錯誤是由于虛減了長期資產12萬元引起的，由于這種資產分類錯誤對利潤項目無影響，因此不屬重要錯誤，因為沒有超過對流動資產規定的15萬元的重要性標準。

3．錯誤性質。判斷重要性標準，還要考慮錯誤性質。如果錯誤性質嚴重，哪怕錯誤金額較小，也可看作重要錯誤。例如，存貨短缺了1000公斤，價值10000元，如果短缺是由于盤點差錯引起的，則屬不重要錯誤；如果短缺是由于保管人員監守自盜引起的，就屬重要錯誤。因此，可以這樣判斷：故意的錯誤比無意的錯誤重要。因為故意的錯誤說明管理不善，而管理不善可能隱含著更嚴重的問題。此外，可能引起嚴重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。例如，某業務人員未經特定授權而與客戶簽訂了的一項協議，而該協議的簽訂將使企業承擔某些重大的義務，如賠償損失或借款擔保等，如果賠償或擔保損失很可能發生，則該錯誤也屬重要錯誤。

二、將重要性的初步判斷分配于各項目

考慮以上因素對重要性作出初步判斷以后，審計人員就應將重要性的初步判斷在會計報表的各個項目中進行分配。這是因為重要性的初步判斷是針對整個會計報表而言的，而會計報表由各個報表項目所組成，每一個項目都可能出現錯誤，如果不把重要性的初步判斷分解于各個項目，而用總的重要性標準來評價每個項目出現的錯誤，勢必會容忍每個項目出現較大的錯誤，而且其匯總錯誤將會更大。此外，會計報表審計是按每個項目進行的，把重要性的初步判斷分配于各項目，也有利于各項目的審查。每一個項目分配到的重要性的初步判斷數，就是該項目可容忍的最大錯誤數，也稱可容錯誤。

企業主要的會計報表是資產負債表和損益表，由于在復式記賬情況下這兩張報表有密切的聯系，因此審計人員只需選定其中一張報表分解重要性的初步判斷。在審計實務中，由于資產負債表是審計人員最注重審查的會計報表，而且在資產負債表中分解重要性的初步判斷比較容易，因此，審計人員通常將重要性的初步判斷在資產負債表項目中進行分配。

將重要性的初步判斷分配于各項目，應考慮以下因素：

1．金額大小。一般來說，金額大的項目，分配到的重要性初步判斷數較大；金額小的項目，分配到的重要性初步判斷數較小。

2．項目可容忍的錯誤程度。顯然，項目可容忍的錯誤程度越小，分配的重要性初步判斷數越?。豁椖靠扇萑痰腻e誤程度越大，分配的重要性初步判斷數越大。

3．審計成本。審計成本與重要性的初步判斷和可容錯誤成反比。重要性的初步判斷越大，即可容錯誤越大，可以忽略的問題越多，審計成本就越低；重要性的初步判斷越小，即可容錯誤越小，需要深究問題越多，審計成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計成本高的項目，分配的重要性初步判斷數（即確定的可容錯誤）可大些，以適當降低審計成本；審計成本低的項目，分配的重要性初判斷數（即確定的可容錯誤）可相對小些。

下面舉例說明重要性的初步判斷的報表項目中的分配。

假定審計人員對某企業1996年的會計報表進行審查。該企業年末資產總額為3000萬元，全年利潤總額為500萬元。審計人員經過綜合分析，確定對會計報表重要性的初步判斷為資產總額的2％，即60萬元，利潤總額的7％，即35萬元。在將重要性的初步判斷分配到各具體項目時，審計人員還要考慮到以下情況：（1）由于大多數錯誤對資產負債表和損益表均有影響，因此要以較低金額的重要性初步判斷數作為分配基數，如本例為35萬元。（2）由于報表項目較多，為使分配的重要性初步判斷不致過多地集中在個別項目上，應規定每個項目的可容錯誤最多不得超過重要性初步判斷分配基數一定百分比，如50％。（3）由于項目的錯誤有可能高估，也有可能低估，即會互相抵消，而且每個項目的錯誤不會都達到最高可容錯誤的程度，因此允許每個項目可容錯誤合計數超過重要性初步判斷分配基數的一定百分比，如80％或100％。但是說明的是，只是在分配重要性初步判斷時，各項目可容錯誤才可超過重要性初步判斷，而在對各項目進行審查后并作最終評價時，各項目可容錯誤不得超過重要性初步判斷，否則就不能接受會計。

注釋：

a:0或很小的可容錯誤是因為項目不容許出現錯誤及很容易審查。

B;很大的可容錯誤是因為項目余額很大，需要廣泛審查。但可容錯誤不能過高，本例存貨項目按分配基數的60％計算，即35×60％＝21（萬元）。

C;按項目余額計算相對較高的可容錯誤，是因為項目可以很低的成本進行審查，如采用賬戶分析也可能查清問題。

D;按項目余額計算相對較低的可容錯誤，是因為項目余額大多數是土地和廠房，與前期相比沒有變動，不需審查。

E:較大的可容錯誤是因為可能會發生較多的錯誤。

F:未分配利潤未確定可容錯誤，是因為該項目不是一個獨立的賬戶，它發生錯誤均由其他項目錯誤引起。

G:各項目可容錯誤合