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盡管獨立審計準則建設取得了明顯成就，但隨著形勢的發展變化，迫切要求我們加快審計準則建設，滿足注冊會計師執業需要，并進一步縮小與國際審計準則的差距。

第一，行業面臨很大的風險。近年來，企業經營環境不斷發生變化，導致審計風險日益增大，主要體現在：企業組織機構及其經營活動的方式日益復雜，全球化和科學技術的影響日益加深，會計準則要求的判斷和估計日益復雜，一些企業管理層進行財務舞弊的動機和壓力日益增大。如何使審計實務更加有效地應對企業經營環境變化給行業帶來的風險，迫切需要通過出臺有關審計風險準則予以解決。

第二，傳統審計實務存在缺陷。現行審計準則是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。傳統審計風險模型忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質性測試，容易產生審計失敗。因為企業是整個經濟網絡中的一個細胞，所處的行業狀況、監管環境、企業的性質以及目標、戰略和相關經營風險可能最終對會計報表產生重大影響。如果企業管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上，內部控制是失效的。注冊會計師不把審計視角擴展到內部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發現由于內部控制失效所導致的會計報表重大錯報風險。

第三，國際審計準則有了新的進展。美國安然公司會計造假丑聞發生后，美國國會通過了《2002薩班斯—奧克斯利法案》，對包括國際審計與鑒證準則理事會在內的準則制定機構影響很大。國際審計與鑒證準則理事會針對企業經營環境變化帶來巨大審計風險，于2003年底及時出臺了4個審計風險準則，以指導注冊會計師有效地識別、評估和應對審計風險。與此同時，國際審計與鑒證準則理事會還正在加緊修改其他相關準則。如果我國不加快有關準則的制定和修訂，不僅部分準則項目將難以滿足注冊會計師的執業需要，還將拉大與國際審計準則的差距。

第四，會計準則加快制定進程。注冊會計師完成審計業務需要兩把尺度，一是會計準則，一是審計準則。由于部分審計準則與會計準則存在緊密聯系，一旦會計準則出現制定、修訂和廢止的情況，審計準則應當及時出臺或修改。目前，我國正在加快會計準則的制定進程，審計準則建設也要相應加快步伐。

我國注冊會計師行業經過二十多年發展，已經具備加快完善審計準則建設的可行性：

第一，審計準則制定工作具有良好的基礎。在獨立審計準則建設10年中，中注協完善了準則的制定與修訂程序，建立健全了包括審計準則委員會在內的專家隊伍，探索出一套制定準則的經驗，基本建立起準則體系，為加快完善獨立審計準則奠定了堅實的基礎。

第二，行業素質有了較大提高。獨立審計準則引進了先進的審計理念和方法，中注協通過資格考試、后續教育和業務監管等手段，使注冊會計師隊伍獲得了專業技能和實務經驗，行業素質有了較大提高，為新審計準則的貫徹實施創造了條件。

第三，國際審計準則取得突破性進展。與國際審計準則趨同，是我們制定獨立審計準則的重要指導思想，也為我們在較短時間完成獨立審計準則體系提供了可資借鑒的基礎。目前，為適應新的審計環境，國際審計準則建設已取得突破性進展，這為我們應對中國注冊會計師面臨的復雜審計問題和巨大審計風險提供了及時的借鑒。

推進審計準則的國際趨同

國際趨同是我國經濟發展和經濟全球化的必然要求

改革開放27年來，我國經濟持續穩定發展，取得了舉世矚目的成就。從1979年到2004年，中國經濟年均增長9.4%，居民消費水平均年提高7%，進出口貿易額年平均遞增16.7%.2004年，國內生產總值達到16434億美元，進出口貿易額達到11548億美元。隨著對外開放的不斷深化和經濟實力的不斷提升，我國經濟與外部世界的關聯度不斷提高。與此同時，經濟全球化趨勢正深入發展。各國相互依存度日益加深，全球經濟已經成為一個有機互動的整體。我國的經濟已日漸融入全球經濟的大潮，完善審計準則，加快國際趨同，已成為我國經濟發展的必然要求。

審計準則國際趨同，其實質是與國際審計準則趨同。這不僅是國際會計師聯合會對會員組織的要求，也是其他國際組織的要求。隨著持續的全球化，許多主要資本市場正在積極努力，推動向全球公認的會計準則和審計準則趨同。包括巴塞爾銀行監管委員會、歐盟委員會、金融穩定論壇、國際保險監管機構協會、證券委員會國際組織和世界銀行在內的國際組織，都強調全球資本市場需要高質量的、統一的會計、審計準則，提出了各國會計準則和審計準則應與國際準則趨同的要求。世界各會計組織，只要不想游離于國際經濟金融合作之外，不想游離于國際會計市場之外，就不能無視國際審計準則趨同這一趨勢。

我國在推進國際趨同方面已經具備良好基礎

我國獨立審計準則建設，從一開始就十分重視借鑒國際經驗，并在《中國注冊會計師獨立審計準則序言》中明確提出，建立與國際審計準則相銜接的中國注冊會計師執業準則。在具體操作上，也在很大程度上借鑒了國際審計準則。

我們做了一個統計分析。與截止2004年底國際審計與鑒證準則理事會的46個項目準則相比，我國審計準則有24個項目不存在重大差異，比例為52.1%；有9個項目存在重大差異，比例為19.6%；有13個項目尚未來得及制定，比例為28.3%.以上事實說明，我們在與國際審計準則趨同方面，既有良好基礎，又有一定的差距。

我國獨立審計準則與國際審計準則存在差異的主要原因表現在以下方面：一是在制定準則時，有些項目借鑒美國等國家的審計準則，導致與準則體系不匹配；二是對準則的修訂滯后于國際審計準則；三是制定工作起步較晚，有些項目尚未來得及制定；四是國際審計準則的某些項目暫時不適合我國的實際情況。

國際趨同的基本原則

財政部王軍部長助理在多種場合明確提出了我國審計準則國際趨同的基本原則和具體措施。基本原則是，按照我國市場經濟發展進程，順應經濟全球化和國際審計標準趨同的大趨勢，著力完善中國審計準則體系，加快實現與國際準則的趨同。具體來說：

第一，盡力趨同：（1）如果某項國際審計準則的基本原則和必要程序能夠適合我國的實際情況，我們就直接采用該項國際審計準則，只在體例、格式、語言等方面作出必要變動。（2）如果某項國際審計準則的基本原則和必要程序適合我國的實際情況，但在某些技術細節上不符合我國的具體情況，我們將根據我國實際情況作出補充、說明或修改，最大限度采用國際審計準則。同時推動國際組織在修訂有關準則時，考慮中國的情況。（3）如果某項國際審計準則規范的內容在我國尚未出現，或剛剛起步，我們將根據國際審計準則征求意見稿，以體現準則體系的完整性，待條件成熟后再正式采用。

第二，允許差異：（1）如果某項國際審計準則的基本原則和必要程序不適合我國的實際情況，我們將不采用該項國際審計準則，根據我國實際情況起草，提出我們自己的解決方案，并提請國際審計與鑒證準則理事會在制定相關準則時予以考慮。（2）對于我國特有的一些鑒證業務，如驗資業務和外匯收支情況表審核業務等，我們將根據我國實際情況起草，提出我們自己的解決方案。

第三，積極創新：（1）文字表述要中國化。技術、方法和原則與國際審計準則趨同時，要在吃透的基礎上用通俗易懂的語言表達出來，讓注冊會計師看得懂。（2）體例上要有創新。目前審計準則是按時間編號的，看起來連續，但實際上是零亂的，沒有內在邏輯。要進行深入研究，從內在邏輯和結構上重新研究編號問題。（3）多做鋪墊性工作。國際審計準則有其特定背景，我們在趨同時，需要在準則中進行鋪墊、銜接、補充和說明，將意會到的表達出來，揣摩到的闡述出來，以便于理解。

完善執業準則體系

作為加快審計準則建設的重要組成部分，根據財政部領導關于創新審計準則體系、體現后發優勢的指示，我們對現行的審計準則進行了認真研究，提出了完善執業準則體系、執業準則的名稱和編號設想。

完善執業準則體系的必要性

根據《中國注冊會計師獨立審計準則序言》，我國獨立審計準則體系由以下三個層次組成：獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、執業規范指南。僅從審計角度看，上述三個層次既有基本要求，又有具體要求和指導意見，有利于獨立審計準則的施行。

但從目前看，我國注冊會計師承辦業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有特殊的鑒證業務，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。因此，獨立審計準則體系已經不能完全包容注冊會計師各類業務使用的執業準則，需要對此進行改進。

執業準則體系的內容

從國際審計與鑒證準則理事會公告覆蓋的業務類型看，注冊會計師從事的業務包括：（1）歷史財務信息的審計和審閱業務；（2）除歷史財務信息的審計和審閱以外的其他鑒證業務；（3）相關服務業務。國際審計與鑒證準則理事會針對上述業務制定的準則分別稱為審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則以及相關服務準則。此外，公告還包括用于保證各類業務質量的會計師事務所質量控制準則。

根據我國實際情況和國際趨同的需要，我們擬將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。執業準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執業領域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則，以及相關服務準則，此外，還應當包括用于保證各類業務質量的會計師事務所質量控制準則。其中審計準則是執業準則體系的核心內容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們有時將執業準則簡稱為“審計準則”。

至于1996年的《中國注冊會計師職業道德基本準則》和《中國注冊會計師職業后續教育基本準則》，前者是為保護社會公眾利益和維護行業形象，對會計師事務所和注冊會計師提出的道德要求，后者是為促進注冊會計師保持和提高專業勝任能力，對后續教育提出的要求。這兩類準則不屬于行業技術性規范，因此不納入執業準則體系。未來我們將根據注冊會計師行業實際情況和國際趨同的需要，對此進行重新修訂。

執業準則體系

1、鑒證業務準則

審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則統稱鑒證業務準則。審計準則是用來規范注冊會計師執行歷史財務信息（主要是財務報表）審計業務，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務報表獲取合理程度的保證；審閱業務準則是用來規范注冊會計師執行歷史財務信息（主要是財務報表）審閱業務，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務報表獲取有限程度的保證（在國外，主要服務于上市公司中期財務報表審閱）；其他鑒證業務準則是用來規范注冊會計師執行除歷史財務信息審計和審閱以外的非歷史財務信息的鑒證業務。

根據我國的實際情況和立法要求，我們借鑒國際鑒證業務框架，起草了鑒證業務基本準則，用以統馭各類鑒證業務的具體準則。我國鑒證業務準則體系設計為兩個層次：第一個層次為鑒證業務基本準則，第二個層次為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。

2、相關服務準則

相關服務準則是用來規范注冊會計師代編財務報表、執行商定程序、管理咨詢、稅務咨詢和其他服務。由于業務性質屬于、咨詢服務，注冊會計師不提供任何程度的保證。

3、質量控制準則

質量控制準則適用于會計師事務所及其人員對財務信息審計和審閱、其他鑒證業務以及相關服務的質量控制，是對會計師事務所及其人員提出的質量控制政策和程序的要求。

執業準則名稱

1、鑒證業務準則

由于現行獨立審計準則體系包含了部分非審計業務準則，如《獨立審計實務公告第5號———盈利預測審核》、《獨立審計實務公告第9號———對財務信息執行商定程序》、《獨立審計實務公告第10號———會計報表審閱》等，導致以審計準則的名義規范其他業務類型。因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業務特性冠以適當的名稱。

由于鑒證業務準則區分為兩個層次，我們將第一層次的鑒證業務基本準則稱為“中國注冊會計師鑒證業務基本準則”，簡稱為“鑒證業務基本準則”；將第二層次的鑒證業務具體準則分別稱為“中國注冊會計師審計準則”、“中國注冊會計師審閱準則”和“中國注冊會計師其他鑒證業務準則”，分別簡稱為“審計準則”、“審閱準則”和“其他鑒證業務準則”。

審計準則名稱前面不再使用“獨立”兩個字，是基于以下考慮：一是簡潔的要求。“獨立性”是所有審計業務的本質要求，不是區分注冊會計師審計、政府審計和內部審計的根本特征。就審計業務而言，使用“注冊會計師審計”，就足以與政府審計和內部審計區分開來，不會造成誤解。二是國際趨同的要求。無論是國際審計與鑒證準則理事會，還是世界其他國際和地區，如美國、英國、澳大利亞、我國臺灣和香港等，針對注冊會計師行業制定的審計準則均稱為“審計準則（AuditingStandards）”，審計準則名稱沒有使用“獨立（Independent）”措辭。

2、相關服務準則

我國尚未出臺相關服務準則。根據準則制定計劃，我們將出臺這方面的準則，全稱為“中國注冊會計師相關服務準則”，簡稱為“相關服務準則”。

3、質量控制準則

1996年，我國出臺了《中國注冊會計師質量控制基本準則》。由于質量準則用來規范會計師事務所及其人員，因此，我們將“中國注冊會計師質量控制準則”改名為“會計師事務所質量控制準則”。目前已《會計師事務所質量控制準則第X號———業務質量控制（征求意見稿）》和《會計師事務所質量控制準則第X號———財務報表審計的質量控制（征求意見稿）》。

執業準則編號

目前執業準則是按時間順序編號的，看起來連續，但實際上是零亂的，沒有內在邏輯。為了克服按時間順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。下面以審計準則（狹義）為例，說明新編號原理：

按照審計過程、業務性質和規范的內容，將審計準則劃分三個層次。第一層次分為六大類：（1）一般原則與責任；（2）風險評估以及風險的應對；（3）審計證據；（4）利用其他主體的工作；（5）審計結論與報告；（6）特殊領域。

在各大類下，將審計準則分為小類；在各小類下，將審計準則分為細類。針對上述三個層次，把編號設計為四位數，第一位數代表大類，第二數代表小類，第三、四位數代表細類。

當前和今后一段時期制定的準則項目

我們的計劃目標是，根據國際趨同的要求，在現有審計準則基礎上，修訂部分審計準則，制定一批新的準則項目，并若干征求意見稿，爭取到2005年底，基本構建一個與中國經濟體制發展要求相適應，順應國際準則趨同化要求的審計準則體系。

具體安排是，我們將修訂9項審計準則，起草13項審計準則。在2005年底之前，制定和修訂17個審計準則，完成5個征求意見稿，加上過去并持續有效的26個準則（包括2個中國特有的審計準則），將形成與國際審計準則趨同的中國注冊會計師審計準則體系。

在2005年工作的基礎上，2006年將正式定稿2005年起草的5個準則。到2006年底，與國際審計準則相對應的項目達到46個，形成與國際審計準則趨同的中國注冊會計師審計準則體系。

目前，我們已經起草和修訂了13個審計準則項目，其中4個項目印發了第二次征求意見稿，其余9個項目印發了第一次征求意見稿。反饋意見已經全部收回，正在著手根據反饋的意見對準則進行修改，同時我們還正在起草剩余的項目。

審計準則國際趨同的重要努力，有助于我們在國際會計職業界樹立善于協調、能夠協調的良好形象，在國際投資者面前樹立起著力改善投資環境、保護投資者利益的良好形象，同時也實現了審計準則與企業會計準則的同步發展，有助于中國注冊會計師行業的執業水平邁上一個新臺階。