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境外企業是指我國各級人民政府、企業主管部門、全民所有制企業及其他行政、事業單位在境外設立的具有法人地位的貿易、金融、保險（包括生產）的獨資、合資和合作企業。近年來，由于境外企業發展迅速，其經營特點又有別于國內環境，國家對這些境外企業的監督管理工作還不能及時跟進，因而存在許多管理漏洞，主要表現為宏觀管理失控、微觀管理不當。

一、宏觀管理失控。這主要表現在兩個方面：

1、管理體制不健全。目前，我國還沒有一個專門的權威性管理機構和統一的管理制度對境外企業的投資、經營、產權和外派干部進行統一管理，國家計委負責立項審批，外經貿部負責辦理批準證書，外匯管理局負責外匯的匯入匯出，財政部門負責少數企業的決算審批，主管部門負責投資。而境外企業的國有資產是否安全完整、能否保值增值，則無人負責。沒有一個部門可以準確掌握境外企業國有資產的存量，導致企業家底不清，產權管理混亂。2、管理手段不力。我國尚沒有一套完備的專門適用于境外企業管理的法律，國家已制定的有關境外企業管理的法規政策在境外企業的經營實踐中也未落到實處。同時，國家對境外企業的監督檢查還停留在財務報告的書面形式上，定期審計制度尚未建立起來。境外企業在缺乏約束監控的情況下，對國有資產保值增值的責任心不強，企業內更缺乏明確的責權利關系和有效的約束、評價及激勵機制，造成整體效益偏低，甚至造成部分境外企業國有資產嚴重流失。

二、微觀管理不當。1、企業所有者對經營者管理失控，使國有資產轉移的現象日趨增多。有的境外企業在未經批準的情況下，或新成立一個子公司，或收購一個上市公司，將原境外企業資產轉移到新公司，并使原公司成為一個空殼公司，從而逃避國家所有者對境外企業國有資產經營的監督和管理。新公司的國有資產經營利益為企業經營者所得，而虧損則劃入原公司賬下，造成了境外企業國有資產內部流失。2、境外企業的內部控制制度不完善，執行力度不夠。主要表現為：第一，許多境外企業沒有專職的財務部門，更談不上專職的審計監察部門，也沒有建立一套科學的投資、財務、監督考核制度，企業無章可循、有章不循的現象十分嚴重。第二，沒有建立合理的決策程序和決策部門，一些涉及投資、經營方針的重大問題，或是風險業務，往往由個別領導者或幾個當事人主觀臆斷，結果造成經營決策的重大失誤。

3、有些境外企業在經營管理上的某些做法不符合當地法律規定。有些境外企業以各種方式逃避所在國的法律監督，這樣做的結果亦造成了境外企業國有資產的流失。某些貌似聰明的做法有時的確可暫時避開一些當地的稅賦，但卻給公司留下了極為嚴重的法律隱患，一旦事發，公司將陷入極為被動的境地。

要解決境外企業存在的諸多問題，有賴于國家和政府各部門及企業本身，從宏觀調控和微觀管理上制定措施和辦法。審計作為國家監督部門，亦應發揮其監督的職能，針對境外企業的現狀，采取相應的對策。

一、做好審計前的準備工作

1、熟悉被審計企業所在地域的有關法律環境、類別、內容以及當地對國外投資企業的行業范圍、股權結構、稅收、金融、資本、財務、會計等方面的法律規定。

2、掌握國際會計準則和國際審計標準，了解有關國際慣例，以適應境外企業國際性的特征。境外企業的審計不能完全照搬國內企業的審計標準。

3、境外企業的賬表憑證和經營記錄文件一般同時采用當地語言和英語雙語種方式表達，故英語適用范圍最廣。境外企業及其業務往來單位中，許多財務會計數29據和合同、貨單等原始文件均存儲在計算機中，必須使用專門的計算機軟件進行查詢核對。因此審計人員應具備較高的外語和計算機知識水平，否則，將很難對這類境外企業進行審計。

二、確定審計的重點內容

1、考核境

外企業國有資產的保值增值，這是對境外企業審計的核心內容。主要考核如下幾方面：一是境外企業國有資產產權的界定，即按照我國政府的有關法律、法規及國際經濟法公則，依法劃分財產所有權和經營使用權等產權歸屬，以保護境外企業國有資產的安全、完整，防止國有資產流失。二是考核董事會成員、境外企業國有資產產權代表以及經營管理人員目標責任的完成情況，是否履行了應盡的職責。三是計算境外國有資產保值增值的財務指標。

2、核實境外企業資產負債和損溢的真實性、合法性，這是

考核境外企業國有資產保值增值的基礎。對于經營虧損的企業，要幫助其分析虧損的原因，并提出改進的措施和建議。

3、檢查境外企業的內部控制制度是否健全有效，包括財務、會計、成本核算、物資供銷、經濟合同和投資等方面的內部管理制度是否建立、是否合規及其執行情況，是否形成了科學有效的經營決策體系。著重要檢查與國有資產保值增值有關的內部約束機制，如國有資產營運中的耗費是否及時足額地進行了補償；有無因經營管理不善造成的資產損失；國有資產在營運過程中是否確有增值，不能增值的原因；幫助企業改變過去只注重資產投入，忽視資產經營和收益的觀念，使其在重視國有資產的投入和優化配置的前提下，合理經營和管理國有資產，提高國有資產的增值能力和水平。

三、采取切實可行的審計方法

1、堅持依法審計。既要依據國內的法律法規，又不能簡單地將國內的法律法規延伸到境外，而要借助于國際和當地的法律規定。

2、運用各種財務指標進行考核，主要是比例考核手段。如國家資本金與非國家資本金的比例、資本金與負債的比例、資本金與風險投資的比例等。對于國有資產保值增值和經營效益的考核，按照境外企業的組織形式，要采用以下兩類指標：

一類：全資或控股企業采用國有資產保值增值考核指標，即：國有資產保值增值率＝（期初國有資產總額／期末國有資產總額）×100%

二類：參股企業采用經營效益考核指標，即：中方投資收益率＝（中方稅后利潤／中方實際投資總額）×100%國有資產收益率＝（中方稅后利潤／國有資產總額）×100%

3、查賬與調查研究相結合。境外企業從事經營業務的往來單位涉及到一些外國公司和私營企業，審計查對往來款項時，難以得到對方單位或個人的配合；有的境外企業搞“兩本賬”，或“賬外賬”；有的境外企業虧損嚴重，要查清這些問題，需進行一些細致的調查研究工作。另外，對境外企業的審計，既要揭露存在的問題，又要注意保護境外企業在國外的形象，對于有些問題亦可以采取調查研究的方式。

境外企業是指我國各級人民政府、企業主管部門、全民所有制企業及其他行政、事業單位在境外設立的具有法人地位的貿易、金融、保險（包括生產）的獨資、合資和合作企業。近年來，由于境外企業發展迅速，其經營特點又有別于國內環境，國家對這些境外企業的監督管理工作還不能及時跟進，因而存在許多管理漏洞，主要表現為宏觀管理失控、微觀管理不當。

一、宏觀管理失控。這主要表現在兩個方面：1、管理體制不健全。目前，我國還沒有一個專門的權威性管理機構和統一的管理制度對境外企業的投資、經營、產權和外派干部進行統一管理，國家計委負責立項審批，外經貿部負責辦理批準證書，外匯管理局負責外匯的匯入匯出，財政部門負責少數企業的決算審批，主管部門負責投資。而境外企業的國有資產是否安全完整、能否保值增值，則無人負責。沒有一個部門可以準確掌握境外企業國有資產的存量，導致企業家底不清，產權管理混亂。2、管理手段不力。我國尚沒有一套完備的專門適用于境外企業管理的法律，國家已制定的有關境外企業管理的法規政策在境外企業的經營實踐中也未落到實處。同時，國家對境外企業的監督檢查還停留在財務報告的書面形式上，定期審計制度尚未建立起來。境外企業在缺乏約束監控的情況下，對國有資產保值增值的責任心不強，企業內部更缺乏明確的責權利關系和有效的約束、評價及激勵機制，造成整體效益偏低，甚至造成部分境外企業國有資產嚴重流失。

二、微觀管理不當。1、企業所有者對經營者管理失控，使國有資產轉移的現象日趨增多。有的境外企業在未經批準的情況下，或新成立一個子公司，或收購一個上市公司，將原境外企業資產轉移到新公司，并使原公司成為一個空殼公司，從而逃避國家所有者對境外企業國有資產經營的監督和管理。新公司的國有資產經營利益為企業經營者所得，而虧損則劃入原公司賬下，造成了境外企業國有資產內部流失。2、境外企業的內部控制制度不完善，執行力度不夠。主要表現為：第一，許多境外企業沒有專職的財務部門，更談不上專職的審計監察部門，也沒有建立一套科學的投資、財務、監督考核制度，企業無章可循、有章不循的現象十分嚴重。第二，沒有建立合理的決策程序和決策部門，一些涉及投資、經營方針的重大問題，或是風險業務，往往由個別領導者或幾個當事人主觀臆斷，結果造成經營決策的重大失誤。3、有些境外企業在經營管理上的某些做法不符合當地法律規定。有些境外企業以各種方式逃避所在國的法律監督，這樣做的結果亦造成了境外企業國有資產的流失。某些貌似聰明的做法有時的確可暫時避開一些當地的稅賦，但卻給公司留下了極為嚴重的法律隱患，一旦事發，公司將陷入極為被動的境地。

要解決境外企業存在的諸多問題，有賴于國家和政府各部門及企業本身，從宏觀調控和微觀管理上制定措施和辦法。審計作為國家監督部門，亦應發揮其監督的職能，針對境外企業的現狀，采取相應的對策。

一、做好審計前的準備工作

1、熟悉被審計企業所在地域的有關法律環境、類別、內容以及當地對國外投資企業的行業范圍、股權結構、稅收、金融、資本、財務、會計等方面的法律規定。

2、掌握國際會計準則和國際審計標準，了解有關國際慣例，以適應境外企業國際性的特征。境外企業的審計不能完全照搬國內企業的審計標準。

3、境外企業的賬表憑證和經營記錄文件一般同時采用當地語言和英語雙語種方式表達，故英語適用范圍最廣。境外企業及其業務往來單位中，許多財務會計數29據和合同、貨單等原始文件均存儲在計算機中，必須使用專門的計算機軟件進行查詢核對。因此審計人員應具備較高的外語和計算機知

二、確定審計的重點內容

1、考核境

外企業國有資產的保值增值，這是對境外企業審計的核心內容。主要考核如下幾方面：一是境外企業國有資產產權的界定，即按照我國政府的有關法律、法規及國際經濟法公則，依法劃分財產所有權和經營使用權等產權歸屬，以保護境外企業國有資產的安全、完整，防止國有資產流失。二是考核董事會成員、境外企業國有資產產權代表以及經營管理人員目標責任的完成情況，是否履行了應盡的職責。三是計算境外國有資產保值增值的財務指標。

2、核實境外企業資產負債和損溢的真實性、合法性，這是考核境外企業國有資產保值增值的基礎。對于經營虧損的企業，要幫助其分析虧損的原因，并提出改進的措施和建議。

3、檢查境外企業的內部控制制度是否健全有效，包括財務、會計、成本核算、物資供銷、經濟合同和投資等方面的內部管理制度是否建立、是否合規及其執行情況，是否形成了科學有效的經營決策體系。著重要檢查與國有資產保值增值有關的內部約束機制，如國有資產營運中的耗費是否及時足額地進行了補償；有無因經營管理不善造成的資產損失；國有資產在營運過程中是否確有增值，不能增值的原因；幫助企業改變過去只注重資產投入，忽視資產經營和收益的觀念，使其在重視國有資產的投入和優化配置的前提下，合理經營和管理國有資產，提高國有資產的增值能力和水平。

三、采取切實可行的審計方法

1、堅持依法審計。既要依據國內的法律法規，又不能簡單地將國內的法律法規延伸到境外，而要借助于國際和當地的法律規定。

2、運用各種財務指標進行考核，主要是比例考核手段。如國家資本金與非國家資本金的比例、資本金與負債的比例、資本金與風險投資的比例等。對于國有資產保值增值和經營效益的考核，按照境外企業的組織形式，要采用以下兩類指標：

一類：全資或控股企業采用國有資產保值增值考核指標，即：國有資產保值增值率＝（期初國有資產總額／期末國有資產總額）×100%

二類：參股企業采用經營效益考核指標，即：中方投資收益率＝（中方稅后利潤／中方實際投資總額）×100%國有資產收益率＝（中方稅后利潤／國有資產總額）×100%

3、查賬與調查研究相結合。境外企業從事經營業務的往來單位涉及到一些外國公司和私營企業，審計查對往來款項時，難以得到對方單位或個人的配合；有的境外企業搞“兩本賬”，或“賬外賬”；有的境外企業虧損嚴重，要查清這些問題，需進行一些細致的調查研究工作。另外，對境外企業的審計，既要揭露存在的問題，又要注意保護境外企業在國外的形象，對于有些問題亦可以采取調查研究的方式。