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【內(nèi)容摘要】國家審計是政府權(quán)力制約機制和監(jiān)管工作的重要組成部分。強化國家審計對權(quán)力的制約與監(jiān)督,是深化政治體制改革、發(fā)展社會主義民主政治、建設(shè)全面小康社會的現(xiàn)實之需。國家審計能夠制約和監(jiān)督的權(quán)力就是公共資源的配置權(quán)和執(zhí)行權(quán)。當(dāng)前,國家審計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境等多重因素制約了國家審計在權(quán)力制約機制中作用的充分發(fā)揮。新時期,將國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用上升到權(quán)力制約機制的高度加以認識,強化國家審計對權(quán)力的制約與監(jiān)督作用的對策主要有:創(chuàng)新審計理論、堅持“全面審計、突出重點”的方針、深化財政審計、完善經(jīng)濟責(zé)任審計、建立內(nèi)部的有效制約機制、改革國家審計體制等。
【關(guān)鍵詞】國家審計綜合經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)力制約機制公共資源的配置執(zhí)行權(quán)國家審計體制
“權(quán)力傾向于腐敗,絕對的權(quán)力傾向于絕對的腐敗。”①黨的十六大報告在關(guān)于政治體制改革的論述中,首次明確、公開地提出要“加強對權(quán)力的制約與監(jiān)督”。國家審計是政府權(quán)力制約機制和監(jiān)管工作的重要組成部分,是我國綜合經(jīng)濟監(jiān)督的高層形式,必須而且能夠在權(quán)力制約機制中發(fā)揮重要作用。在全面建設(shè)小康社會的嶄新發(fā)展時期,將國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用上升到權(quán)力制約機制的高度加以認識,有效地對權(quán)力進行制約與監(jiān)督,深化政治體制改革,推進依法治國,強化反腐敗斗爭,保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展,成為中國審計的光榮歷史使命。
一、理性分析:國家審計在權(quán)力制約機制中能夠發(fā)揮作用的環(huán)節(jié)探析
現(xiàn)實需要國家審計在對權(quán)力的制約與監(jiān)督中發(fā)揮重要作用,但是,國家審計在依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)時,哪些環(huán)節(jié)能夠發(fā)揮對權(quán)力的制約與監(jiān)督作用呢?只有依照國家審計的作用、地位、本質(zhì)和職能,合理分析,準確定位,找到對權(quán)力進行制約和監(jiān)督的作用環(huán)節(jié),才能真正充分發(fā)揮國家審計在權(quán)力制約機制中的作用。一般來說,權(quán)力包括人權(quán)、物權(quán)和財權(quán),其中,物權(quán)和財權(quán)即公共資源的配置權(quán)和執(zhí)行權(quán)。國家審計是我國綜合經(jīng)濟監(jiān)督的高層形式,最終的目的就是實現(xiàn)人民對政府的經(jīng)濟管理,因此,能夠監(jiān)督的權(quán)力籠統(tǒng)地講就是公共資源的配置權(quán)和執(zhí)行權(quán)。反過來說,就是國家審計能夠在對公共資源的配置權(quán)和執(zhí)行權(quán)進行監(jiān)督時,發(fā)揮對權(quán)力的制約與監(jiān)督作用。
1、財政審計中,對財力征收權(quán)和分配權(quán)進行制約與監(jiān)督,促進公共財政框架體系的構(gòu)建。財政審計是國家審計永恒的主題。財政審計可以通過對國家預(yù)算收入的征收權(quán)進行制約與監(jiān)督、對預(yù)算資金的安排和分配權(quán)進行制約與監(jiān)督,促進有關(guān)部門依法行政,加強廉政建設(shè),檢查評價國家各項宏觀調(diào)控政策的實施,規(guī)范財政經(jīng)濟秩序,推進公共財政框架體系的建立。具體來說,對國家預(yù)算收入的征收權(quán)進行制約與監(jiān)督的環(huán)節(jié)主要有:一是對各種稅收收入的征收過程進行審計。國家審計機關(guān)通過預(yù)算執(zhí)行審計,監(jiān)督稅務(wù)部門、海關(guān)系統(tǒng)、國家金庫等單位是否及時足額上繳各種稅款,實現(xiàn)對其行使財力征收權(quán)的正當(dāng)性和有效性進行監(jiān)督與制約;二是對各種行政性收費的征收過程進行審計,通過審查是否存在利用行政職權(quán)進行亂收費、亂攤派,超標(biāo)準、超范圍收費,收取的費用是否嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定等,實現(xiàn)對國家機關(guān)的各種行政性收費權(quán)進行制約與監(jiān)督。對預(yù)算資金的安排和分配權(quán)進行制約與監(jiān)督的環(huán)節(jié)主要有:一是對預(yù)算的編制進行審計。財政預(yù)算的編制是國家預(yù)算管理的起點,檢查預(yù)算編制的標(biāo)準、原則、程序是否保持了預(yù)算的公共性、完整性、科學(xué)性、計劃性、公開性、法制性以及預(yù)算的調(diào)整是否科學(xué)、合理、準確,推行部門預(yù)算和促進細化預(yù)算,避免“跑部錢進”等濫用權(quán)力導(dǎo)致的惡習(xí)泛濫;二是對財政支出管理進行審計評價。財政支出的過程就是政府履行自身職能的過程。對財政支出結(jié)構(gòu)的合理性、合規(guī)性和效益性作出審計評價,實現(xiàn)對預(yù)算資金分配權(quán)的制約與監(jiān)督。
2、行政事業(yè)審計和固定資產(chǎn)投資審計中,對資金支配權(quán)進行制約與監(jiān)督,促進財政性資金使用效益的提高。行政機關(guān)不僅掌管著巨額財政資金,而且使用著巨額財政資金。這些資金管理、配置和使用得如何,對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展具有深遠的影響。行政事業(yè)審計可以通過對重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金、重點內(nèi)容進行審計監(jiān)督,實現(xiàn)對巨額財政資金支配權(quán)的監(jiān)督與制約。行政事業(yè)審計的最終目的就是要加強對權(quán)力的制約與監(jiān)督,從而防止各種違法違紀等腐敗行為的發(fā)生,減少決策失誤帶來的種種鋪張浪費,提高財政資金的使用效益。固定資產(chǎn)投資審計中,對重大的財政專項資金和重要的政府投資項目進行審計,抓住資金流程這條主線,從立項、撥付、管理和使用等環(huán)節(jié)著手檢查決策權(quán)、籌資權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)管權(quán)等,追蹤問效,查處和反映各種損失浪費問題,評價投資效果、經(jīng)濟效益和社會效益,最終實現(xiàn)對建設(shè)領(lǐng)域的資金支配權(quán)的制約與監(jiān)督。
3、企業(yè)審計中,對國有資產(chǎn)管理權(quán)進行制約與監(jiān)督,維護和保障國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值。國有資產(chǎn)是全體人民的血汗錢,保值增值是第一位的。企業(yè)審計通過“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”,將財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合起來,審查國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值情況,實現(xiàn)對國有資產(chǎn)管理權(quán)的制約與監(jiān)督。具體來說:一是通過審查國有資產(chǎn)的真實性和合法性,監(jiān)督濫用權(quán)力侵吞挪用轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)和國有資金的違法亂紀行為,保證國有資產(chǎn)的安全完整。二是通過審查各種重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、合規(guī)性、民主性和效益性,對國有資產(chǎn)的質(zhì)量和營運效率加以監(jiān)督,防止決策失誤等造成國有資產(chǎn)的嚴重損失,促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和國有資產(chǎn)的保值增值,實現(xiàn)對國有資產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)的監(jiān)督與制約。三是通過對改制企業(yè)的審計,實現(xiàn)對國有資產(chǎn)處置權(quán)的制約與監(jiān)督。國企改革一直被視為中國經(jīng)濟體制改革的核心環(huán)節(jié)。審查國有企業(yè)的改制過程,防止濫用權(quán)力謀取私利導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失,實現(xiàn)對國有資產(chǎn)處置權(quán)的監(jiān)督與制約。
4、經(jīng)濟責(zé)任審計中,對經(jīng)濟決策權(quán)進行制約與監(jiān)督,促進決策權(quán)力的慎用和決策機制的完善。重大經(jīng)濟項目和投資的決策,關(guān)系到一個地區(qū)和國家的經(jīng)濟發(fā)展,決策錯誤非同小可。經(jīng)濟責(zé)任審計是新時期黨中央、國務(wù)院為加強干部監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)而開展的一項長期的重要工作。通過審查領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟決策權(quán)的科學(xué)性、合規(guī)性、民主性和效益性,并將其落實到領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任上來,實現(xiàn)對經(jīng)濟決策權(quán)的監(jiān)督與制約,從根本上、源頭上來治理和預(yù)防腐敗,加強廉政建設(shè)。
二、現(xiàn)實考察:制約國家審計在權(quán)力制約機制中發(fā)揮作用的原因剖析
新中國的審計事業(yè)從組建至今也就20個年頭。20年來,國家審計通過不斷發(fā)展,內(nèi)外部審計環(huán)境逐步得到改善,整體形勢較好,但也存在著被審計單位不理解、不配合、不支持的情況以及審計處理難的問題,在一定程度上影響了國家審計作用和效果的發(fā)揮。而今,建設(shè)有中國特色的社會主義事業(yè)已經(jīng)站在更高的歷史起點上,黨的十六大也從強化對權(quán)力的制約與監(jiān)督的高度,對審計工作提出了更高的要求。國家審計能夠?qū)操Y源的配置權(quán)和執(zhí)行權(quán)進行制約與監(jiān)督,但這種監(jiān)督與制約作用的發(fā)揮,在當(dāng)前的審計環(huán)境下,還存在著諸多制約因素。只有通過理性分析,找到這些制約因素,才能“對癥下藥”,予以改革和改善,最大限度地發(fā)揮國家審計對權(quán)力的制約與監(jiān)督作用。
1、我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚不完善。我國建立社會主義市場經(jīng)濟體制和國家審計制度的時間還不算長,市場發(fā)育不成熟,與市場經(jīng)濟體制相配套的宏觀經(jīng)濟管理體系不完善,與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的財政管理制度不完善,國家審計對政府權(quán)力的制約與監(jiān)督還很不成熟,缺乏這個方面的準備和積累。如監(jiān)督權(quán)力決策結(jié)果的績效審計,國家審計還僅僅是在思考、探討和嘗試。
2、當(dāng)前國家審計的審計成果質(zhì)量不高。加強國家審計對權(quán)力的制約與監(jiān)督,最終目的就是要促進政府機關(guān)按照規(guī)范化、制度化的程序利用其權(quán)力履行經(jīng)濟職能,保證把人民賦予的權(quán)力真正用來為人民服務(wù),實現(xiàn)對政府的經(jīng)濟管理。因此,審計工作要加強研究分析,從體制、機制上提出解決和預(yù)防問題的辦法,從標(biāo)本兼治的角度有針對性地提出審計意見和建議,用完善的制度、健全的體制、規(guī)范的運作、嚴密的程序來保證政府權(quán)力的運行實現(xiàn)公開、公平和效率。但是,多年來,審計人員習(xí)慣于審計找數(shù)據(jù),報告堆數(shù)據(jù),形成了固定的工作模式,滿足于就事論事,極大地限制和妨礙了審計工作水平的提高,妨礙了審計對權(quán)力的制約與監(jiān)督。
3、國家審計的范圍有待拓展。一方面表現(xiàn)在國家審計僅限于事后審計,事前審計和事中審計不夠。加強對權(quán)力的制約與監(jiān)督,必須在權(quán)力的各個環(huán)節(jié)都要加強制約與監(jiān)督。特別是決策環(huán)節(jié),如果決策失誤,甚至有意而為之的決策,如各種“政績工程”、“形象工程”等,僅僅限于事后的審計,不能挽回損失。事前審計加強對決策的合理性和合法性的監(jiān)督,能夠真正做到保證把人民賦予的權(quán)力真正用來為人民服務(wù)。另一方面表現(xiàn)在國家審計主要還局限在財政財務(wù)收支審計等傳統(tǒng)的審計領(lǐng)域,特別是財政審計還主要局限在對預(yù)算收入的審計。
4、現(xiàn)行審計法規(guī)體系不健全。《審計法》規(guī)定了國家審計監(jiān)督的地位和作用、監(jiān)督的原則、審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制、審計機關(guān)的職責(zé)、審計機關(guān)的權(quán)限、審計程序和法律責(zé)任等方面的內(nèi)容,為充分發(fā)揮審計機關(guān)在監(jiān)督國家財政收支和國有資產(chǎn)管理等方面的作用提供了法律依據(jù)。隨著改革的深化,審計的作用和地位不斷得到提高,加強對權(quán)力的制約與監(jiān)督,就需要國家審計監(jiān)督的方向不斷進行調(diào)整,尤其是由單純的合法性審計向合法性審計與效益性審計兼顧轉(zhuǎn)向,且要評價領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任。特別是現(xiàn)行的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計,主要依據(jù)中辦、國辦的兩個《任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《審計署關(guān)于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施細則》、《五部委關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》等。因此,有些工作已經(jīng)突破了當(dāng)前審計法律法規(guī)的限制。
5、我國國家審計體制存在先天不足。我國現(xiàn)行的行政型國家審計模式是國家審計機關(guān)建立之初,根據(jù)《憲法》的規(guī)定,由當(dāng)時國家的政治經(jīng)濟環(huán)境所決定的。隨著政治經(jīng)濟環(huán)境的變化,這種行政型審計監(jiān)督體制,妨礙了審計監(jiān)督的獨立性,不利于國家審計對國家行政機關(guān)行使公共資源的配置權(quán)和執(zhí)行權(quán)的制約與監(jiān)督。把國家審計放在行政框架內(nèi),在實踐中審計、財政、稅務(wù)在各自的監(jiān)督活動中行使各自享有的行政權(quán),無法體現(xiàn)國家審計的最高監(jiān)督,不僅造成了不同部門職能的交叉,而且造成人力資源和物質(zhì)資源的極大浪費。同時,審計署在行政上受國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo),與國務(wù)院所屬其他部委平級,要想對上級(國務(wù)院)或平級行政機關(guān)進行充分的審計監(jiān)督,也存在一定的困難。
三、全面創(chuàng)新:強化國家審計對權(quán)力的制約與監(jiān)督作用的對策建議
所謂對權(quán)力的制約與監(jiān)督,如果單從技術(shù)層面上考慮,不外乎這樣幾個方面:一是管理制度;二是管理體制;三是運作程序;四是運行機制。制度不完善、體制不健全、運作不規(guī)范、程序不嚴密,是當(dāng)前經(jīng)濟管理中的主要問題。要強化國家審計對權(quán)力的制約與監(jiān)督作用,必須在解決權(quán)力運行中存在的問題上下功夫,真正使公共資源的配置權(quán)和執(zhí)行權(quán)的運行實現(xiàn)公開、公平和效率。
1、創(chuàng)新審計理論。國家審計的本質(zhì)是監(jiān)督。在建立社會主義市場經(jīng)濟體制過程中,審計機關(guān)除了監(jiān)督財政財務(wù)收支外,主要作用應(yīng)是促進政府行為的公開、透明,推進依法治國和依法行政。在建設(shè)全面小康社會的歷史時期,我國審計工作已經(jīng)進入一個總結(jié)經(jīng)驗、開拓創(chuàng)新、不斷深化、尋求進一步發(fā)展的新階段。黨的十六大從深化政治體制改革、強化對權(quán)力的制約與監(jiān)督的高度賦予審計機關(guān)更重要的職責(zé)。因此,國家審計不應(yīng)僅僅是差錯糾弊、促進管理。要解放思想、與時俱進,樹立促進依法治國、規(guī)范依法行政的新理念。國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用,要上升到權(quán)力制約機制的高度加以認識。財政審計,實際上就是對國家行政機關(guān)行使財政權(quán)力的制約與監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計,實際上就是對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運用的監(jiān)督與制約。只有創(chuàng)新審計理論,將國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用上升到權(quán)力制約機制的高度加以認識,才能在審計實踐中創(chuàng)新審計思維、拓展審計視野,建立起更加科學(xué)的審計運行機制,從而充分發(fā)揮出國家審計對權(quán)力的制約與監(jiān)督作用。
2、堅持“全面審計、突出重點”的方針。當(dāng)前,為了更好地發(fā)揮國家審計的監(jiān)督作用,防止錯用、濫用權(quán)力的現(xiàn)象頻頻發(fā)生,必須緊緊圍繞建設(shè)全面小康社會這個中心,把著力點放在促進各項重大改革、建設(shè)社會主義法治國家、加強對權(quán)力的制約與監(jiān)督上,堅持以真實性審計為基礎(chǔ),突出對重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪案件的查處,懲治腐敗,促進廉政建設(shè),并從體制上、機制上提出解決和預(yù)防問題的對策建議。首先,突出對重點領(lǐng)域、重點部門的審計。國家審計能夠監(jiān)督的權(quán)力就是公共資源的配置權(quán)和執(zhí)行權(quán),因此,就必須對掌握財和物的決策、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)較為集中的領(lǐng)域和部門進行審計。其二,突出對重點資金、重點內(nèi)容的審計。重點財政性資金的使用和重要項目的實施,事關(guān)國家公共經(jīng)濟政策的貫徹執(zhí)行、事關(guān)廣大人民群眾的根本利益,是各級黨委政府和人民群眾關(guān)注的重點、焦點和熱點。其三,突出對權(quán)力運用的重點環(huán)節(jié)進行審計。特別是要突出對決策環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)的審計,將事前審計、事中審計和事后審計有機結(jié)合起來,防止各種“政績工程”、“形象工程”、“豆腐渣工程”、“腐敗工程”的出現(xiàn)。
3、深化國家財政審計。對國家財政的審計,實際上就是對國家行政機關(guān)行使財政權(quán)力的審計。深化國家財政審計,強化對財政權(quán)力的制約與監(jiān)督,需要做到:一是緊緊抓住公共財政這條主線。國家財政是國家政權(quán)的體現(xiàn),是國家政權(quán)實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ),集中體現(xiàn)了政府的行為、活動的內(nèi)容和方式。只有不斷改革、規(guī)范和完善財政體制和財政制度,加快公共財政框架體系的構(gòu)建,用完善的制度、健全的體制、規(guī)范的運作、嚴密的程序來確保財政權(quán)力的合理使用,才能促進各項宏觀調(diào)控政策措施的完善和實施,才能實現(xiàn)建設(shè)全面小康社會的目標(biāo)。二是從“大財政”審計的觀念出發(fā),推行“一個中心,兩頭延伸”。“大財政”審計觀念即以財政審計為龍頭,統(tǒng)領(lǐng)各項審計工作,形成一個有機整體。“一個中心”即以預(yù)算執(zhí)行的真實性、合法性和合規(guī)性為中心;“兩頭延伸”即“前頭”向預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性以及財政性資金的籌集、管理過程延伸,“后頭”向財政性資金的流向、用途及效益方面的延伸,特別是注重對與公共需求有關(guān)的公共性、公益性基礎(chǔ)設(shè)施項目資金的審計監(jiān)控,揭露由于決策失誤造成的嚴重損失浪費。三是積極探索財政績效審計之路。財政績效實質(zhì)上是依法行政和行政效率的具體體現(xiàn)。違規(guī)行政、預(yù)算編制不科學(xué)、盲目決策、粗放管理等,定會造成行政效率低、效果差,也必然反映為財政效率低下。財政績效審計的三要素為經(jīng)濟性、效率性和效果性,可以采用成本分析法、最低費用選擇法、財務(wù)分析法等多種分析方法。
4、完善經(jīng)濟責(zé)任審計。開展經(jīng)濟責(zé)任審計是新形勢下黨中央、國務(wù)院賦予審計機關(guān)的重要職責(zé),是加強干部管理和監(jiān)督,從決策和執(zhí)行等環(huán)節(jié)加強對權(quán)力的監(jiān)督,促進廉政建設(shè),推進依法行政的重要措施,保證把人民賦予的權(quán)力真正用來為人民謀利益。從權(quán)力制約機制的高度出發(fā),經(jīng)濟責(zé)任審計工作要進一步深化、規(guī)范和提高:一是堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的原則。積極穩(wěn)妥是總的要求,量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險是這一總要求的具體體現(xiàn)。項目選擇上,突出干部管理和監(jiān)督的重點對象,如近期面臨換屆或任期將滿的干部,掌管資金分配權(quán)和資金使用量大、群眾反映多的地區(qū)、部門、單位的主要負責(zé)人以及重要國有骨干企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員;審計過程中,堅持以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)、以重大經(jīng)濟決策為重點、以落實經(jīng)濟責(zé)任為主線的指導(dǎo)思想。二是國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計要融入國有企業(yè)改革和發(fā)展的大局,實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。國企改革正在醞釀新的突破,實現(xiàn)股權(quán)多元化,經(jīng)濟責(zé)任審計要關(guān)注改制中的各項經(jīng)濟決策,防止國有資產(chǎn)的流失;國企發(fā)展正在探求新的跨躍,實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值,經(jīng)濟責(zé)任審計要關(guān)注發(fā)展中的各項經(jīng)濟決策,建立國有資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度,建立健全國有資產(chǎn)運行監(jiān)督機制。對企業(yè)重大對外投資項目、企業(yè)并購、重組或股份制改造等重大產(chǎn)權(quán)變動、企業(yè)對外提供重大經(jīng)濟擔(dān)保事項、企業(yè)大額資金運行等重大經(jīng)濟決策權(quán)進行制約與監(jiān)督,實現(xiàn)國企改革和發(fā)展的新突破、新跨躍。三是縣市長經(jīng)濟責(zé)任審計突出對“三權(quán)”、“四制”的審計,根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)者決策、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、管理、監(jiān)督的職能,探索領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的評價方法。“三權(quán)”即綜合經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行監(jiān)督權(quán);“四制”即財政收入征管體制、重點項目的科學(xué)決策機制、財政性資金支出的監(jiān)管機制、財政性資金投資形成的國有資產(chǎn)管理體制。四是部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計突出對重大經(jīng)濟事項決策權(quán)的審計。重大經(jīng)濟決策的科學(xué)性、合法性和效益性直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責(zé)任。對經(jīng)濟決策程序進行跟蹤審計,從最初的可行性調(diào)查到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實施、決策效益等各個環(huán)節(jié),查證決策者在決策過程中是否做到?jīng)Q策程序合法、決策過程民主、決策結(jié)果科學(xué)。
5、建立審計機關(guān)內(nèi)部的有效制約機制。要充分發(fā)揮國家審計在權(quán)力制約機制中的作用,對國家審計機關(guān)內(nèi)部來說,也需要建立一種內(nèi)部的有效機制來保證國家審計權(quán)力制約機制作用的實現(xiàn)。具體來說:一是加強審計法制建設(shè),規(guī)范審計行為。《憲法》賦予審計機關(guān)審計檢查權(quán)和審計處理權(quán)。要想充分發(fā)揮國家審計在權(quán)力制約機制中的作用,必須首先保證審計機關(guān)自身能夠依法行使審計檢查權(quán)和審計處理權(quán),建立健全權(quán)力制約機制和權(quán)力監(jiān)控機制,做到審計的主體合法、內(nèi)容合法、程序合法。因此,要加強審計法制建設(shè),結(jié)合審計實踐不斷細化和完善審計準則,提高準則的可操作性;要完善審計復(fù)核和審計業(yè)務(wù)會議制度;要為國家修改有關(guān)法律、法規(guī)創(chuàng)造成熟的法制條件,明確國家審計在經(jīng)濟領(lǐng)域里的綜合經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法主體地位,做到與《審計法》的相互銜接;要將審計執(zhí)法、審計績效和審計紀律融為一體;要發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用,增加審計的透明度。二是提高審計質(zhì)量,做到標(biāo)本兼治。從根本上來說,要防止權(quán)力的濫用,就必須用完善的制度、健全的體制、規(guī)范的運作、嚴密的程序來保證政府權(quán)力的運行實現(xiàn)公開、公平和效率。因此,國家審計要堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來,加強審計調(diào)查和分析研究問題,提升審計成果的質(zhì)量。同時,審計準則要注重內(nèi)在質(zhì)量和內(nèi)容的規(guī)范,由模糊定位的審計評價向有量化標(biāo)準的審計評價轉(zhuǎn)變,以規(guī)范審計管理、業(yè)務(wù)人員的行為,從而改變審計質(zhì)量因?qū)徲嬋藛T業(yè)務(wù)水平的差異和思維方式不同而難以達到理想的要求、對審計質(zhì)量的考核和控制因無硬件性的衡量標(biāo)準而流于形式的狀態(tài)。三是加強“人、法、技”建設(shè),提高隊伍素質(zhì)。新時期,國家審計要想在權(quán)力制約機制中切實發(fā)揮作用,就要全面貫徹“三個代表”的重要思想,堅持以人為本,豐富審計文化的內(nèi)涵,建設(shè)高素質(zhì)的審計干部隊伍。
6、改革國家審計模式。全面小康社會的建設(shè)需要政府民主化和法治化。同樣,國家審計監(jiān)督也需要民主化和法治化。當(dāng)前,國家審計監(jiān)督的法治化需要解決的是獨立性和公開性兩大難題。獨立性是審計的靈魂。在我國,要想充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用,就不能讓審計機關(guān)再依附于行政機關(guān),而應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立于國務(wù)院之外的審計機關(guān)。同時,有步驟地推行審計公告制度,保持國家審計監(jiān)督的公開性,既有利于公眾對審計機關(guān)的監(jiān)督,更有利于公眾對各種腐敗行為、濫用權(quán)力行為的監(jiān)督,從而更好地發(fā)揮國家審計對權(quán)力的制約與監(jiān)督作用。
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