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1任期經濟責任審計的產生和發展現代企業制度要求

企業建立科學合理的企業治理機構，旨在保證企業高效、有序地運營，實現企業經營戰略目標，并樹立良好的外部形象。嚴密、高效的監督約束機制是企業治理結構的重要內容，內部審計即是一種有效的約束機制。在“兩權”分離的企業制度下，內部審計源自于受托經濟責任，即資產所有者將資產委托經營者進行運作后，主觀上要求通過一種手段實現對經營者運作經營資產績效情況的監督。任期經濟責任審計作為對經營者在任職期間的經營行為或應承擔經濟責任的評價手段應運而生，并在較短的時間內得到迅速發展，有力地推動了企業的發展和改革，受到廣泛關注和重視。

2任期經濟責任審計的社會作用和目的

2.1任期經濟責任審計的社會作用首先使企業經營者增強了依法經營、合法經營意識及風險意識，督促經營者加強內部管理，改進內部控制，提高企業運營質量和效益；其次，通過審計摸清了家底，核實了盈虧，界定了責任，揭示了企業經營者管理中存在的問題和不足，嚴肅了財經紀律，規范了財務核算，維護了所有者權益；再次，促進健全了企業法定代表人對國有資產保值增值的責任制度，促進完善了企業國有資產運行監督機制。

2.2任期經濟責任審計的目的和意義①是實踐依法治國方針；②是運用審計和干部監督管理的綜合手段，加強對企業經營者的管理和監督；③是正確評價企業經營者的經濟責任；④是強化企業經營者的責任意識，約束其職務行為，懲治腐敗；⑤是促進國有企業加強和改善經營管理，保障國有資產保值增值。

3完善企業經營者任期經濟責任審計的建議

3.1改變考核模式，將任期審計作為考核企業經營者的重要手段內部審計是一種評價和保證活動，客觀公正、實事求是是審計這一職業的靈魂。企業經營者任期經濟責任審計是針對經營者任期內財務指標、經濟技術指標的完成情況、資產負債損益的真實性以及內部控制制度的健全性等內容進行的檢查和評價，換而言之，主要是對經營者任職期間企業財務狀況和經營成果的審計，并對相應經濟事項應承擔的責任進行合理界定和評價。

3.2圍繞“經濟責任”，把握好任期審計內容在任期經濟責任審計實施過程中要牢牢把握好“經濟責任”四個字，只有企業的經濟行為也就是與財務收支有關的活動才納入審計范疇，與此無關的事項，諸如經營者的思想政治表現、領導作風、干群關系、企業精神文明建設、安全生產、職工福利等等，審計無須涉及。緊扣“經濟責任”四個字，經營者任期經濟責任審計的內容主要應該包括：經營者任期內各項經濟指標的完成情況；企業資產負債損益的真實性；國有資產保值增值情況，企業內部控制制度的建立執行情況；重大事項的決策、管理和效益情況；任期內遵守財經法規情況，有無重大違紀違規和導致企業損失浪費等現象。

3.3切實運用審計結果，提高審計效果審計人員通過任期經濟責任審計，分析，評價經營者在企業經營管理方面的績效與過失，并提出針對性的建議，審計結果也因此形成。審計結果是否得到有效運用和轉化，體現著任期審計是否達到了預期的效力和效果。我認為，審計結果要有效地轉化為管理行為，應實現與用人決策程序相結合，堅持審用結合，先審后用，不審不用原則，把審計結果及時收歸干部檔案，建立健全領導人員實績制度。

3.4正確進行審計評價，規避審計風險

3.4.1經濟責任審計評價的原則。①客觀性原則。堅持從實際出發，以法律法規為準繩，以審計事實為依據，科學分析、研究和概括審計結果，對需要評價的審計事項進行如實反映、評價，做到客觀公正、不偏不倚。②謹慎原則。因為責任與風險與之并存，在作審計評價時，一定要慎之又慎：在審計評價的用語上，要求準確、嚴謹、慎重，要盡量多采用寫實的手法，對未經審計查證的事項，不作概括性、預測性的評價。③公正性原則。在進行審計評價的過程中，需要實事求是，避免外界干擾，同時不能附加主觀成份，按照事物的本來面貌，通過寫實、量化的方法對事實進行描述，肯定被審計對象的工作成績，并指出存在的問題，以及需要承擔的經濟責任。④權責匹配原則。一是按照“一把手”負總則的原則；二是對于沒有經過集體研究的事項，明確誰決策誰負直接責任；三是從職責和權限上進行區分，明確誰分管的工作誰負責任；四是集體研究決定的事項，如果出現違法違紀“，一把手”負直接領導責任，提議人負直接責任。⑤重要性原則。單位財政財務收支中存在的主要問題、重大經濟事項的決策失誤或損失浪費等，在任期內，領導干部需要承擔相應的責任，同時對領導干部個人廉潔自律情況進行評價。

3.4.2如何規避審計風險。①防范違反程序風險。防止出現程序上的不合法行為，審計工作合法首先要求程序必須合法。②防范查證不實風險。審計人員在取證過程中，一方面防范取證不足的風險，另一方面防范因為企業會計信息資料失真等問題理不明而出現的查證不實風險。③防范取證不足風險。審計證據是全面反映與審計事實有關的證明材料，是支持審計結論的重要依據。④防范評價失真風險。審計評價是經濟責任審計中的一個重要環節。⑤防范處理不當風險。審計處罰風險主要源于引用法規不當，違規強制措施，越權處理處罰等原因。

3.5堅持依法審計，保證審計質量①嚴格審前準備工作程序。對審計項目的審前調查進行規范管理，掌握有關法規、確定審計組長及審計工作人員、制定審計工作實施方案。②嚴格項目實施工作程序。規范確定審計技術方法。③嚴格項目終結工作程序。對審計報告復核進行規范管理。④嚴格后續審計工作程序。規范檢查審計意見落實情況，審計決定執行情況。

3.6逐步推行屆中審計，增強審計效力①加強組織領導。企業經濟責任審計工作任務重，難度大，涉及面廣，通常情況下需要在黨委、政府的領導下，建立健全聯席會議制度，進而在一定程度上加強各部門之間的合作。②加強宣傳發動。通過多種形式，對經濟責任審計工作的重要性、必要性等進行深入地宣傳。③加強廉政建設。對于審計部門的工作人員來說，依法審計、廉潔從審是其生命線。④加強質量管理。對審計內容進行規范，同時突出審計重點，進一步做好審計評價工作，進而在一定程度上增強審計效果，建立和完善審計控制制度，加強內部約束，完善審計復核制度，提高工作質量。⑤加強隊伍建設。要強化審計干部的學習培訓工作，不斷更新，充實，提高審計人員執法水平和履行職責所需的業務素質，要強化審計考評管理，增強激勵機制。

3.7完善經濟責任審計最根本是要完善經濟責任審計制度①統一領導，加強協調，實行經濟責任聯合審計制度。建議成立由分管干部工作的領導任組長的經濟責任審計工作領導小組，統一領導，加強協調。②建立起經濟監督和行政監督相結合的經濟責任。應當建立起相對獨立的經濟責任審計機構，并賦予其相應的行政監督權，實現經濟監督與行政監督的有機結合，開展真正意義上的經濟責任審計。③理順干部變動與審計的關系，切實發揮經濟責任審計作用。按照經濟責任審計暫行規定的要求，應當先審計后離任。這樣可以有效地加強對領導干部的監督，使他們工作有了壓力和動力，增強勤政廉政的自律性。④改進審計方法，推行屆中審計制，加強對領導干部的全面性監督。實現經濟責任審計與經常審計相結合，將任期審計與預算執行審計，經常性審計、專項審計相互融合，做到“一次審計，成果共享”。企業經營者任期經濟責任審計是近年來審計領域出現的一種新的審計類型，正如一切新生事物茁壯成長，它的成熟和完善必然要經歷一段相當長的過程，通過采取扎實有效的完善措施，相信各企業經營者在他們的任期經濟責任審計工作中，會取得經濟責任審計工作的新業績。

作者：盛艷玲單位：益陽市煙草專賣局公司