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[摘要]內部審計要發揮監督、咨詢、評價功能作用，促進問題整改，提高公司治理水平，就要準確定位，加強研究，加強審計隊伍和人才隊伍建設，從而推動審計自身的科學發展，進而推動組織的科學發展，并為其增加價值。

[關鍵詞]審計；科學發展；認識；思考

安然事件發生以后，內部審計繼董事會、高級管理層、外部審計之后，成為公司治理的“四大基石”之一。我國的內部審計工作起步較晚，目前多數仍然處在制度導向和管理控制導向審計階段，一些發展較好的企業探索開展了風險與戰略導向審計。在當前經濟發展進入新常態，全面深化改革的大背景下，進一步推進內部審計的科學發展，需要處理好五個關系，解決好五個問題。這樣內部審計才能更好地參與公司治理，有效地發揮監督評價作用。

一、在審計內容上，處理好“有為”與“不為”的關系，解決好范圍的問題

“無為”是“無不為”的保障，“無為”不是不作為，而是要遵照歷史的法則和事務的規律去辦事，抓住重點，抓住關鍵，要克服隨意性，不要刻意妄為，不要胡作非為。只有“無為”，才能更好地“無不為”。只有搞清哪些要“不為”，才能更好地“有為”。要做到這一點，就要站到組織的全局和大局考慮問題。GE公司有一條著名的審計理念：我們幫助董事長、總經理想問題，做董事長、總經理想做的事。核心是重新認識審計職責，思考并梳理職能，明確方向，突出重點，哪些領域要有為，哪些領域要有不為。要處理好這兩個關系，審計業務要明確哪些能做，哪些暫不做，哪些不能做。具體來說，就是哪些業務必須干，而且要干好；哪些業務要加大力度，深入推進；重點是什么，一般是什么？當前要做好什么，長遠要著眼什么？哪些業務要保，哪些業務要進，哪些業務不能輕易退出，進而把有限的人力資源投入到重點的、公司領導特別關注的工作中去，投入到問題多、風險大、權利集中的單位、領域、環節和崗位上去。諸如主要領導干部職責履行和關鍵崗位用權的監督，重大投融資獲得、重大工程、大額資金運作、貿易、采購、招投標等方面，而不能“眉毛胡子一把抓”。要按照正確的方向和重點持續向前，一以貫之，把該“有為”的事情真正做好。即使審計需求再多，也不能手忙腳亂，朝令夕改。

二、在審計職能發揮上，處理好“無過”與“無不及”的關系，解決好程度的問題

“不及”就是沒有達到應該達到的標準和程度，“無不及”就是內部審計的作用要發揮出來，最起碼要滿足公司監管的要求和運營需要，發揮出應有的作用，體現出內部審計的價值和功能。國內外的實踐均已證明，內部審計對公司治理和提高管控能力不可或缺，內部審計作用是否發揮到位，對提高公司管理水平、促進規范運營起著重要作用。如果做得不及，即沒有達到要求，或者質量不高，審計職能作用沒有發揮出來，將影響審計的地位和權威。同時，要正確定位，恰如其分地發揮作用。事實上，有些情況下，過了反而不如不及，即過猶不及。就像炒菜，如果只是燒到了八成、九成熟，雖然有一點生，但是還可以吃，或者可以回鍋再繼續炒到十成熟。但是，如果燒過了頭，炒糊了，再拿給人家吃，菜變成了苦的，一方面沒法下咽，同時也失掉了改進的可能。總理在2014年12月25日接見出席2014年全國審計工作先進集體和先進個人講話時指出：“審計工作要做到監督不缺位，履職不越位，用權不錯位，增強審計的公信力”。總理的講話要求很高，富有深意，是內部審計正確履職和扎實開展工作的有力指導。內部審計是監督力量的重要組成部分，不是監督工作的全部，這是內部審計應把握好的戰略定位。開展內部審計工作要處理好無過與無不及的關系，要恰當、適當、適度，恰到好處。

三、在審計業務管理上，處理好“繼承發揚”與“學習創新”的關系，解決好融合的問題

新中國的內部審計已有30多年的發展歷史，在理論和實踐上都取得了重大的進步，但與發達國家比，在一些方面仍有一定的差距。我們要研究借鑒發達國家一些國際著名公司內部審計好的經驗，并結合我們的實際進行消化、吸收和創新。如殼牌石油的內部審計工作在很多方面都可以作為我們的參考和借鑒。殼牌石油執行的是風險導向內部審計，一般將審計發現的風險按照嚴重、高、中、低四級進行排序。其審計發現是基于對業務控制進行風險評估結果來披露的，低風險的審計發現不出現在審計報告中，通常以面談溝通方式單獨與被審計單位管理層交流。殼牌石油內部審計主要定位于提供咨詢服務，包括項目評估、IT審核、HSE審核（健康安全和環境管理體系起源于殼牌）等，內部審計目標往往放在對企業運營和管理是否建立在一個基于風險的業務控制框架上做出評估，主要評估業務控制框架是否建立、健全，該框架是否為企業實現其業務目標提供合理的保障，如是否配置了有效的資源，并按目標、計劃執行。審計突出關注的問題點包括工作流程、程序、制度是否建立起來？已有的制度、流程等是否合理，是否得到遵守和執行？公司管理和控制有效性如何等。殼牌石油將審計發現的問題由審計人員按照工作態度、習慣、理念、能力、制度等進行分類，然后提出包括培訓在內等具有針對性的具體糾正措施。對于在審計中查出的一些不規范行為，審計人員會在審計報告中列舉實例，并要求限期整改，直到滿意為止。進入審計報告的審計發現要列出清單，寫明審計發現問題所在單位和崗位，審計發現的風險等級、整改責任人等。由管理層對審計發現提出整改措施、整改責任人和整改時間，一般都要在審計報告中予以明確。

四、在推動改進完善上，處理好對事與對人的關系，解決好管控的問題

企業要持續發展，合法合規經營是前提，各個層級都要遵守。通過這些年審計發現的問題看，有一種現象值得注意。目前，在整改和提高方面，存在“兩多兩少”的問題。即對事多，對人少；對基層多，對上級少。從公司層面來看，對以往審計發現問題的處理和整改，往往是就事論事，缺少深層次和全面系統的分析，相關單位、部門缺少、甚至沒有對造成問題的原因做全面、系統、深入的研究，因而還缺少從根本上找到解決問題的長久思路和措施、方法，這是導致屢查屢犯的重要原因之一。與此同時，忽略了對人的因素的查找和研究。總的來說，有的問題確實是客觀原因造成的，有的問題與人的因素直接相關。審計發現的問題，要深入分析是什么原因造成的，客觀地評價問題原因，客觀地評價人員的責任，作出公正的令人信服的處理決定。而事實上，每件事都是人做的。就是有了制度，能不能執行得好，還要重視選人和用人。特別應加強領導班子建設。用好了一個人，用對了一個人，可以振興一個企業乃至一個行業。但是，如果用錯了一個人，或者用了不該用的人，可能葬送了一個企業，也可能毀掉一個行業。因此，企業在選什么人，用什么人這方面加大考核力度，讓全體員工感到公平、正義，看到希望。這是干好一項工作成敗與否的關鍵。

五、在隊伍建設上，處理好審計

團隊發展與個人成長的關系，解決好能力的問題做好任何一項事業，干好任何一項工作，都離不開團隊的共同奮斗。因此，團隊的建設與發展始終是組織建設的一個重點。無論中外，無論古今，都不例外。在團隊發展的同時，個人也要成長。如果沒有個人的成長，就不可能有團隊的發展，也就是說沒有個人的成長，團隊建設不可能真正搞好。二者是相輔相成，相互促進的關系。反之，如果沒有團隊的發展，也同樣不可能有個人的成長。因此，在做好業務工作的同時，要處理好團隊發展與員工個人成長的關系，使二者協同前進。下屬當然要全力支持領導的工作，同時領導也要多給下屬創造成長的空間，提供發展機會。內部審計人員當然也希望企業領導能夠多創造成長空間和成長機會。GE公司審計人員流動性好，成長性好，在公司中級財務經理中，約有60%是審計部門輸送的，在審計部門工作過或者具有審計工作背景。每年離開審計部門到其他單位崗位工作的，40%的人員升為中級管理者。這些做法值得研究和借鑒。

作者:李永軍 單位:中國石油天然氣集團公司審計部