前言：本站為你精心整理了新金融下資產證券化會計處理范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：資產證券化誕生于美國，具有降低投資風險、增加資產流動性等作用。在新金融工具會計準則下，資產證券化會計管理受到了更多人的關注。本文通過分析新金融工具會計準則，找出其對資產證券化會計處理的影響，希望為關注資產證券化會計處理的人群帶來幫助。

關鍵詞：資產證券化；金融工具；會計準則

資產證券化是一種融資形式，能夠將資產池中的資產轉變為可流通的證券，在我國的發展速度非常快。在資產證券化的過程中，因為會涉及多方面人員參與其中，所以其關系十分復雜。因此，有必要對新金融工具會計準則下資產證券化會計處理展開分析。

1資產證券化會計處理

1.1國際資產證券化會計處理。1.1.1風險、報酬分析法。1991年，國際會計準則委員會提出了風險、報酬分析法，這種分析法的核心思想就是停止確認金融負債與資產為前提條件，假定將所有收益與風險轉讓至其他人。在風險、報酬分析法中指出，金融工具與金融風險會與報酬緊密相連。如果主體在轉移金融資產后依然保留了一部分報酬與資產，那么在其負債表上轉移方仍然要明確資產的數據信息，并且可以將擁有抵押借款性質的融資負債當成資產轉移過程中得到的現金。1.1.2金融合成分析法。金融合成分析法在1996年被正式提出，此分析法認為在金融資產中，可分割性屬于一種非常重要的特性。在金融資產中，所有的組成部分都可以作為獨立項目進行單獨明確。金融合成分析法在確定時保留了風險、報酬分析法中的資產終止確認標準。而且在有關金融資產轉讓的業務中，可以對由金融工具轉讓合約確定的新金融工具與已經明確的金融資產進行區分，這也是金融合成分析法在處理金融問題時的主要思路。資產轉出方是否舍棄對資產的控制權，能夠決定確認完畢后的金融資產由產生轉移性交易合約引起的終止處理。并按照資產當前的控制權已由轉出方向轉入方進行轉移，作為會計對金融資產交易確認時的處理依據。在進行控制權的轉讓過程中，若轉出方沒有獲利權，則當轉出方舍棄資產控制權時轉出方需要將此交易定性為銷售。1.1.3繼續涉入法。國際會計準則理事會于2002年提出了繼續涉入法，并由控制權轉移代替了無繼續涉入，從而為資產證券化在計量和確認時帶來更多全新的處理方式。通過使用繼續涉入法能夠得出，若發起人繼續涉入證券化金融資產，則繼續涉入的金融資產需要作為擔保并當作融資處理，這部分資產不會采取終止確認。若想要進行資產終止確認以及繼續涉入無關資產，則將金融資產作為銷售處理。由此可見，金融資產轉讓會使其他資產被終止確認，而剩余金融資產不會被終止確認[1]。

1.2我國資產證券化會計處理規定。我國的金融資產終止確認沿用了繼續涉入法，而且在相關規定中很多地方與國際會計準則制定的標準保持了一致性。《企業會計準則第23號——金融資產轉移》（以下簡稱《新準則23號》）指出，企業在轉移金融資產的過程中，需要對其保留資產所有權中的風險與報酬進行及時評估，并按照以下規定及時處理：第一，企業資產所有權上幾乎全部風險、報酬轉移。第二，企業資產所有權上幾乎全部風險、報酬保留。第三，企業資產所有權上幾乎全部風險并沒有轉移或保留。在三種情況中，前兩種的會計處理分別需要進行終止處理以及繼續確認處理。若出現第三種情況，會計就需要準確判斷所有權的歸屬問題。若企業并沒有保留資產所有權，則需要對資產進行終止確認處理。若企業依然保留著資產所有權，則需要根據繼續涉入法對金融資產進行繼續確認，在明確企業有關負債之后，判斷資產是否與繼續涉入有關聯，并將有關聯的部分按照融資處理，無關部分資產作為銷售部分處理。我國當前的會計準則融合了風險、報酬收益法與繼續涉入法以及金融合成分析法三種方式，為95%以上的情況都留下了判斷標準。

2新金融工具會計準則對資產證券化會計處理的影響

2.1明確終止確認的判斷流程在判斷終止確認流程時：第一，需要明確終止確認原則是否可以使用。第二，需要明確是否擁有終止收取資產現金流合同的權利。第三，明確收取資產現金流的權利是否已經轉移或者明確是否有將現金流轉移給收款方的義務。第四，明確風險與報酬是否已經轉移。第五，明確主體的資產控制權歸屬問題。第六，根據主體情況繼續確認資產。

2.2明確資產轉移判斷原則以及會計處理。2.2.1明確資產轉移的會計處理原則。不同于《舊準則23號》中第七條與第九條的分散。在新準則第七條中直接明確了企業發生資產轉移時的具體處理方法，而第九條對于企業轉移資產的所有權判斷中，添加了不具備出售被轉移資產能力的定義以及看跌期權等特殊情況的補充說明。2.2.2明確金融資產轉移處理方式。新準則對于風險以及報酬的繼續涉入程度擁有了更加豐富的案例說明。在判斷資產轉移是否與終止確認的資產條件一樣時，需要提高對資產轉移本質的關注。在新準則第十三條中，對于三種情況都做出了詳細的判斷標準，并分別針對三種情況進行了詳細的案例介紹。無論是看漲期權還是看跌期權都有了更加詳細的資料記載，保證資產證券化的操作標準[2]。2.2.3金融資產重新分類的影響。新準則對于資產完成了重新分類，這對繼續確認以及涉入的企業而言，可能會涉及回溯調整。在重新分類中，針對所有資產都按照資產的合同現金流量等不同特點與管理資產的業務方式完成了分類。業務模式其核心為：主體通過資產形成現金流。其收取現金流采用的是何種方式。主體共有以下幾種收取方式：第一，主體收取合同現金流。第二，主體通過資產獲益后收取的現金流。第三，將兩種現金流獲取方式結合。在主體獲取到現金流后要考慮其支付利息的方式。根據22號新準則可以判斷出，現金流僅對本金以及未償付本金支付利息。若在獲取合同現金流的過程中，企業在出售其金融資產時，所需支付的現金流為本金以及利息，這種方式可以歸納為公允價值計量，且企業資產變動后依然計入當期損益。在資產終止確認時，在舊準則中可供出售的資產將會經過新準則轉變為公允價值計量，且在其他綜合收益資產中完成了計入描述。文中觀點認為，在23號舊準則中的貸款以及應收款項部分，持有至到期投資能夠歸納到23號新準則當中的攤余成本計量資產分類中。而且可以將可出售資產歸納到公允價值計量且將變動計入其他綜合收益資產中。而剩余內容可以歸納到以公允價值計量且將變動計入當期損益的資產當中。相較于國外的會計準則而言，我國的會計準則依然擁有一定的上升空間。比如，在我國非標投資通常以信托、資管、結構化主體為主。而在資產證券化的業務當中，需要分別對現金流特點以及業務方式進行觀測，所以應該根據基礎資產進行細致分類。2.2.4繼續涉入情況下對于負債的計量。在23號新準則中，增加了對被轉移資產的負債賬務價值的計量方法。企業若沒有轉移資產且沒有保留資產所有權上幾乎所有的風險與報酬，但保留對資產的控制。則需按照涉入被轉移金額資產的程度對該金融資產采取繼續確認，并且確認該金融資產的相關負債。此外，被轉移的資產與有關負債需要反映出企業因為資產轉移而留下的權利與義務的基礎上進行負債計量。企業在計量負債時，可以按照以下規定進行：第一，根據攤余成本進行轉移資產計量，通過繼續涉入被轉移資產的企業履行義務攤余成本與企業賬面價值之和減去企業保留權利的攤余成本。其負債不可以指定成為公允價值進行計量而且其變動將會計入當期損益的負債當中。第二，采取公允價值計量被轉移資產，并通過繼續涉入被轉移資產的企業義務公允價值與企業賬面價值之和減去企業保留權利公允價值的結果，就是企業有關負債的實際賬面價值。而獨立計量的公允價值就是該權利義務的公允價值。因此，企業因為轉移資產而必須承受的義務與權力，在通常情況下指的是內部信用增級中的超額利差與次級權益等有關內容。本文以X企業資產證券化舉例，簡述繼續涉入時的負債計量問題。X企業進行了資產證券化交易，將以攤余成本計量的資產進行轉移，X企業的攤余成本以及本金皆為1000萬，其公允價值為1010萬。X企業留有5%次級權益，剩余次級權益全部轉移至第三方，X企業收到錢款共961.5萬。X企業的超額利差公允價值是5萬。轉移了與資產所有權有關的重大風險以及部分報酬，但是因為次級權益，因此，有關所有權的報酬以及重大風險被X企業保留下來的同時可以更好地控制留存權益。根據23號新準則，X企業可以做出以下會計處理。X企業收到的961.5萬款項中，一部分是由轉移的95%攤余成本計量的資產，以及利息對價，這部分金額共計959.5萬，剩余部分是由保留的次級權益獲取的錢款2萬。此外，由于超額利差賬戶中擁有約5萬的公允價值，所以X企業提升信用級別時擁有7萬元對價。在此案例中，X企業被轉移資產中有57萬金融負債，即被轉移資產賬面價值50萬、企業義務超額利差5萬以及次級權益獲取2萬[3]。在實際生活中，保留繼續涉入的基礎資產需要根據涉入程度進行終止確認。但是因為借款人的貸款與其基礎資產屬于對應關系，所以在終止確認時很容易造成負債表內資產與借款人不匹配的現象。也就是說，繼續涉入法能夠在使用過程中確定資產可分割的含義，但是也可能會因為其他因素而受到影響。

3結語

總而言之，新金融工具會計準則為資產證券化會計處理帶來了更多考驗，只有在不斷完善會計準則的同時提升會計能力才能提升資產證券化會計處理效果。相信隨著更多人關注資產證券化會計處理，其處理質量一定會越來越高。

參考文獻

[1]劉丹,潘明穎,王元芳.新金融工具會計準則對資產證券化會計處理的影響[J].商業會計,2020(07):22-25，43.

[2]楊智.美國資產證券化會計處理對我國的啟示[J].財會通訊,2020(5):151-154.

[3]黃嬌.企業資產證券化的會計及稅務處理研究[J].現代營銷(下旬刊),2019(7):216-217.

作者:馬迪 單位:河南工業職業技術學院