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一、新《會計(jì)準(zhǔn)則》下跨期費(fèi)用的會計(jì)核算變化

2014年7月執(zhí)行的新《會計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際情況，取締了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等科目，同時還規(guī)定原先的待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的核算的費(fèi)用在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為發(fā)生在當(dāng)期。這種改變的主要目的就是能有效地限制企業(yè)利用跨期費(fèi)用對各期的利潤進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，有礙于反映會計(jì)事實(shí)。除此之外，還對受益期是一年內(nèi)的費(fèi)用直接當(dāng)作當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期，由此，使會計(jì)核算得到簡化，也易于財(cái)務(wù)管理人員理解，也保證了會計(jì)報(bào)表公允性。由于新《會計(jì)準(zhǔn)則》對上述這些費(fèi)用如何核算沒有作詳細(xì)規(guī)定，有些學(xué)者便提出，預(yù)提費(fèi)用假若證據(jù)充足，預(yù)提可能進(jìn)行，在記賬時應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目或是“其他應(yīng)付款”科目較為合理;對于首日執(zhí)行的預(yù)提費(fèi)用余額，也可以根據(jù)條件(符合負(fù)債定義)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的應(yīng)付款項(xiàng)，如不符條件，則應(yīng)對其作核算處理。

二、新舊會計(jì)準(zhǔn)則下跨期費(fèi)用的具體核算比較

新《會計(jì)準(zhǔn)則》將待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目刪除后，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表也相應(yīng)將兩個科目取消。卻沒有對舊《會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的與待攤與預(yù)提相關(guān)的賬務(wù)處理及報(bào)表作如何處理的說明，也未明確企業(yè)能否進(jìn)行待攤、預(yù)提的具體處理方法，這使得一些企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員在處理與待攤、預(yù)提相關(guān)業(yè)務(wù)感到困惑。下面以實(shí)例來分析新舊《會計(jì)準(zhǔn)則》處理跨期費(fèi)用的處理方法。

(一)待攤費(fèi)用的會計(jì)核算舊《會計(jì)準(zhǔn)則》中的待攤費(fèi)用指的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用支出，但又是為當(dāng)期及以后各期生產(chǎn)服務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)由當(dāng)期及以后各期分別承擔(dān)的費(fèi)用，是分?jǐn)偲谠谝荒昙耙荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用，一般包括周轉(zhuǎn)材料費(fèi)、預(yù)付的報(bào)刊訂閱費(fèi)、一次性購買印花稅票等。它們應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)中有所反映。案例一:連云港某文化傳媒公司2013年12月為征訂2014年報(bào)紙雜志預(yù)付24000元。1．在舊《會計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下，會計(jì)處理方法如下:(1)在支付預(yù)付款時，借:待攤費(fèi)用24000;貸:銀行存款24000。(2)2014年每月攤銷時，借:管理費(fèi)用2000;貸:待攤費(fèi)用2000。2．新《會計(jì)準(zhǔn)則》中由于取消了待攤費(fèi)用科目，在會計(jì)處理時應(yīng)用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目來替代舊會計(jì)準(zhǔn)則下的“待攤費(fèi)用”科目。款項(xiàng)支付發(fā)生時，“借”記為“預(yù)付賬款”，而“貸”則應(yīng)記為“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目;也就是說，在分期計(jì)入成本費(fèi)用時。借記于制造費(fèi)用或是管理費(fèi)用，具體會計(jì)處理如下:(1)支付款項(xiàng)時，借:預(yù)付賬款24000;貸:銀行存款24000。(2)2014年每月攤銷時，借:管理費(fèi)用2000;貸:預(yù)付賬款2000。

(二)預(yù)提費(fèi)用的會計(jì)核算在舊《會計(jì)準(zhǔn)則》中，規(guī)定預(yù)提費(fèi)用主要是指核算企業(yè)按規(guī)定在生產(chǎn)成本中預(yù)先提取還沒有支付的款項(xiàng)。預(yù)提款項(xiàng)主要有預(yù)提房屋租金、各類保險(xiǎn)費(fèi)、短期貸款利息等負(fù)債等，上述科目都能在資產(chǎn)負(fù)債表上的流動負(fù)債項(xiàng)下有所反映。新《會計(jì)準(zhǔn)則》下，會計(jì)處理可以將預(yù)收賬款和其他應(yīng)付賬款取代預(yù)提費(fèi)用。在發(fā)生時，借記為制造費(fèi)用或是管理費(fèi)用，貸記為銀行存款或其他應(yīng)付款，具體會計(jì)處理如案例二。案例二:連云港某公司2013年2月向銀行借入為期一年的短期借款50萬，借貸合同約定的貸款年利率是4．8%，2014年2月一次性還本付息。1．在舊《會計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下。公司借入50萬之后，實(shí)際發(fā)生的短期借款利息應(yīng)每月月末采用“預(yù)提費(fèi)用”科目預(yù)提，具體會計(jì)處理如下:(1)在月底計(jì)提短期借款利息時，借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2000;貸:預(yù)提費(fèi)用2000。(2)2014年2月支付利息時，借:預(yù)提費(fèi)用24000;貸:銀行存款24000。2．新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，該公司會計(jì)在處理這筆短期借款利息時，可在每月底用應(yīng)付利息科目代替預(yù)提費(fèi)用科目進(jìn)行預(yù)提，具體處理方法如下:(1)每個月末計(jì)提短期借款利息時，借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2000;貸:應(yīng)付利息2000。(2)2014年6月支付利息時，借:應(yīng)付利息24000;貸:銀行存款24000。

三、企業(yè)跨期費(fèi)用的會計(jì)處理建議

新舊《會計(jì)準(zhǔn)則》對跨期費(fèi)用處理的方法是不同的，舊《會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可以通過待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用和長期待攤等幾個科目進(jìn)行核算，但新《會計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表上取消待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，這樣改革的目的是為了使企業(yè)的會計(jì)信息更為完整，更為清晰，能更好地適合資產(chǎn)負(fù)債表使用者的需要。有關(guān)部門要抓緊給出明文規(guī)定，使跨期費(fèi)用處理趨向合理化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化，還要保證體現(xiàn)出財(cái)務(wù)的公允性。就我個人認(rèn)為，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，對跨期費(fèi)用的會計(jì)核算要依照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分類執(zhí)行，對日常會計(jì)處理中遇到的發(fā)生費(fèi)用或重要費(fèi)用，可以另置會計(jì)科目核算。

作者：朱麗單位：江蘇省連云港市機(jī)關(guān)物業(yè)管理中心