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編者按：本論文主要從會計職業道德概述；會計人員“失德”的表現及原因分析；保持和提高會計人員職業道德水平的幾點建議等進行講述，包括了會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段、會計職業道德具有相對穩定性、會計職業道德具有廣泛的社會性、外部環境的影響等，具體資料請見：

在現代會計實務中,各國都在致力于不斷規范各會計主體的會計行為,使其提供符合質量要求且有助于會計信息使用者做出正確決策的會計信息。會計信息失真固然有社會環境和會計系統本身的諸多原因,但最根本的原因還是在會計人員本身,其職業道德水平高低在傳播會計信息的過程中起著至關重要的作用,對會計信息的質量負有不可推卸的責任。

1會計職業道德概述

會計職業道德,就是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經濟關系的行為規范總和,即會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。其涵義及作用闡釋如下:

1.1會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。在市場經濟條件下,會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜,這些經濟關系的實質是經濟利益關系。在我國社會主義市場經濟建設中,各經濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發生沖突。會計職業道德可以配合國家法律制度,調整職業關系中的經濟利益關系,維護正常的經濟秩序。會計職業道德允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益,但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。

1.2會計職業道德具有相對穩定性。會計是一門實用性很強的經濟學科,是為加強經營管理,提高經濟效益,規范市場經濟秩序,維護社會公眾利益服務的。市場經濟的客觀性是通過價值規律表現出來的。任何社會和個人,對于客觀經濟規律,只能在認識的基礎上,去主動適應、掌握和運用它,而不能去改造它,更不能違背它。在市場經濟活動中,作為對單位經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計,會計標準的設計,會計政策的制定,會計方法的選擇,都必須遵循其內在的客觀經濟規律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經濟規律,因此,會計職業道德主要依附于歷史繼承性和經濟規律,在社會經濟關系不斷的變遷中,保持自己的相對穩定性。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息,也沒有任何一個經濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業秘密,會計人員在職業活動中誠實守信、客觀公正等是會計職業的普遍要求。

1.3會計職業道德具有廣泛的社會性。會計職業道德是人們對會計職業行為的客觀要求。從受托責任觀念出發,會計目標決定了會計所承擔的社會責任。尤其是隨著企業產權制度改革的不斷深化,會計不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息,而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。醫生職業道德的優劣影響的是一個或幾個患者,而會計因其服務對象涉及社會的方方面面,提供的會計信息是公共產品,所以會計職業道德的優劣將影響國家和社會公眾利益。

2會計人員“失德”的表現及原因分析

當今,隨著經濟的快速發展,管理工作也越來越重要,尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業管理者等會計信息使用者所重視,它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據。但同時,會計造假、會計信息失真的現象也越來越嚴重,幾乎成為一種較為普遍的現象。其主要表現在以下幾個方面:

(1)會計法制觀念淡薄,違法干預會計工作;

(2)授意、指使、強令篡改會計數據,假造憑證、帳表進行假審計、假評估;

(3)帳外設帳;

(4)轉移國有資產、偷逃稅收、粉飾業績;

(5)會計人員執法環境差,會計監督嚴重弱化,單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱;

(6)違法違紀手段隱藏,做假技術不斷發展;

(7)會計工作中有法不依,違法不究的現象比較嚴重。

會計領域的突出問題,嚴重干擾了正常的社會經濟秩序,損害了國家和社會公眾利益。關于會計人員失德行為的原因我認為可以從內外兩個方面來分析。

首先,外部環境的影響。會計人員不僅工作在會計領域,同時因為也生活在社會大環境中,其職業道德不可避免地受到社會各種消極因素的影響。比如法律的不健全,制度的不完善等,這都給一些不安分的會計人員提供了舞弊和投機的機會。當然舞弊之初可能是個人的原因也可能是受到了外界的壓力。但是歸根結底是傳播了不真實的會計信息,危害了社會大眾和信息使用者的利益。一家會計公司曾對美國經濟、教育和政府等多個部門1000名著名人物進行的調查顯示:在美國,會計人員職業道德水準之高,僅次于神職人員。這就說明美國在這方面做的很好。雖然也發生過如安然那樣的事件,但是總體來說還是不錯的。美國會計職業道德規范體系由注冊會計師協會道德規范、管理會計師職業道德準則、財務經理協會道德法規等構成,甚至會計學術界、會計教師的職業道德也在研究之列。我們可借鑒美國等西方發達國家的經驗,制定一套具有中國特色的可操作的會計職業道德規范體系,以減少消極的外部環境對會計職業道德的影響。

其次,內部自身的影響。會計人員整天跟“錢”打交道,首先必須清正廉潔,不為金錢所動,然而少數會計人員因為道德素質比較低,對法的意識比較淡薄,為了謀取個人的經濟利益,從而做出了一些觸犯法律的事情,比如挪用公款等等。有的會計人員默守陳規,不求上進,缺乏鉆研業務、精益求精的精神,缺乏職業理想和敬業精神。他們業務知識貧乏或知識老化,專業技術水平低,無法按照新規定開展工作,同時,他們不學法,不懂法,對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法,更不可能依法辦事了。我國會計人員數量雖多,總體素質卻偏低,經過正規的、系統的會計學教育的人數太少。社會上似乎有一個誤解,認為只要識字、會算賬就能當會計。這些人多數對會計業務一知半解,走上會計崗位能夠應付工作已經不易,哪里還談得上開拓創新?當然不否認某些人對業務會越來越熟練,但僅僅是熟練,只能是原地踏步走,充當記賬工具而已。要想在熟練的基礎上向前邁進一步,必須要有足夠的知識積累,要經過系統的、專業的訓練。提高會計人員整體素質勢在必行。

3保持和提高會計人員職業道德水平的幾點建議

3.1營造良好的外部環境:目前,一談到加強會計職業道德建設,可能許多人都認為,最主要的任務就是對會計人員自身進行思想道德教育,教育他們“出污泥而不染”,這固然有一定的作用,但往往流于形式,缺乏說服力,成為枯燥的說教。因為,職業道德不能等同于思想道德。同思想道德相比,職業道德更具有其社會性。職業道德的遵守雖然具有自覺的性質,但相當多的職業道德問題的產生是因為受到外部環境的影響。所以,建設良好的會計職業道德,必須從減少外部不良環境影響,凈化會計外部行為環境著手。加強會計職業道德建設,能夠提高會計誠信度,有效地制約和防止企業會計職業判斷弄虛作假、粉飾報表,有利于保證會計信息質量,提高會計信息決策的有用性。

3.2深入開展會計職業道德教育:

人員的法制教育.與法治聯系起來,互相促進。要定期組織會計人員和相關領導人學習相關法律法規和制度,引導每個會計行為者自覺履行《會計法》的各項義務,積極承擔自己應盡的社會責任,把權力和義務結合起來,樹立把國家和人民利益放在首位而又充分尊重會計從業人員合法利益的利益觀。同時要引導會計從業人員自省自律。切實增強金融從業人員自省、自律、自重意識是培育、提高道德素質的重要環節。因此,要引導廣大金融干部職工自覺接受職業道德的引導、規范,自覺檢查自己的言行,思考自己的得與失、對與錯,自覺糾正言行偏差,按照金融會計職業道德要求,逐步完成從自發到自覺,從外表到內心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉變,從而使自己的道德修養提高到一個新境界。

3.3建立會計行為者誠信檔案:

誠信檔案包含的對象是我國所有金融機構的會計從業人員及其領導。具體記錄的信息應包括四個方面,即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記錄會員的基本情況、在誠信方面的良好表現及行為、已經出現的有違行業誠信要求而需予以提示的行為,以及嚴重違反法規和職業道德及準則、受到各類處理的行為等。在具體實施過程中,誠信檔案實行動態管理,由各金融系統逐級匯總報金融會計學會,各單位對所報資料的真實性、完整性負責。各相關人員有義務及時向單位如實提供誠信信息和相應資料,并保證真實。各機構負責本單位會計誠信檔案相關信息的歸集、錄入,會計學會重點負責會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、網絡開發、政策解釋和培訓,指導和監督檢查各級學會的誠信檔案建設管理工作,對全行業會計誠信信息進行披露。會計誠信檔案記錄期限至個人不再從事會計工作止。建立金融會計誠信檔案制度,對相關人員失信和處罰等相關信息進行記錄和披露,是加強會計自律性管理的有效手段,使誠信執業者受到社會的信任和尊重,失信者受到市場的處罰。