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民營企業作為富有獨特魅力的社會群體，成為浙江經濟發展的一支充滿生機和活力的生力軍,是一個不爭的事實。伴隨民營企業的發展，民營企業內部審計應運而生，已成為民營企業加強內部控制，改善經濟管理，提高經濟效益的重要組成部分。加入WTO以后，隨著市場經濟新體制的進一步完善，民營經濟的地位和作用將進一步提高。面對新的機遇和挑戰，我省民營企業內部審計仍然存在著困難和問題，為此，我們必須研究新的對策，促進民營企業內部審計在浙江民營經濟發展的繼續創業和不斷飛躍中發揮作用。

一、民營企業的發展推動內部審計產生與發展

浙江省經濟近幾年保持強勁的發展勢頭，在某種程度上得益數量占95%以上的民營企業的經濟活力。據浙江省工商局統計資料顯示，截止2001年底，浙江大大小小私營企業達60多萬戶，其中私營企業集團301家，注冊資本在1000萬元以上的私營企業達到2050家，資產超億元的私營企業達到108家，就業人數1500多萬人，一大批上規模上檔次有實力的民營企業成為國內外同行業的佼佼者。民營企業已經成為國民經濟健康協調發展的重要基礎,國家財政收入特別是地方財政收入的穩定來源,建立社會主義市場經濟體制的微觀基礎,社會穩定的重要保證,鼓勵民間投資的重要載體,發展和建設小城鎮的主體。

在省委省政府有效政策指導下，我省民營企業的發展方興未艾：

（一）部分民營企業已朝規模化、公司制方向發展。據統計，全省已有55.36%的私營企業已設立有限責任公司或股份有限公司。如在全國都有知名度的正泰集團、德力西集團、傳化集團等正在努力走向公從公司。如在境內外上市的萬向集團、天通股份、海正藥業、雅戈爾、浙江廣廈等民營企業。（二）民營企業在省外辦分支機構的越來越多，在國外創辦企業和市場的越來越多。據不完全統計，全省各類民營企業在西部創辦各類市場和大型銷售中心590多個；浙江人在上海投資創辦的企業注冊資金200萬以上的有2000多家，投資總額達500億元以上；在國外開辦的企業達854家，協議總投資達2.3億美元，項目分布在近97個國家和地區，涉及服裝、機械、食品、家電、建筑、化工等行業，其中80%以上是民營企業。2001年，全省新批的進出口企業中擁有進出口權的非公有制企業達900多家，非國有企業的出口增幅達46.4%，民營企業在促進外貿出口增長方面起到了越來越大的作用。（三）民營企業從事高科技、高附加值產品生產的越來越多。傳化集團發明的“901特效去油靈”為企業創下了超千萬元的利潤等。

民營企業的迅速發展和壯大使民營企業內部組織機構日漸龐大，經營規模迅速擴展，資產也以跳躍式方式迅速遞增。民營企業要在激烈的市場競爭中揚長避短，健康、持續發展，加強內部管理自然提出了更高的要求。民營企業內部審計正是基于企業內部管理層次增多、控制范圍擴大，需要加強內部管理、監督、控制而產生和發展起來的：

1、民營企業建立內部審計制度是源于企業生存、競爭與發展的需要，自發地建立起來

我省民營企業內部審計起步于1987年左右。當時由于民營企業其本身的政治、經濟地位尚無定論，民營企業主要以中小型為主，而且都在輕工行業，規模較小，產品檔次也較低，相應的內部管理也不是很復雜。這一階段民營企業內幾乎沒有獨立的內審機構，但在浙江橫店集團、浙江臥龍集團等部分民營企業有了從事內部審計的專職或兼職人員，主要工作職責是會計稽核和查錯防弊。民營企業發展到上世界90年代，管理層次和經營業務的日趨多元化、復雜化，經營地點日趨分散化，所有權和經營權開始分離，企業最高管理當局一方面已經不能像過去那樣直接對經營情況進行經常性監督檢查；另一方面在注重經濟效益的同時，日益關注企業資產安全完整，迫切需要有第三者對其委托的管理者和經營者所從事的經營活動和財務收支進行監督，企業最高管理當局在注重經濟效益的同時，日益關注企業資產的安全完整，在這種背景下，企業集團獨立的審計機構便應運而生。如雅戈爾集團審計部、橫店集團審計部、廣廈集團審計總部、南方集團審計部等相繼成立。

2、民營企業內部審計的內容從最初的以保護企業財產安全為目的的財務收支審計逐步發展到現代經營審計上來

民營企業最初建立內部審計制度的目的是為了查錯防弊，發揮保護性和制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上。所以，民營企業內審機構成立之初審計的內容幾乎都是財務收支審計。然而，在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈的經營環境下，提高企業經濟效益，增強競爭能力和抗風險能力是內部管理的主要目標，民營企業內部審計從發展中逐漸順應這一要求，將工作內容轉向富有建設性的經營審計、管理審計上來，出現了財務審計和經營管理審計相交融的格局。浙江廣廈集團近幾年審計的內容從常規性財務審計轉向事前預警、風險防范上來，從單純的財務收支審計轉向經濟效益和管理制度審計，特別是在集團的資本擴張過程中，充分發揮內審的風險評估、防范作用，近年來共完成重組企業財務調查11家，涉及金額20多億元，調查核減資產2.9億，為企業開展重組兼并奠定了基礎。

3、隨著現代企業制度的建立，民營企業內部審計的經濟評價職能逐漸成為主要的職能

民營企業內部審計在不斷發展的過程中，防止損失和保護資產的動能將逐漸弱化，而開始把更多的精力集中于評價系統的效益和效果，并就如何改進系統效益提供建設性建議上。市場經濟的一個顯著特點是競爭，民營企業不僅面臨國內同行的競爭，更為嚴峻的是加入WTO后面臨著世界同行的激烈競爭。激烈的競爭迫使民營企業向管理要效益，向技術進步要效益，向優化資源配置要效益，向調整產品結構要效益，向降低成本費用要效益。內部審計置身于企業內部，情況熟、信息靈，有條件了解和評價企業的產供銷、人財物、內外貿運轉情況及資源優化配置情況，通過開展諸如決策審計、成本費用效益審計、組織機構設置及人才開發利用審計、對審核企業生產經營中各個環節各項費用、成本、支出，評價企業財務收支、經營成本及效益分配是否真實，評價企業運行效果，確保企業經營活動的真實、可靠、有效。我省民營企業在這方面已涌現了眾多的典型，浙江萬豐奧特集團公司十分注重對內控制度的評審。根據總裁的意見，在對營銷、采購等重要經營管理活動的審計過程中，審計人員把內部控制的測試和評價作為必經程序。針對內部控制的薄弱環節，提出切實可行的建議和措施，先后完善了材料采購、設備管理、銷售價格、運費支付等內部控制制度。在審計部門的推動下，集團公司對管理制度進行了系統、全面的修訂，為經營管理活動有序、有效、健康運行提供了有力保障。

二、民營企業內部審計存在的困難及問題

浙江民營企業內部審計有了比較快速的發展，但由于民營企業自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環境等問題，內部審計還存在一定的困難和問題：

（一）民營企業內部審計職能定位不高，導致審計理念、審計目標和審計范圍與國際內審存在差距

西方的內部審計制度是企業為了生存、競爭和發展的需要而自發建立起來的。內部審計理念已從財務審計轉向經營審計，并以經營審計為主導。其內部審計工作目標要求內審人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題。內部審計涉及的領域非常廣泛，內容相當深入。以美國為例，內部審計已廣泛開展了企業發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產工藝審計，產品推銷審計、研究與開發審計、人力資源管理審計、后勤服務系統效率審計、信息系統設計與運行審計等。

在我國，民營企業是否需要建立內部審計制度，國家并沒有明確的要求。隨著民營企業的不斷發展壯大，企業最高管理當局逐漸重視內部審計。但是，內部審計如何進行操作，并沒有現成的理論和準則作指導，因此民營企業內部審計只能效仿當時國有企業內部審計的做法進行操作。它的首要職能是監督，按照企業廠長（經理）的指令對本級各部門、下屬各分支機構的財務收支及其有關經濟活動進行監督。由于內審監督職能容易被審計人員所接受,民營企業內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、

“堵塞漏洞”等財務審計為主導，往往把被審計對象看作自己的“對立面”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題,起點和定位都不高。

（二）民營企業管理層缺乏現代管理理念和管理意識，導致內部審計機構人員不穩定

作為一個群體，民營企業家不可避免地被打上自己所處時代甚至先前歷史的印痕，一些民營企業管理中的一個突出問題就是組織內部往往缺少詳細的職務分工和職務分析體系，對建立內部審計機構的必要性認識不清。有些民營企業雖然在國內、國外都有一定的知名度，品牌打得很響，但管理層尚不知道內部審計是怎么回事，認為企業是私營的，財產是私有的，設立內部審計干什么？有些雖然設立了審計機構，但在實際工作中，審計機構和審計人員的穩定性也得不到保障，民營企業負責人隨意撤并內審機構、精簡內審人員，影響內部審計工作。至今還有相當一部分有規模的民營企業還沒有設立審計機構，甚至還沒有專職審計人員。

此外，有的民營企業內部審計僅靠單一的監督職能已遠不能滿足企業的現實需要?？陀^上說，監督力度的加大，企業自身管理的不斷完善，審計“成果”呈逐漸遞減的趨勢，出現了“無為而無位”的不利局面。主觀上看有的內審部門沒有能夠隨著企業的發展而及時拓展，新的審計領域出現了“無為而無位”的不利局面，審計作用得不到正常發揮，一定程度上也影響了內審機構及人員的地位。

（三）民營企業的家族式管理模式，制約了內部審計工作的正常開展

家族式管理是民營企業的一大特點。民營企業集團公司分支機構很多，每一個分公司都有法人代表，且都存在著千絲萬縷的親情關系，財產所有者與經營管理者之間的經濟責任關系分割不清，利益沖突時有發生，一旦家族成員的利益沖突超過了親緣的維系力，企業就會分裂甚至破產。內部審計部門在審查各機構投資的可行性報告、處理母公司與子公司的關系，反映背離企業目標、損害所有者利益的行為等問題時，比較難以把握。家族式管理模式在一定程度上影響民營企業內部審計工作的正常開展，阻礙內部審計職能的正常履行和內部審計作用的真正發揮。

（四）民營企業內部審計工作的審計手段落后，審計方式過于傳統、僵化

進入21世紀，全球經濟的快速發展給國內的會計市場帶來巨大的影響，尤其是知識經濟作為世界經濟發展的潮流正逐步對經濟發展產生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大沖擊。電子信息技術、通訊技術的日益發達，對企業的外部經營環境和生產經營方式都產生重大影響。其中計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，對審計人員、審計技術及審計理念的要求也就越來越高。針對這種情況，一些西方發達國家已開始探索更有效的審計程序，開發新的審計軟件，改進計算機審計系統等手段，來應對這種變化。

在我國，運用現代電子信息及通信技術等重要的會計電算化，在各個領域的應用和發展速度也驚人。但民營企業審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術方面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮。

民營企業內部審計還沒有從傳統審計的“陰影”中走出來，盡管形式上有“經濟效益審計”、“內部控制審計”等，但基本上都是財務審計的翻版，主要職能仍然是“監督”，還停留在“查錯防弊”的階段上，而以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力。因此，在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈的這種嚴峻經營環境的挑戰下，內部審計應逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的參與式，導向型等經營管理審計上來，轉變單一的監督職能，及時掌握新知識、新技術，并與國際接軌，只有這樣，才能把握內部審計未來的發展方向。

（六）民營企業內部審計人員素質參差不齊，審計質量普遍不高

從我省民營企業內審隊伍的知識結構看，高、中專及以下學歷占31%，沒有取得中級職稱的占三分之一。一部分內審人員原先從事財會工作，有一定的財會知識，但掌握的審計知識較少，缺乏審計的實踐經驗，在實際工作中感到難操作；一部分內審人員是半路出家，連起碼的財會知識也相當貧乏，更談不上審計專業理論知識，這對開展內審工作造成了一定的難度。

內審工作的隨意性、盲目性、無序性明顯。民營企業內部審計起步較晚，制度滯后，缺少指導性較強的操作性規范。如有的年初沒有審計計劃，審計前沒有向被審計單位下發統一格式的審計通知書，以電話通知代替審計通知書；有的審計結果沒有形成正式的審計報告，也沒有形成書面文件形式的審計意見書，內審機構將審計取得的一些數據當面向企業領導匯報后就算完成審計工作任務；有的審計資料沒有立卷歸檔，把審計資料放在企業領導人辦公室，或由內審人員自行保管，沒有及時按規范立卷歸檔處理，造成一些寶貴的審計資料因領導、經辦人員的更替，或因年久而遺失。所有這些都影響了審計工作質量，削弱了審計作用的發揮。

三、完善發展民營企業內部審計的對策

民營企業內部審計在其經營環境和生存發展條件不斷變化的情況下，也在不斷變化中發展，經過了由不自覺到自覺，由低水平逐漸向規范發展的歷程。隨著市場經濟的迅速發展，特別是經濟全球化的發展，內部審計的作用也越來越重要，并已成為向管理層、決策層提供關于效率、效益、效果和防范風險方面建議不可缺少的環節。改進民營企業內部審計，提升其審計成果和水平，發揮其評價與幫助企業改進風險管理，控制和治理體系的作用，才能進一步完善和發展民營企業審計。

（一）民營企業內部審計組織模式要準確定位

內部審計的組織設置是其開展工作的基礎。民營企業內部審計的組織結構應與企業的形勢、經營規模、內部組織結構、管理體系等相適應。在現代企業制度下，財產的終級所有權和企業的法人財產權是分離的。一個健全的法人治理結構里，股東大會、董事會、經理層、監事會之間是分權制衡的關系。因此，民營企業“內部人”會格外關注內部審計，至于設置何種形式的內部審計要由民營企業根據其經營規模、管理復雜程度等確定。根據我國民營企業目前的現狀及國際內部審計的通常做法，民營企業的內部審計大體上有以下兩種模式可供選擇：

1、對于規模較小的民營企業，可以不設審計機構，其內部審計工作可通過投標方式向有資質的會計師事務所社會中介機構發包，但企業應設立內部審計長，以監督審計業務的執行，并擔當在社會中介機構和管理層之間溝通的媒介。

2、對于規模較大的公司制民營企業，可以實行董事會領導下的審計委員會制度。

（1）審計委員會的隸屬關系及組建

審計委員會源于西方，是現代企業經濟發展的客觀產物，是我國企業內部審計一個值得借鑒的模式?？v觀西方企業審計委員會不長的歷史可以看到，只有依靠強有力的權威機構的支持，作為工作機構的內部審計才能擁有足夠的獨立性和權威性，才能發揮應有的作用，在市場經濟條件下，審計委員會的權威性不是來自企業的外部，而是來自企業的投資主體，審計委員會是產權分離的市場經濟的客觀選擇。

審計委員會的委員要求由非執行董事擔任，其中獨立董事占大多數。所謂獨立董事，就是在其任職董事的公司中不同時擔任管理職務，而且其在經濟上或者相關利益方面與公司及經理層沒有密切的關系。這樣，獨立董事才可不受制于公司控股股東和公司管理層，利用這一超然的地位來考察、評估、監督管理層。

此外，在選擇審計委員會成員時，還應特別關注其是否擁有商業、法律或財務方面的工作經驗。委員會中，既有懂得公司財務的人員，也有熟悉公司經營管理和內部控制的人員。這樣，委員會才能對公司整體作出恰當的評價。

為最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性，企業內部審計機構隸屬董事會審計委員會，獨立于管理當局?？偨浝砑肮镜娜拷洜I管理活動都需接受審計，內部審計直接向審計委員會報告工作。

這種模式有利于保證現代企業制度下內部審計職能的發揮。傳統審計多強調和偏重于內部審計的監督職能，忽視了內部審計的評價、鑒證和服務職能。從民營企業內部審計工作的發展過程來看，其重心已轉移到評價、鑒證和建設性功能的發揮。內部審計由于具有較強的獨立性和權威性，從而為內部審計職能轉換和內審工作的順利開展奠定良好的基礎。

（2）審計委員會的功能及職責

審計委員會建立的初衷是為了保證獨立會計師和內部審計師的審計質量，主要保證審計的獨立性。

審計委員會肩負三大職責：監督財務報告、保證審計質量、評價內部控制。

在監督財務報告方面：

（1）復核年度已審財務報表；

（2）復核中期、期末財務報表；

（3）復核其他財務報告；

（4）復核公布前的盈利數；

（5）評價財務報表是否遵循恰當的會計原則，采用適當的會計政策，并隨同年度報告向外界披露他們對財務報表公允性的看法。

在保證審計質量方面：

（1）主持有關外部審計的事務。選擇獨立審計師，討論外部審計的范圍、程序和計劃，評價獨立審計師的能力，觀察審計結果。審計委員會應復核管理當局評估審計人員獨立性時考慮的因素，與管理當局共同協助審計人員保持其超然獨立性。

（2）領導內部審計。審計委員會與管理當局應共同確保內部審計人員適當參與財務報告流程，并妥善協調內部審計人員與外部審計人員的關系。涉及的工作：檢查內部審計計劃范圍，評價內審人員職能，決定內部審計財務預算。

在評價內部控制方面：通過內部審計職能，監察企業的財務風險及經營風險。涉及的工作有：評價公司內部控制制度的充分性與有效性，評價員工欺詐的可能性，評價管理當局欺詐的可能性，評價公司的行為守則。

（二）民營企業內部審計工作指導原則要準確定位

內部審計作為現代企業管理系統的一個重要組成部分，可以通過內部審計人員獨立的檢查和評價活動，衡量和評價其他內部控制的適當性和有效性并促進好的控制環境的建立。

在社會主義市場經濟條件下，內部審計具有雙重任務：一方面要對企業的經營活動進行監督，促使合法合規，即“監督與評價”；另一方面要對投資主體負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高，即“增值與改善”。具體地說，民營企業內部審計的工作指導原則主要包括以下幾個方面：

1、監督各項制度、計劃的貫徹情況，為企業管理層經營決策提供依據

現代內部審計已經從一般的查錯防弊，發展到對內部控制和經營管理情況的審計,涉及到生產、經營和管理的各個環節。內部審計不僅可以確定企業的經營活動是否符合國家的經濟方針、政策和有關法令，又可以確定企業的各項制度、計劃是否得到落實，是否已達到預期的目標和要求。通過內部審計所搜集到的信息，如生產規模、產品品種、質量、市場銷售等，或審計中發現的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，都可以為管理層做好經營決策提供重要依據。

2、提示經營管理薄弱環節，促進企業健全自我約束機制

在社會主義市場經濟條件下，民營企業的活動不僅要受到國家財經政策、財政制度和法規的制約，而且承受市場競爭沖擊波和風險的的考驗，企業內部防范風險，有效治理體系等控制制度規定健全至關重要。內部審計機構應發揮相對獨立地地地位對本部門、單位內部控制情況進行監督、檢查，客觀地反映實際情況，評價內控制度的有效性，提出遇到舞弊、改進風險管理、完善控制體系，提高運營效果和效果的建議。同時，通過這種企業自我約束性的檢查，促進企業建立、健全內部控制制度。

3、促進企業改進生產和經營，提高經濟效益

內部審計通過對經濟活動全過程的審查，通過對有關經濟指標的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經營業績，總結經濟活動的規律，從中揭示未被充分利用的人財物的內部潛力，并提出改進措施，可以極大地促進經濟效益的提高。

4、監督受托經濟責任的履行情況，以維護企業的合法經濟權益

同外部審計一樣，所有權與經營權的分離是內部審計產生的前提，確定各個受托責任者經濟責任履行情況也是民營企業內部審計的主要任務。內部審計通過查明各責任者是否完成了應負經濟責任的各項指標（諸如利潤、產值、品種、質量等），這些指標是否真實可靠，有無不利于國家經濟建設和企業發展的長遠利益的短期行為等，既可以對責任者的工作進行正確評價，也能夠揭示責任人與整個企業的正當權益，也利于維護有關各方的合法經濟權益。

5、監控財產的安全，促進企業財產物資的保值增值

財產物資是企業進行各種活動的基礎。內部審計通過對財產物資的經常性監督、檢查，可以有效及時地發現問題，指出財產物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進或提醒有關部門加強財產物資管理，努力保證財產物資的安全完整并實現其保值、增值。

綜上所述：現代民營企業的內部審計應該是一種獨立，客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，最終是幫助組織實現其預定目標。

（三）民營企業內部審計內容與方法要準確定位

民營企業內部審計要不斷發展和壯大，必須實現四個轉變：一是從過去注重審計多少次，查處多少問題的地毯式覆蓋轉變到注重風險領域；二是審計從重檢查轉變為重預防；三是從逐部門審計轉變為全業務過程審計；四是審計的著眼點從查錯糾弊的合規性審計轉到真實、合法、效益和內控制度的全方位審計。為實現上述四個轉變，民營企業目前應圍繞以下幾個方面進行：

1、民營企業要圍繞企業經營的安全性，加強風險管理審計

改變審計觀念，加強和改善風險管理已成為關系企業生存和發展的十分重要的因素，當然也就成了民營企業管理當局十分關注的問題。風險管理是指識別風險并設計控制風險的方法，其核心是將沒有預計到的未來事項的影響控制在最低程度。風險管理首先要求在組織中發現那些高風險暴露的領域，對高風險暴露點的識別要通過對組織的分析進行，這種分析既包括審計人員客觀的金額測試，也包括主觀的判斷。其次將分析的結果與認為可接受的風險的金額水平相比較，最后實施必要的變革，使組織的風險暴露水平，與其所設定的目標相一致風險管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風險管理、外匯風險管理、利率風險管理、商品價格風險管理等。

關于風險防范措施可從以下幾方面入手：

（1）培訓管理人員，向他們講授風險及預防知識；

（2）通過參加管理層會議，提出建議推動風險的防范；

（3）在系統開發設計階段便介入，以便充分考慮系統風險預防措施；

（4）過程變化；

（5）應有的關注；

（6）持續監控；

（7）與管理人員就交易檢查等事項進行溝通。

2、民營企業要圍繞規范化建設，加強內控制度評審

現代企業制度下，民營企業有充分生產經營自主權，其主體法人化，利益市場化，迫使民營企業必須建立一個健全的控制機制，內部審計正符合民營企業控制機制的需要。我省以股份制和集團公司為重要組合形式的跨行業、跨地區、跨國界的企業日益增多，日益呈現出民營企業資本結構多元化、經營方式多樣化、經營范圍廣泛化、管理層次多極化。企業最高管理層再也無法像創業時期那樣對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監督。防止在激烈的市場競爭中“一夜崩盤”，應通過建立嚴密的、完善的控制系統，嚴格的、科學的管理制度，有效的、暢通的運行機制，保證經營目標的實現。內部審計機構作為民營企業的職能部門，是企業系統控制中的一個重要組成部分，與其他控制形式相比，更具有全面性、公正性、獨立性和權威性，并且內部審計獨立于其它控制系統之外，是對其他控制的一種再控制，內部審計人員本身不參與生產經營，不參與專業管理，具有超脫地位，能客觀公正地將有關建議向企業高層管理部門報告，以控制企業各項經濟活動，各項管理職能有序、高效地進行。因而內部審計應著重檢查和評價內部控制系統嚴密性、完善性，管理規章制度科學性、完整性，方法措施適應性、有效性。通過檢查分析及時發現經營管理中的薄弱環節和存在的漏洞，及早提醒經營管理者采取措施加以改進，起到標本兼治，防患于未然的作用。實踐證明，任何企業的經濟活動，凡是控制良好，業務處理正確程度高，效益就高，錯弊情況就少；反之正確程度就低，效率就底，錯弊情況就多。內部審計人員應利用其相對超脫的地位，可以對企業的內部控制是否適當，在實際經濟活動中是否貫徹執行，對執行的效果作出客觀評價，以幫助企業最高管理當局更全面、合理地設計、安排內部控制，發揮內部控制的應有作用，以督促總公司眾多的下屬企業和部門執行總公司經營方針、經營思想、經營策略等，不斷提高經營效果。超脫的地位和綜合性的評價職能，使內部審計具備為民營企業經營管理提供多種服務的機會與能力，發現其他職能部門所難以發現的問題，更能從全局出發，提出客觀公正的審計意見和建議，為民營企業最高決策層提供有價值的信息和服務。

3、民營企業內部審計要逐漸轉向管理效益審計

效益是企業的生命，西方跨國公司是基于利用規模經濟，提高經濟效益的這一原理發展起來的，其著眼點就是為企業謀取最大的利潤，因而其內部審計工作特別注重管理和經濟效益審計。因此我國民營企業內部審計應突破傳統的審計思路，逐步向突出管理和經濟效益轉移。

（1）在審計思想上，由側重審查支出的合理性發展到對支出與效果的全面審查、比較，如實地將支出的代價與相應的效果當成矛盾的統一體來對待。這樣不僅能有效地堵塞不當的開支，而且能積極支持確有效益的支出，有利于促進人力、物力、財力資源的最優配合，有效地提高經濟效益。

（2）在審計任務上，由檢查會計資料的真實性、合規性發展到檢查企業財務支出的有效性，著眼于改善經營管理，挖掘生產與工作中的潛力，促進提高工作效益。

（3）在審計內容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關記錄，擴展到檢查計劃、統計、生產技術以及產、供、銷、勞動工資直到科研開發等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團的綜合效益。

（4）在審計范圍上，由檢查財務活動擴展到審查被審計企業的全部經濟活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不局限于微觀效益，而是涉及宏觀效益，尤其是社會效益。特別要注重民營企業在實施名牌戰略和“走出去”戰略，提高產品的市場占有率和加大市場擴張力等方面投入產出效益的分析比較。

（5）在審計著眼點上，由審查過去、現在擴到未來，強調信息和預測，這是進入信息時代的一個顯著特征。因此，不僅要審查各種計劃和投資項目及技術改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業業績時也不再把視野局限在過去和現狀，還要根據過去和現狀預見未來，不失時機地為促進預期效益、避免未來的困境提出可行的建議，加快產業結構調整，培植特色產業、促進產業升級，增強民營企業的市場競爭力。

（6）在審計方法和手段上，由傳統的檢查報表、賬冊、憑證的技術，向新的分析技術評價方法發展，包括利用統計抽樣、數理統計、數學模型、投資分析等數字加工技術，以及管理科學和數理經濟學的最新成果。在審計處理手段上由手工操作逐步轉移到電算化處理。電算化會計系統在處理和提供會計信息上的穩定性、及時性和可靠性已得到共識，由“利用計算機審計”代替“繞過計算機審計”和“穿過計算機審計”已成必然。

（7）在審計方式上，由被動審計轉向“參與式”審計。內部審計要學會“參與式”審計，即在整個審計過程中努力與被審對象維持良好的人際關系，建立內部審計人員與被審對象伙伴似的合作關系，共同分析問題的癥結所在及其潛在的影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，以管理創新為基礎，提高產業經營效率，從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、完成所負經濟

責任的參謀和助手。

（四）民營企業內部審計人員的構成及素質要求要準確定位

隨著現代經營，管理技術的廣泛應用，以及電子計算機技術的普及，內部審計技術從傳統的手工測試轉向現代的以數理技術和電子技術為標志的自動測試。在這種情況下，對民營企業內部審計人員的自身素質要求越來越高。同時，本著“有為才有位”的指導思想，也就是說，內部審計人員素質、層次越高，其作為才能越大，它的權威性和威懾力就越大，內部審計的作用才能真正得到發揮。

民營企業內部審計必須注重多渠道、多專業地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結構。除聘用會計專業人才外，還應選調一些計算機、建筑工程、經濟和法律等方面的專家，提高審計隊伍的整體素質。一般在聘用審計人員時，應考慮以下四點：一是學歷要求要比較高，確保人員基本素質；二是人員結構要合理，包括財務會計人員、經營管理人員、工程技術人員、專業計算機人員和其他專業人員等；三是審計人員應是多專業復合型人才。不僅會使用計算機、懂英語，而且許多內審人員要學幾個專業；四是注重綜合能力的考核，尤其是內審部門負責人，任命時一般都要考核其組織能力、協調能力、管理能力、研究能力、口頭表達能力。

同時，要重視內審人員的繼續教育和崗位培訓，制定完善的內部審計人員繼續教育制度，制定全國性的內部審計上崗資格考試制度，每年要保證至少有40個小時脫產學習。同時企業還要鼓勵內部審計人員積極參加國際注冊內部審計師（CIA）、注冊會計師（CPA）等資格考試。對于那些取得CIA、CPA資格的人員，企業不僅要給予物質的獎勵，與工資掛鉤，而且請他們參加公司的一些重要會議。總之，用各種措施激勵內審人員積極向上。每年要針對不同層次人員，定期進行審計理論、審計技能、專業知識培訓。此外，內審機構內部要定期或不定期實行崗位輪換制度，甚至內審工作崗位與企業其他管理部門工作崗位在條件允許時也要進行輪換，從國外內部審計的實踐來看，內部審計是人才的搖籃，是培養人才的搖籃，是輸送人才的搖籃。世界上一些著名的企業有一個不成文的規定，企業高級主管必須出自內審機構。

(五)國家審計要加強對民營企業內部審計的指導

審計是為經濟建設中心服務的，民營企業內部審計在民營企業的發展過程中起到了積極的作用。隨著民營企業的不斷壯大，為了提高其自身的經營管理水平，要求國家審計機關對其內部審計進行指導幫助的要求越來越迫切。國家審計機關應對內部審計管理體制實施徹底改革，由行政管理模式真正轉變為行業協會進行管理，通過行業協會對民營企業內部審計進行指導和管理，這是市場經濟條件下內部審計發展的基本方向。內審協會對民營企業內審工作的指導和管理可以從多個角度進行：

1、注重對民營企業內部審計重要性和作用的宣傳，讓更多的民營企業家重視內部審計；

2、建議中國內審協會要盡快頒布《內部審計條例》和《內部審計準則》，并結合本省實際制定具體實施辦法使民營企業內部審計有法可依，有章可循；

3、加強對民營企業內部審計人員理論和業務的培訓，盡快提高民營企業內審人員的政治、理論素養和工作水平；

4、加大對我省確立的民營企業內部審計聯系點工作的指導力度，以點帶面，推動民營企業內部審計的發展；

5、推行民營企業內部審計業務質量考核機制，提高民營企業內審工作的質量。

國家審計機關重視民營企業內審工作，從另外一個角度來看也是十分必要的?，F在有不少財政性支出與民營企業有關，而且總量在逐步增加。如近年實施的技術改造財政貼息等措施，用于扶持民營科技企業增加技術創新能力，涉及到不少民營企業。對這些財政性資金，國家審計機關怎么審計，這不僅事關今后國家審計機關企業審計工作的發展方向，也涉及到國家審計機關如何指導、規范民營企業的內部審計，充分發揮民營企業內部審計作用，使其監督好財政性資金的效益和效果。