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一內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的作用

1內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的主要形式,是對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的綜合性管理方式。現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)置具有較高的要求,其科學(xué)合理的內(nèi)部控制有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)管理層識(shí)別企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素,調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和內(nèi)部控制方式,確保企業(yè)正常運(yùn)行。企業(yè)管理層通過內(nèi)部控制設(shè)置企業(yè)的部門機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、管理權(quán)限、管理機(jī)制,建立各種控制的制度、措施和程序,運(yùn)營(yíng)過程中的操作、監(jiān)控和授權(quán),明確崗位與權(quán)責(zé)的關(guān)系,對(duì)于企業(yè)員工在工作時(shí)出現(xiàn)的重大違規(guī)操作行為和虛報(bào)假賬等信息進(jìn)行查處,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)行;了解企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)展情況,及時(shí)糾正偏離組織目標(biāo)的行為,確保企業(yè)管理的各個(gè)工作環(huán)節(jié)都能圍繞著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)要評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行情況,以及執(zhí)行的效果,特別注意高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中內(nèi)部控制所起到的作用和存在的威脅,糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的缺陷,通過監(jiān)督與評(píng)價(jià),可以達(dá)到經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目如期完成的目的。內(nèi)部審計(jì)通過基礎(chǔ)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性和效率性。內(nèi)部控制可將投資、資金、預(yù)算作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。具體實(shí)施如下:

(1)固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制審計(jì)。資產(chǎn)投資中存在著許多不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理要預(yù)測(cè)分析項(xiàng)目的可行性、項(xiàng)目的決策、工程的預(yù)算和決策、項(xiàng)目資金的使用情況,工程實(shí)施的進(jìn)度以及經(jīng)營(yíng)之后的評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié),項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施有很大的影響,應(yīng)該采取有效的內(nèi)部控制措施;

(2)資金管理內(nèi)控制度審計(jì)。資金是企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)力,如果不能及時(shí)收回投入的資金或者企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真,將會(huì)影響到企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和成本的核算,進(jìn)一步影響到產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售、經(jīng)營(yíng)成本收取和利潤(rùn)的獲取,這說明企業(yè)資金的使用不安全。通過許多實(shí)例證明,企業(yè)資金短缺的一個(gè)方面是企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理混亂,財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不一致的現(xiàn)象,各個(gè)環(huán)節(jié)的控制不力。完善資金管理的有效方法是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制,對(duì)資金的使用權(quán)限和流向進(jìn)行控制管理,建立項(xiàng)目成本和管理成本的核算體系,完善資金管理的相關(guān)制度,嚴(yán)格限制不良的財(cái)務(wù)資金流向,確保資金使用的有效性;

(3)預(yù)算管理過程的控制審計(jì)。預(yù)算管理審計(jì)的內(nèi)部控制分為評(píng)估預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施和預(yù)算的調(diào)整三部分。預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的常規(guī)工作，項(xiàng)目預(yù)算專員是不可或缺的，預(yù)算編制以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),采用零基方式進(jìn)行分項(xiàng)預(yù)算,按照項(xiàng)目預(yù)算程序編制和調(diào)整預(yù)算;其次審查項(xiàng)目實(shí)施過程的控制成效,預(yù)算方案的調(diào)整和采取的更變措施等,保證預(yù)算管理的科學(xué)實(shí)施和順利完成;最后對(duì)內(nèi)部控制的效能進(jìn)行評(píng)估,以便加強(qiáng)內(nèi)部控制,保證企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)能夠順利的完成。

2內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段

(1)評(píng)估內(nèi)部控制制度的健全性。評(píng)估內(nèi)部控制制度的主要目的是評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全,控制的關(guān)鍵切入點(diǎn)是否精確。通過對(duì)測(cè)試資料的分析,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種問題,并及時(shí)提出修改的措施。企業(yè)內(nèi)控制度的健全與實(shí)施受到多種因素的影響,如內(nèi)控措施是否符合企業(yè)的實(shí)際情況,內(nèi)控措施是否按照國(guó)家的相關(guān)法律執(zhí)行等。內(nèi)部控制要確保在各崗位和各部門的控制要科學(xué)合理,是控制結(jié)果能夠起到崗位、職責(zé)之間的相互監(jiān)督、相互制約的作用。比如出納和會(huì)計(jì)職責(zé)要嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度實(shí)行,出納不得實(shí)施會(huì)計(jì)職責(zé),會(huì)計(jì)不得兼任出納。企業(yè)的貨幣資金業(yè)務(wù)不得由會(huì)計(jì)或者出納一人辦理。出納就是保證銀行現(xiàn)金、賬面現(xiàn)金和實(shí)存現(xiàn)金的一致性,不得貪污、挪用、私存現(xiàn)金。內(nèi)部審計(jì)人員可以收集企業(yè)有關(guān)的管理制度、規(guī)章,同時(shí)也可以向有關(guān)人員了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況,通過調(diào)查表法和記述法等方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性進(jìn)行測(cè)試。

(2)測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試,分析哪些控制點(diǎn)建立了內(nèi)控制度,哪些控制點(diǎn)沒有建立內(nèi)控制度,同時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在業(yè)務(wù)運(yùn)行中的執(zhí)行情況,審查管理制度的使用情況,主要檢查控制點(diǎn)雖然設(shè)置了但是執(zhí)行力度不夠,規(guī)定控制點(diǎn)的設(shè)置不切合實(shí)際,導(dǎo)致制度無法執(zhí)行。測(cè)試解決內(nèi)部控制制度符合程度,審查各項(xiàng)控制措施是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測(cè)試結(jié)果做信賴度的分析,評(píng)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度,找出薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn),確定審計(jì)重點(diǎn),重新進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

(3)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制系統(tǒng)也是審計(jì)工作的主要內(nèi)容,這直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能發(fā)按照企業(yè)的目標(biāo)實(shí)施,各項(xiàng)活動(dòng)能發(fā)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員除了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本和憑證等直接涉及財(cái)務(wù)的資料進(jìn)行審計(jì)外,還應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)。另外,內(nèi)部審計(jì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要,可以對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),如生產(chǎn)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)銷成本等費(fèi)用的真實(shí)性,同時(shí)可以審計(jì)與企業(yè)利潤(rùn)獲取的各項(xiàng)因素,包括人力、物力、財(cái)力資源浪費(fèi)情況,并提出改進(jìn)意見。當(dāng)前,許多企業(yè)都實(shí)施目標(biāo)管理,內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督各個(gè)部門目標(biāo)的實(shí)施情況,以確保企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)施。許多企業(yè)通過兼并或者收購等方式下屬了許多子公司,母公司為了發(fā)展子公司的業(yè)務(wù)交易進(jìn)行扶持,導(dǎo)致子公司的業(yè)務(wù)量主要來自母公司,但是隨著子公司的發(fā)展,母公司所占的業(yè)務(wù)量比例逐年下降。內(nèi)部審計(jì)可以通過母公司和子公司的業(yè)務(wù)交易量分析子公司的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)務(wù)發(fā)展能力,并為子公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展制定經(jīng)營(yíng)決策。

二內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)一種手段,在公司治理中達(dá)到權(quán)力的制衡和促進(jìn)公司業(yè)務(wù)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)?，F(xiàn)代公司治理中主要一項(xiàng)內(nèi)容就是內(nèi)部審計(jì)工作。第一,內(nèi)部審計(jì)是公司治理的主要內(nèi)容之一。內(nèi)部審計(jì)受公司的委托,對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督;第二,內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制主要工作內(nèi)容,它是獨(dú)立與企業(yè)其他部門和業(yè)務(wù)管理之外的控制層,直接對(duì)企業(yè)的董事會(huì)或者決策層負(fù)責(zé),對(duì)各部門內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,并且提出審計(jì)意見,以便減低部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)制造“軟控制”環(huán)境和內(nèi)部控制設(shè)計(jì);第三,從今年來企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)來看,內(nèi)部審計(jì)的只能由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的咨詢領(lǐng)域;內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)可以擴(kuò)大到財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)除了向企業(yè)管理者和決策者提供有關(guān)審計(jì)查出的資產(chǎn)不良和經(jīng)營(yíng)不善的信息之外,還在問題查找和分析的基礎(chǔ)上提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施,幫助企業(yè)管理者進(jìn)行有效的管理和控制,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的方式和途徑

(1)構(gòu)建合理的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu),創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性來說,審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng),地位越高,審計(jì)發(fā)揮的作用就越好,審計(jì)過程減少其他機(jī)構(gòu)的施加的壓力;從審計(jì)的效率來說,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該直屬于企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),這樣可便于審計(jì)工作的有效開展和審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)作為地理與企業(yè)其他管理部門的第三部門,以其較強(qiáng)的獨(dú)立性對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員實(shí)施的審計(jì)結(jié)果具有很好的參考價(jià)值。

(2)企業(yè)文化對(duì)企業(yè)治理的影響。企業(yè)治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑,企業(yè)治理過程中經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在一定程度上取決于企業(yè)的文化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我管理,而自我管理就是企業(yè)文化的主要部分。在現(xiàn)代化企業(yè)制度的建設(shè)中,各企業(yè)在紛紛建設(shè)自己的企業(yè)文化,良好的企業(yè)文化能夠加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

三結(jié)語

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)還處于初級(jí)階段,各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度不完善,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)公司治理領(lǐng)域涉足不深,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)還不科學(xué)和完善,只在內(nèi)部控制方面進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。由此,在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中,在加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí),進(jìn)一步完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系,發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,將財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有效的結(jié)合起來,提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

作者：鄭雅嶠肖永軍單位：吉林工商學(xué)校