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【摘要】隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們越來越認(rèn)識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中所起的重大作用，內(nèi)部審計部門是企業(yè)及其重要的職能部門，其工作質(zhì)量的好壞直接影響審計形象、審計權(quán)威和審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。所以提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實意義。本文主要從內(nèi)部審計的必要性和意義的角度出發(fā)，提出內(nèi)部審計實施過程中面臨的問題并總結(jié)了相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制；風(fēng)險管理

一、引言

內(nèi)部審計在國際上定義為一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)。它具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它以增加價值和改善營運(yùn)為目標(biāo)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風(fēng)險、降低風(fēng)險，改進(jìn)風(fēng)險的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息化步伐的加快，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險日益增多，內(nèi)部審計，作為企業(yè)強(qiáng)化管理，實現(xiàn)組織目標(biāo)的重要手段，在風(fēng)險管理中所起的作用越來越被人所重視。在我國，內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

二、內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計最初的定義是“：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)的獨立性評價活動，以便向管理部門提供防護(hù)性和建設(shè)性服務(wù)。”而經(jīng)過多次的修訂，在2001年頒發(fā)的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計定義為“：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的結(jié)果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！庇纱丝梢钥吹蕉x中一個明顯的進(jìn)步，那就是內(nèi)部審計已經(jīng)將提高風(fēng)險管理的水平直接納入它的定義，當(dāng)成內(nèi)部審計的一個直接的目標(biāo)來看待，突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的重大作用。

三、內(nèi)部審計的必要性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實現(xiàn)的管理手段。

（一）內(nèi)部審計可以防范會計舞弊

內(nèi)部審計能更深入組織內(nèi)部，從而達(dá)到防范會計舞弊目的分析會計舞弊的行為實質(zhì)上是主觀化、個性化的，如果刻意掩飾那就很難被觀察到。內(nèi)部審計人員根植于組織內(nèi)部，與組織成員廣泛聯(lián)系、密切接觸，先天融為一體，對組織文化、管理理念、經(jīng)營哲學(xué)、人員素質(zhì)最為了解，在有效防范舞弊發(fā)生等方面，內(nèi)部審計具有外部審計無法比擬的“天然優(yōu)勢”。

（二）內(nèi)部審計可以治理會計信息失真

內(nèi)部審計可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會計核算并及時地真實地披露會計信息，保證財務(wù)報告的真實可靠性。其次，內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求

全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實施的全部管理活動。內(nèi)部審計的顧客就是它的服務(wù)對象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實現(xiàn)最大利潤。

四、內(nèi)部審計對于公司治理的意義

公司治理是一組規(guī)范公司相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利的制度安排，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)。從狹義上講，它是指公司的決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者之間的制度安排。從廣義上講，它是指關(guān)于公司的投資者、經(jīng)營者、勞動者和監(jiān)督者的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任及與外部關(guān)系的法規(guī)體系。因此，公司治理的本質(zhì)是規(guī)范公司各利益相關(guān)者之間的一種契約關(guān)系。治理結(jié)構(gòu)完善的公司一般設(shè)有股東大會、董事會和監(jiān)事會。

（一）開展內(nèi)部審計是實施現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求

現(xiàn)代企業(yè)實行兩權(quán)分離的制度，運(yùn)用法律的手段，以契約的形式確定企業(yè)與國家之間、企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系。一方面，經(jīng)營者有權(quán)獨立使用所有者授權(quán)的所有生產(chǎn)資料，適應(yīng)市場需要，做出切合實際的并且可以發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢的經(jīng)營決策。另一方面，經(jīng)營者要承擔(dān)明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這就需要建立確定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價與考核制度。綜上可以得出內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要地位和作用。

（二）有利于提高生產(chǎn)力水平

開展內(nèi)部審計并實行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督對生產(chǎn)力水平的提高有很大幫助。內(nèi)部審計為了達(dá)到內(nèi)部審計目標(biāo)，主要包括保護(hù)國家財產(chǎn)安全、監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支、強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益等，通過查錯防弊等手段，可以幫助每個企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理，從而提高生產(chǎn)力發(fā)展水平。

（三）有利于提高經(jīng)濟(jì)效益

經(jīng)濟(jì)效益是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，通過審計可以查明單位管理出現(xiàn)的各種問題，然后對癥下藥，促使企業(yè)改善經(jīng)營、降低成本費用、挖掘潛力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

五、目前內(nèi)部審計實施過程中面臨的問題

雖然內(nèi)部審計在企業(yè)的發(fā)展過程中有著至關(guān)重要的作用且對企業(yè)的快速發(fā)展有著重要意義，但是由于目前內(nèi)部審計自身以及周邊環(huán)境存在的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計在實施過程中存在著許多困難，這些問題都會導(dǎo)致內(nèi)部審計無法正常作用于企業(yè)的現(xiàn)代經(jīng)營管理過程，只有充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在實施過程中面臨的問題，才能對癥下藥，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（一）從業(yè)人員質(zhì)量風(fēng)險意識有待提高

隨著內(nèi)部審計監(jiān)督領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計范圍的不斷增加，審計項目越來越多，完成工作的壓力也日益加大。通常審計部門人員少，所以有些內(nèi)審人員應(yīng)付思想比較嚴(yán)重，造成審計風(fēng)險意識淡薄，質(zhì)量意識缺乏，因此忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量要求，表現(xiàn)出來，即是重數(shù)量，輕質(zhì)量。造成項目審了不少，但真正有影響，能夠提升企業(yè)內(nèi)部管理的精品少，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計從業(yè)人員素質(zhì)有待提高

現(xiàn)有審計從業(yè)人員很多知識相對陳舊，對于傳統(tǒng)的一般財務(wù)審計了解得多，但掌握現(xiàn)代管理知識、科學(xué)知識，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，整體上應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力比較弱。而且審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強(qiáng)。有些審計人員留在內(nèi)部審計就是查賬的思維模式之中，從而多層次、多角度審視問題能力不夠，綜合分析能力比較差。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度有待健全

內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度包括內(nèi)部審計復(fù)核制度、考核制度等，建立和完善質(zhì)量管理制度是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保障。但這些制度，企業(yè)要么沒有制定或制定的過于簡單，沒能得到認(rèn)真執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部審計人員在審計過程中不能做到相互溝通、配合，以及互相監(jiān)督、促進(jìn)，沒能很好地形成提升審計質(zhì)量的合力。

（四）內(nèi)部審計的地位和職能定位不夠清晰

對于內(nèi)部審計認(rèn)識不足，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財會部門，或者由會計人員兼任。在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，一部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由最高主管或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，但其他單位或是由副職主管，或是由財務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應(yīng)有的重視。從而內(nèi)部審計的作用難以發(fā)揮。

六、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

通過分析，我們得出內(nèi)部審計目前面臨的主要問題就是如何提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。了解到內(nèi)部審計在實施過程中的出現(xiàn)的一系列問題，下一步要做的就是對癥下藥，找到能夠解決內(nèi)部審計在企業(yè)運(yùn)營過程中出現(xiàn)的弊端的有效措施，從而盡可能幫助企業(yè)提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

（一）抓住重點和重視全局

只有在把握全局的基礎(chǔ)上，抓住要害，突出重點，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。一方面要科學(xué)制定內(nèi)部審計計劃。只有充分完善內(nèi)部審計的計劃，才能有條不紊的將按照既定的流程對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行內(nèi)部審計；另一方面，要突出內(nèi)部審計的重點。內(nèi)部審計不是盲目的，要通過對企業(yè)經(jīng)營過程中容易產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析，找到本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的主要目的，從而抓住審計重點，對癥下藥。

（二）創(chuàng)新審計方法并改革審計手段

為了更好的內(nèi)部審計作用，必須適應(yīng)企業(yè)財務(wù)及管理不斷發(fā)展的要求，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計的方法，改革審計手段。首先，要加強(qiáng)先進(jìn)的審計技術(shù)方法的推廣運(yùn)用。其次，要積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計。最后，要采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等審計方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計的工作水平。

（三）完善內(nèi)部審計的管理制度

內(nèi)部審計的規(guī)章制度是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的核心。要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，就要完善制度，嚴(yán)格管理。一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計制度體系建設(shè)。制定制度時要密切聯(lián)系企業(yè)實際情況，提高內(nèi)部審計制度的科學(xué)性和可操作性。另一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度建設(shè)。

（四）進(jìn)一步提高內(nèi)部審計部門地位

要提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強(qiáng)內(nèi)部審計的相對獨立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要充分考慮審計活動與業(yè)務(wù)活動、財會部門以及其它管理工作的關(guān)系，盡量避免一個管理者同時領(lǐng)導(dǎo)財會工作和審計工作，這容易影響審計的獨立性。

七、結(jié)束語

內(nèi)部審計在未來的發(fā)展過程中，不僅僅面臨著自身存在的問題，更重要的是面對內(nèi)部審計環(huán)境變化和各種挑戰(zhàn)。因此，內(nèi)部審計的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)更加寬廣，重視組織戰(zhàn)略和社會責(zé)任，關(guān)注第三方風(fēng)險和信息安全。在企業(yè)運(yùn)行的過程中，對企業(yè)內(nèi)部的審計制度要進(jìn)行不斷完善和改進(jìn)，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因此，企業(yè)的管理人員要對企業(yè)的內(nèi)部審計引起足夠的重視，設(shè)立獨立的審計機(jī)構(gòu)，為企業(yè)的順利運(yùn)行提供可靠的保障。

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作者：吳曦 單位：山東財經(jīng)大學(xué)