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【摘要】目前，各級政府對內部審計的重視程度越來越高。然而，高校內部審計尤其是地方高校內部審計的問題日益凸顯。文章基于金華市范圍內所有類型高校的問卷調查，分析了金華市高校內部審計在機構設置、隊伍建設、審計結果應用及審計信息化水平等方面存在的問題，并提出解決建議，以促進其更好地服務新時期教育事業的健康、科學發展。

【關鍵詞】地方高校內部審計；內部審計現狀及問題；內部審計對策

一、開展內部審計工作相關文件及其重要性

（一）審計部門結構更完整，與高校合作緊密

近年來，黨和國家的監督體系不斷完善，十八屆四中全會首次將審計監督列為八大監督之一。2018年5月23日，主持召開中央審計委員會第一次會議并發表重要講話。高度肯定了審計在維護國家財政經濟秩序、提高財政資金使用效益、促進廉政建設、保障經濟社會健康發展等方面發揮的重要作用。強調努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系的必要性。指出要加強對全國審計工作的領導，強化上級審計機關對下級審計機關的領導，加快形成審計工作全國一盤棋。提出要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。同時，各高校積極響應新時代號召。2018年11月，由中國內部審計協會與南京審計大學聯合興辦的“中內協內部審計學院”正式揭牌。該學院的成立是高校助力內部審計人才隊伍建設的重大戰略舉措，對完善內部審計學科體系搭建，滿足全社會對高素質內審專才的巨大需求有重大意義。

（二）審計法規逐漸完善，內部審計實務得到進一步規范

各級政府和各機關部門對內部審計的重視程度越來越高。2004年4月，教育部《教育系統內部審計工作規定》（教育部第17號），對全國教育系統內部審計工作的宗旨、定義、內容以及內部審計的領導體制、機構設置和審計人員配備等方面做出指導。2009年7月7日，中國內部審計協會印發了《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》（中內協發［2009］19號），對高校內部審計做出更詳細和更具操作性的指導。2012年11月，財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》，為行政事業單位開展內部控制活動提供依據和準繩，尤其強調了要從行政事業單位的單位層面及業務層面分別識別風險點，加強風險應對能力。2015年2月，教育部《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，特別強調高校內部審計要落實責任追究，加強部門協作。2018年1月，審計署頒布了新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）（以下簡稱“第11號令”），自2018年3月1日起施行。第11號令的出臺實施，是貫徹落實黨中央國務院關于加強內部審計工作、充分發揮內部審計作用指示精神的重大舉措，對促進被審計單位規范內部管理、完善內部控制、防范風險和提質增效具有十分重要的意義。

（三）內部審計成為助力高校治理的重要力量

國家審計在國家治理中發揮了越來越重要的作用。2004年11月28日，原審計署審計長李金華在“中國財經法律論壇”上首次提出“國家治理首先要明確政府在經濟生活中的責任”；2008年3月，原審計署劉家義審計長在中國審計學會五屆三次會議上指出，“審計本質上是一個國家經濟社會運行的‘免疫系統’”；2011年7月，在中國審計學會第三次理事論壇上，劉家義審計長以“國家審計與國家治理”為主題做了演講，重申了審計在國家治理和權力規范方面的重要地位。2016年3月，在兩會“部長通道”中，劉家義審計長提出“兩手抓”戰略，將促進“依法行政、促進科學發展”與促進“制度性缺陷，促進深化改革”相結合。同樣的，高校的內部審計理應成為促進高校治理的重要力量之一?！督逃筷P于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》中明確指出，“加強內部審計工作，是完善學校內部治理結構和健全權力約束機制的重要措施，對促進高?？茖W發展具有重要意義?！备咝炔繉徲嬛哺诟咝炔?，對高校實際情況了解最深刻。可以說，高校內部審計是強治理、控風險、防流失、反舞弊，最終提升高校治理能力的重要監督力量。

二、地方高校內部審計現狀的問卷調查與分析

（一）問卷調查基本情況

本次調查問卷涵蓋了金華市范圍內的所有高校：其中省屬高校1所（浙江師范大學），市屬高校2所（金華教育學院及金華廣播電視大學、浙江商貿學校），獨立院校2所（上海財經大學浙江學院、浙江師范大學行知學院），專科高校2所（金華職業技術學院、義烏工商職業技術學校），民辦高校3所（浙江廣廈建設職業技術學院、浙江橫店影視職業學院以及浙江科貿職業技術學院）。這10所高?；竞w了目前地方高校所有類型，樣本代表性較好。最終10份調查問卷全部收回，因3所民辦高校未設內審部門，有效調查問卷7份，問卷有效率70%。問卷主要涉及金華市高校內審部門設置、人員配備及專業背景、審計結果應用、審計工作內容等方面情況，共計10小題。

（二）地方高校內部審計現狀與問題分析

1.內部審計部門缺乏獨立性。由表1可以看出，在所有受訪高校中，獨立設置內部審計部門的高校僅為四所，分別是：浙江師范大學、浙江師范大學行知學院、上海財經大學浙江學院以及金華職業技術學院。義烏工商職業技術學院、金華教育學院和浙江商貿學校紀委監察審計合署辦公。然而，即使在獨立設置內部審計處的四所高校中，有的學校并沒有做到主要領導直接負責?！督逃筷P于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》中對內部審計工作領導機制的要求中指出：“學校主要負責人應直接領導內部審計工作，定期聽取審計工作報告，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難，把審計結果作為相關決策的重要依據。”學校管理層重視支持力度的缺乏讓地方高校內部審計工作的開展難度增大。2.內部審計隊伍力量薄弱。通過調查發現，一方面，各高校內部審計部門人員配備不充分。近72%的受訪高校，僅設有1—2名內部審計工作人員。表現較好的浙江師范大學和金華職業技術學院分別配備了專職內部審計人員（含處長）6名和4名。專職審計人員的不足，既會造成現有審計人員工作負擔過大，又會導致內部審計工作外包給中介機構完成，從而使審計質量不可控。另一方面，在對各高校內部審計人員的學歷、專業背景及職業情況的調查中發現，各高校人員素質參差不齊。筆者對結果進行了對比整理，選取其中一些可比性較強的數據，如圖1所示：浙江師范大學作為省屬高校，在人員專業結構方面較好，3名工作人員為研究生學歷，1名是審計專業背景，也是唯一擁有2名CPA證書工作人員和2名高級職稱工作人員的學校。3.計算機專業背景人才匱乏，制約信息化建設進程。由表2可知，在所有受訪高校中，審計、財務、金融專業人員占比62.11%，法律專業占比5.56%，其他專業（數學、國際貿易、工商管理）占比33.33%，而計算機或者信息技術專業背景的工作人員為零，更無人具備計算機專業相關證書。計算機專業人才的缺乏將嚴重制約高校內審部門信息化的開展。4.內部審計工作依然停留在財務審計階段，審計結果運用不充分。通過對高校內部審計的研究，發現高校審計包括財務審計和管理審計兩種。下頁表3中出現的財務收支審計、三公經費審計、建設工程審計、科研經費審計等屬于財務審計；而內部控制審計、經濟責任審計、專項審計等屬于管理審計范疇?？梢姡憬瓗煼洞髮W和金華職業技術學院外，其他幾所高校依舊停留在財務審計階段，或是以財務審計為主。雖然我國目前審計法規中并未出現“管理審計”的字眼，然而自十八大以后，國家對管理審計越來越重視。十八屆四中全會《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》第三條第五款規定要將經濟責任審計作為審計全覆蓋的重要路徑。2015年，教育部在《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》中指出“將內部控制納入內部審計范圍。”這里提到的經濟責任審計和內部控制審計，即是管理審計的重要組成部分。另一方面，由下頁表4可以看到，所有受訪高校對審計結果均采用“部分公示”的做法。2015年，教育部在對“加強審計整改和責任追究，推進結果公開”工作提出的意見中表示“要依照法律法規，結合學校實際，逐步從學校內部公開過渡到向社會公開審計結果?！?.審計手段相對落后，內部審計運用信息化程度低。隨著高校辦學規模的擴大，業務量的增加，高校內部審計項目巨大的工作量與有限的內部審計力量的矛盾日益凸顯。如何加強信息化建設以應對新挑戰成為每個高校亟需解決的問題之一。在與高校內部審計處工作人員交流的過程中，筆者發現，將近80%的受訪者在日常工作中除了基本的辦公軟件，信息提取完全依靠手工方式；其余20%受訪者表示對信息資源利用有初步了解，但審計操作仍然以手工方式為主；極少數會利用數據庫進行審計數據的篩選和存儲。在受訪的十所高校中，目前沒有一所擁有審計大數據系統。

三、地方高校內部審計建設的思考

（一）以制度建設為根本，保證內部審計工作順利進行

2016年，《金華市人民政府關于進一步加強內部審計工作的意見》中第二部分“切實加強和促進內部審計制度與機構建設”中規定：“行政事業單位和社會團體。下屬獨立核算單位5個以上或年度財政財務收入（或支出，含下屬單位）1億元以上的；……高等學校等規模較大的行政事業單位和社會團體?！蹦壳耙凰胤叫员究聘咝?，全年運行費用都在10億元以上，年度財政收入也超過1億元，應當設置獨立的內部審計機構，另外要鼓勵和支持有條件的專科院校與民辦院校逐漸設立獨立的審計機構。同時，高校內部審計部門應配備足夠數量的工作人員?！秲炔繉徲媽崉罩改系?號——高校內部審計》第四條對高校內部審計機構人員配備數量的要求是不低于教職工總數的2‰。因此，各地方高校應根據自身的辦學規模適當增加內部審計人員的數量，從而保證內部審計的質量。

（二）以隊伍建設為保證，增強人員專業勝任能力和職業道德素養

“打鐵還需自身硬”，擁有一支高素質、具備綜合能力的審計隊伍，成為高校內部審計工作順利開展的關鍵?！秲炔繉徲媽崉罩改系?號——高校內部審計》第四條規定：“內部審計隊伍應由具備經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等方面專業素質的人員組成，并具備必要的職業資格?！备鞲咝炔繉徲嫏C構應積極參與各級審計機關組織的繼續教育培訓，加強與地方內部審計協會的聯系和溝通，鼓勵并組織內部審計人員進行持續學習，尤其是大數據與計算機技術在審計中的應用培訓。

（三）以審計整改為著力點，加強對內部審計結果的應用

第11號令對審計結果的運用做了十分明確的規定：“單位應建立健全審計整改機制，責任到人、及時整改，加強內部審計與其他內部監督力量協作配合機制、重大違紀違法問題線索移送機制等，并將內部審計過程中的最終結果作為干部專業知識考核、業績考核、升遷、任免的基本依據?！币虼?，高校必須意識到，審計整改是審計“計劃-執行-整改”閉環管理體系的關鍵環節，只有通過行之有效的審計整改才能使審計意見、審計建議得以落實，從而發揮內部審計“治已病，防未病，強體系”的重大作用，跳出“屢犯屢審”的循環往復。

（四）以信息化建設為助推力，科技強審提高內部審計效率

2018年3月30日，胡澤君審計長在審計署召開的“金審工程”三期建設推進培訓會講話中面肯定了截至目前為止審計信息化建設取得的顯著成效，同時強調了充分認識加強信息化建設對新時代審計事業發展的重要性和緊迫性。因此，提升高校內部審計信息化能力是提升審計監督能力的重要途徑。而對于地方性高校來說，要建立一個穩定、高性能的大數據平臺，僅僅依靠現有的內審部門或者是單獨一所學校是不現實的。因此，在推進地方高校內部審計信息化建設的過程中，我們可以借鑒審計署“金審工程”模式：由地方教育主管部門牽頭，整合各校優勢，建立高校內部審計數據應用平臺。通過該平臺，實現海量審計數據的統計分析、智能挖掘和可視化處理，從而使審計風險識別更精準、審計方法更完善、審計結果應用更有效。

四、結束語

內部審計是實現審計全覆蓋的重要力量。各高校審計處應堅持貫徹“治已病，防未病，強體系”的內部審計工作思路，以制度建設、隊伍建設、強化審計整改、信息化建設為抓手，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，發揮內部審計部門在制度設計和自我約束機制創造上的重大作用，從而降低高校出現違法違規問題和績效低下問題的可能性，為高校發展創造健康的生態環境。

【主要參考文獻】

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作者:徐謙 單位:上海財經大學浙江學院