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摘要：文章通過查找地勘單位內部審計發展的不足，提出改進對策，旨在為改變地勘單位內部審計發展的現狀提供一些意見參考，以加強地勘單位內部審計管理機制，規范審計工作流程，創新審計方法，拓展審計工作領域，改進審計質量管理，完善風險控制體系，為單位管理的“決策”與“效益”服務，探索適用地質勘查行業內部審計的發展道路。

關鍵詞：地勘單位；內部審計；不足；對策

一、地勘單位內部審計現狀

2018年1月12日，審計署印發《審計署關于內部審計工作的規定》(審計署令第11號)(以下簡稱“11號令”)，從2018年3月1日起實施。地勘單位積極學習并貫徹落實，充分認識到內部審計對推進經濟高質量發展和促進治理體系、治理能力現代化的重要作用，切實加強內部審計工作。地勘單位內部審計在“防風險，促改革”方面，發揮越來越重要的作用。一是開展形式多樣的審計，強化責任擔當，開展經濟責任審計；服務全局發展，開展經濟效益審計；關注敏感區，開展專項審計調查；加強內控建設，開展內控評價等。二是夯實審計業務基礎，加強制度建設，規范審計流程；三是抓緊抓實，促進審計整改見實效，堅持把“問題-掛賬-銷號”與“審計-整改-規范-提高”相結合，加大對審計發現問題的整改力度。四是開展違規追責，強化追責、問責。落實國有資產監督管理責任，貫徹執行《中央企業違規經營投資責任追究實施辦法(試行)》(國資委第37號令)文件精神，開展違規經營投資責任追究工作。地勘單位內部審計工作雖然取得了一定成績，但還存在不足之處，需要改進和加強，以促進合規經營，穩健發展，推動高質量發展。

二、地勘單位內部審計存在的不足

地勘單位內部審計總體不足：一是審計工作業務范圍窄，尚未有效融入地勘單位改革與發展。由于審計隊伍力量薄弱，審計業務僅限于經濟責任、內控、財務收支、工程項目、經濟效益審計，尚未充分發揮內審的監督、評價、建議職能。二是審計信息化水平不高，工作手段落后。地勘單位尚未建立審計信息化平臺，無法利用網絡收集數據開展工作，采用傳統方法進行審計，工作手段落后，還僅僅局限于賬冊表單，挖掘異常數字背后的深層次原因能力不強，工作效率不高。以下從管理機制、工作流程、工作領域、技術方法、審計質量、實用文書等方面展開論述。

(一)管理機制方面存在的不足

1.管理模式方面存在的不足。全國系統地勘單位包括中央管理的地勘單位和屬地化管理的地勘單位。部分屬地化地勘單位采用分管財務副局長管理模式，把審計者與被審計者(財務)合并一起，成為財務的內部監督，失去審計的基本職能；部分屬地化地勘單位采用黨委書記領導下與紀檢、巡視、審計合署辦公的管理模式，審計與紀檢、巡視合署一個機構，制約了審計特殊作用的發揮。2.人員配備方面存在的不足。地勘單位內部審計人員大多從財務轉崗而來，往往站在會計的角度做審計，視野受到局限，很難發掘深層次的管理漏洞和潛在的重大風險；缺少法律、預算、工程、信息技術人員，對審計質量有一定影響。3.獨立性方面存在的不足。在總經理或財務副總(總會)領導下的內部審計部門，難以對本級財務和總經理的經濟責任進行評價和監督，獨立性不強；黨委書記領導下的審計與紀檢、監察合署辦公，把內部審計定位為經濟監督部門，沒有真正發揮內部審計的職能，缺乏獨立性。

(二)審計工作流程方面存在的不足

1.審計計劃階段存在的不足。內部審計部門制定計劃時更多考慮單位主要負責人和分管領導的意見，很少開展審前風險評估工作，缺乏以風險為導向確定審計范圍和審計重點；審前調查做得不夠充分，由于信息化水平低，沒有利用信息化手段全面了解被審單位的情況，只是根據經驗和書面數據，確定審計范圍內和審計重點，制定實際實施方案。2.審計實施階段存在的不足。審計工作底稿的編制與審核還不夠規范，編制工作底稿中審計發現問題的依據不充分，存在主觀人為判斷；底稿審核未做到三級復核，對審計工作底稿質量把關不過嚴格；對審計發現的重大問題、特殊問題未及時與被審單位溝通，在一定程度上影響被審單位快速采取糾錯行動，達不到“邊審計邊整改”的效果。3.審計報告階段存在的不足。未召開審計退出會議，地勘單位由于野外勘查施工，單位分布廣，點多線長，現場審計結束后，審計人員著手準備審計報告和向審計委員會或單位最高決策機構報告審計情況，往往不再召開退出會議。4.跟蹤審計和成果利用方面存在的不足。審計整改和后續審計執行力度不夠，只是要求被審單位提交整改報告和實證資料，未進行實地的審計和調查；審計部門未向領導層提交后續審計整改報告，降低了警戒、威懾作用。

(三)工作領域方面存在的不足

1.經濟責任審計領域存在的不足。審計結果缺乏與干部提升、交流及考核掛鉤的制度規定；對歷史遺留問題審計整改推進力度緩慢。2.建設項目審計領域存在的不足。內部審計部門對于建設項目的審計，通常委托具有相應資質的中介機構審核，由于缺乏專業的工程造價人員，考慮成本效益原則，沒有對建設工程進行全流程的跟蹤審計。3.內部控制和風險管理審計領域存在的不足(1)內部控制審計目前，地勘單位普遍開展內控評價工作，對內部控制設計的合理性和有效性進行評價，旨在發現內控缺陷進行改進，以內控評價替代內控審計。(2)風險管理審計開展風險管理審計是從長遠角度和戰略高度出發，具有較高的前瞻性。目前，地勘單位尚未開展風險管理審計，只是針對審計發現的重大風險事項，下發風險提示通知書，提示所屬單位應防范哪些風險，如何作出風險預案，提出止損措施，將損失風險控制在合理區間內。4.其他工作領域地勘單位尚未觸及戰略審計、薪酬審計、舞弊審計、信息化審計、管理會計等工作領域。

(四)審計技術方法方面存在的不足

1.審計調查方法存在的不足。內部控制測試時較少使用流程圖法。流程圖法要求技術高而且時間長，對內控制度的特點不好把握，由于受時間、人員的約束，在內部控制審計時不采用流程圖法。2.審計抽樣方法存在的不足。未使用統計抽樣的方法進行審計。由于審計人員缺乏統計和數理知識，往往根據經驗和職業判斷來選取樣本量，所取得審計證據帶來極大的偶然性和任意性。另外，統計抽樣方法即費時又費力，為了加快工作進度，審計時一般不予以采用。3.分析性方法存在的不足。較少使用趨勢分析法和回歸分析法這兩種技術方法。這兩種技術方法需要較多的數理知識，基于管理層對審計報告的要求，通常采用比較分析、比率分析、結構分析等方法。4.審計信息化使用存在的不足。地勘單位未使用審計信息化平臺進行審計工作，嚴重落后于全國其他行業，極大影響內部審計工作的效率。

(五)實用文書方面存在的不足

1.審計實施階段文書存在的不足。缺少匯總類審計工作底稿，雖然做了大量原始審計底稿但未按事項類別形成匯總工作底稿。2.后續審計階段文書存在的不足。對審計整改的力度不夠，進行跟蹤審計，但未形成后續審計報告，降低了審計的權威性。

(六)審計質量管理方面存在的不足

1.審計項目質量復核存在的不足。對審計質量評估力度不夠，未聘請中介機構或組織相關專家開展審計質量評估工作。2.審計經驗交流方面的不足。地勘單位與其他行業審計經驗交流不夠，屬地化管理的地勘單位與中國煤炭地質局管理下的地勘單位交流不夠，缺少面對面的交流與學習，缺乏學習和取長補短的機會。

三、加強地勘單位內部審計的對策

(一)加強內部審計管理機制的建設

1.健全機構設置。按照11號令第六條規定，設置獨立的內部審計部門，在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展工作，對其負責并報告工作。2.充實審計隊伍。應改變內部審計人員大多是財務人員轉崗而來的狀況，大力引進審計、經濟、計算機、工程造價、稅務、法律、金融等專業技術人才。加強對現有審計人員的培養，增強專業勝任能力。3.建立總審計師制度。按照11號令第六條規定，中央地勘單位隸屬國資委管理，應當設置總審計師；地方地勘單位內部審計部門應在單位主要負責人領導下開展工作，向其負責并報告工作。

(二)加強內部審計工作流程的管理

1.加強審計計劃階段的管理。開展風險評估工作，結合管理層的意見，以風險為基礎制訂審計計劃，確定與單位戰略目標相一致的內部審計工作重點，合理判斷審計的重要性水平，編制有層次、有步驟、有重點、切實可行的審計實施方案。2.加強審計實施階段的管理。規范審計工作底稿的編制，有理有據發現問題，提出行之有效的審計建議；加強審計工作底稿的審核工作，夯實審計基礎工作，確保審計報告的順利編寫；遇到重大問題、特殊問題時及時向單位主要負責人報告，并與被審單位進行積極溝通，督促問題及時整改。3.加強審計報告階段的管理。在現場審計結束時，召集被審單位相關管理人員召開退出會議，討論審計發現的問題并聽取被審單位的意見，在此基礎上向單位主要負責人匯報審計情況。4.加強后續審計和責任追究。加強審計整改力度，加強后續審計的執行力，將審計發現的問題及整改情況列入年度績效考核的內容，中央地勘單位按照《中央企業違規經營投資責任追究實施辦法》(國資委令第37號)規定，開展責任追究工作。屬地化地勘單位也要制訂違規投資經營責任追究辦法，加強追責問責力度。

(三)開拓地質勘查審計工作領域

1.優化經濟責任審計。按照兩辦2019年7月下發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》執行，大力開展領導干部任中審計，以審計發現的問題為基礎，提出完善內控、防范風險、健全制度的建議。2.改進基本建設審計。按照《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》的規定執行。對建設項目實行全過程跟蹤審計，從項目的立項開始，審計項目的合同，進行工程量核實審計，工程物資采購比價審計，加強對隱蔽工程的審計力度，取得電子影像證據。通過審計規范基本建設流程，規范基本建設付款程序。3.加快開展內部控制和風險管理審計(1)推進內部控制審計按照《內部審計具體準則第2201號——內部控制制度審計》的規定推進內部控制審計，按照《企業內部控制基本規范》有關內部監督的要求，綜合運用訪談、問卷調查、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集內部控制設計和運行是否有效的證據，對內部控制的缺陷進行認定，并提交內部控制審計報告。(2)探索開展風險管理審計按照《內部審計具體審計準則第16號——風險管理審計》探索開展風險管理審計。地勘單位內部審計人員應當提高政治站位，站在組織戰略管理的高度，以內部控制評價為基礎，重點關注風險管理機制、風險識別方法、風險評估方法、風險應對措施，評價風險管理的合理性、措施的適當性以及執行的有效性。了解風險管理的最佳實務，進行對標分析，從而找到差距及產生差距的原因，為單位防范風險提出建議。4.不斷拓展審計工作領域，服務單位改革發展，融入經營發展。及時發現苗頭性問題，作出風險預警。探索開展戰略、薪酬、生態環境、境外項目審計等。5.提出建設性的建議。地質勘查行業主要從野外鉆探、物探、基樁施工，近年來，不斷拓展“地質+”“勘探+”業務，開始涉足新興產業。如何在激烈的競爭中立于不敗之地，如何防范風險，如何創造價值，是內部審計人員應思考的。關注經營敏感區，大力開展投資審計(含PPP項目)、績效審計、成本控制審計等，深入分析投資的效果、效益、效率情況，深入分析成本支出，挖掘降本增效途徑，切實為高質量發展提出具有建設性的建議。

(四)改進內部審計技術方法

1.探索“1+N”審計組織方式。積極探索“1+N”等審計組織方式，努力做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”，探索內部審計項目、內部審計組織方式“兩統籌”，不斷提升內部審計成果質量和層次。2.改進審計調查方法。在進行內控制度測試時，運用流程圖法，了解被審單位內控制度的建設和執行情況，通過對標分析，發現被審單位內部控制制度存在的缺陷，促進完善內控制度。3.改進審計抽樣方法。采取統計與非統計抽樣相結合的方法選取樣本量，針對不同的審計事項運用發現抽樣、連續抽樣等屬性抽樣方法進行符合性測試，運用單位均值估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法進行實質性測試，保證樣本被選擇的機會均等，排除人為因素。4.改進分析方法。按照《內部審計具體準則第2109號——分析程序》改進分析程序。運用數理知識，使用趨勢分析和回歸分析法進行報表分析，挖掘管理深度，為管理層提供被審單位經濟發展的狀況及多因素間相互影響的情況，客觀進行審計評價。5.推進審計信息化建設。樹立大數據審計理念，探索建立審計數據中心，打造審計信息平臺，提高審計效率，保證審計效果。

(五)完善內部審計實用文書

1.完善審計實施階段的文書。收集審計證據形成詳細的原始審計工作底稿，歸納、整理并按照審計業務類型編寫匯總的審計工作底稿，夯實審計業務基礎，為審計報告提供依據。2.完善后續審計階段實用文書。編制審計發現問題的整改情況調查表，編寫后續審計報告落實審計整改情況，實行審計整改結果通報制度。

(六)改進審計質量管理

1.改進審計質量復核制度。按照《內部審計具體準則第2306號——內部審計質量控制》的規定執行，建立內部審計機構質量控制和內部審計項目質量控制制度。每5年聘請業務嫻熟的中介機構或組織專家對內部審計進行質量評估。同時，加強審計項目質量控制，實行三級審計復核制度，嚴把審計質量關。2.加強審計經驗的交流。加強行業間審計經驗的交流。中央地勘單位應加強與其他央企的溝通，地方地勘單位應加強與中央地勘單位的溝通，開展對標分析，找出差距，不斷提高自身業務水平。參加中國內部審計協會舉辦的各類審計培訓，提高自身素質，增強專業能力。

四、結論

地質勘查行業正處在轉型發展、高質量發展的關鍵時期，面臨事業單位改革的挑戰，應清醒地認識到前進道路上遇到的困難和問題。地勘單位內部審計部門要不斷創新審計工作機制，拓展審計工作領域，優化審計工作方法，提高審計人員素質，開創審計工作新局面，做好“治已病，防未病”工作，促進依法合規高質量發展，為實現地勘行業的戰略目標做出貢獻。

參考文獻：

[1]審計署，2018：審計署關于內部審計工作的規定.

[2]中共中央辦公廳，國務院辦公廳，2019：黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定.

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[4]中國內部審計協會.從內部控制的現狀看如何發揮內部審計的作用[J].工業審計與會計，2011(3)：17-19.

[5]中國內部審計協會.中國內部審計準則釋義[M].中國時代經濟出版社，2014.

作者:李雪蓮 單位:中國煤炭地質總局