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一、內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型概述

1.內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型的需求。相對于財務(wù)報表審計而言，內(nèi)部控制審計具有相當(dāng)大的不同之處。在進行內(nèi)部控制審計的時候主要是針對評價過程進行審計，而財務(wù)報表審計的主要是針對評價結(jié)果進行審計。要是只是進行內(nèi)部控制審計，審計師就無必要針對交易類別以及賬戶進行實質(zhì)性的測試；而如果要是進行內(nèi)部控制審計，通常將財務(wù)報表認(rèn)定的測試作為實質(zhì)性的測試內(nèi)容，而并不是針對內(nèi)部控制的有效性進行測試。控制測試在內(nèi)部控制審計當(dāng)中是審計師選擇的主要程序，能夠?qū)徲嫀煂⒖刂坪蛯嵸|(zhì)性測試的程度起到確定作用的就是財務(wù)報表審計風(fēng)險模型，其中自然包括在將實質(zhì)性測試確定下來時所必須的保證水平，在內(nèi)部控制測試當(dāng)中不能夠直接運用這一審計風(fēng)險模型。

2.內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型的目標(biāo)。關(guān)于內(nèi)部控制有效性的意見的形成是審計師檢查內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，一旦企業(yè)的內(nèi)部控制中具有一個或者多個嚴(yán)重的缺點，那么其就屬于無效。所以要想將一個表達意見的基礎(chǔ)形成，審計師就必須要針對檢查進行計劃和執(zhí)行，從而能夠收集到科學(xué)合理的證據(jù)，并且要認(rèn)真的分析是否有嚴(yán)重的弱點存在于管理層認(rèn)定表述的特定日期當(dāng)中，就算沒有嚴(yán)重錯誤存在于報表當(dāng)中，內(nèi)部控制的嚴(yán)重弱點仍然可能存在。所以，在內(nèi)部控制審計當(dāng)中審計師的主要目標(biāo)就是要將沒有及時發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計獲得，最終能夠保證內(nèi)部控制的有效性。

3.內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型的風(fēng)險。在審計內(nèi)部控制的過程當(dāng)中，將是否有嚴(yán)重弱點存在于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中確定下來是審計師的主要目標(biāo)，審計師如果認(rèn)為仍然存在沒有下降到最低點的未被發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點的風(fēng)險，那么審計師就不能將無保留意見在內(nèi)部控制當(dāng)中發(fā)表，所以在內(nèi)部控制風(fēng)險當(dāng)中最為主要的風(fēng)險就是有嚴(yán)重的弱點存在于企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中然而設(shè)計師卻沒有發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

4.內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型的內(nèi)涵。

（1）固有風(fēng)險：財務(wù)報表在假設(shè)沒有控制的情況下出現(xiàn)的重大錯報的風(fēng)險就是所謂的固有風(fēng)險，固有風(fēng)險不僅包括與整個報表相適應(yīng)的總體風(fēng)險因素，同時也包括與單個賬戶余額特定認(rèn)定相適應(yīng)的固有風(fēng)險。如果具有較低的固有風(fēng)險，就算是存在無效的控制，那么也會具有較低的嚴(yán)重缺弱點的風(fēng)險。這主要是因為在對某個是否構(gòu)成嚴(yán)重弱點的缺陷進行判斷的時候，需要針對不能夠通過內(nèi)部控制阻止或者發(fā)現(xiàn)的重大錯報的程度和可能性進行整體判斷。

（2）控制運作有效性風(fēng)險：審計師需要以對控制設(shè)計與執(zhí)行風(fēng)險、固有風(fēng)險以及總的內(nèi)部控制審計風(fēng)險的判斷為根據(jù)，最終將控制運作有效性風(fēng)險的高低確定下來，并且將控制測試的程度確定下來。

（3）控制設(shè)計和執(zhí)行風(fēng)險：審計師在對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行分析的時候需要以固有風(fēng)險的情況為根據(jù)針對控制設(shè)計和執(zhí)行的充分性進行判斷，這種情況指的是審計師在對控制的充分性進行判斷的時候，必須要對可能有哪些差錯會在沒有內(nèi)控的情況下出現(xiàn)進行考慮。如果具有較高的固有風(fēng)險，企業(yè)要想針對差錯進行及時的改正就必須要加強自己的內(nèi)控措施，如果固有風(fēng)險不斷的降低。那么就會具有越來越弱的對控制的需求。

二、如何在整合審計以及內(nèi)部控制審計當(dāng)中針對這一模型進行運用

在相關(guān)的規(guī)定當(dāng)中，審計師在針對內(nèi)部控制進行審計的時候可以單獨來進行，同時也可以整合財務(wù)報表審計及內(nèi)部控制審計一起進行。想對這一規(guī)定具有清晰的理解，就必須要清楚以下兩點內(nèi)容：首先，財務(wù)報表審計以及內(nèi)部控制審計作為兩種審計業(yè)務(wù)具有不同的目標(biāo)；其次是可以有效地整合財務(wù)報表審計及內(nèi)部控制審計一起進行。審計師在進行單獨的內(nèi)部控制審計當(dāng)中能夠?qū)?nèi)部控制審計風(fēng)險模型進行直接的運用。而如果審計師要想整合財務(wù)報表審計以及內(nèi)部控制審計而同時進行，那么在整合審計的具體過程當(dāng)中審計師應(yīng)該要對兩個風(fēng)險模型進行相互使用。首先，審計師的決策框架必須要是內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型，其能夠?qū)刂茰y試的程度起到?jīng)Q定性的作用；其次，在針對實質(zhì)性測試的程度進行判斷的時候，審計師的決策框架應(yīng)該是是財務(wù)報表審計風(fēng)險模型。在將內(nèi)部控制審計測試執(zhí)行完之后，如果審計師將具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點的風(fēng)險的結(jié)論得出來，這時候就會具有較低的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。導(dǎo)致這種情況發(fā)生的主要原因是有效的內(nèi)部控制能夠?qū)逃酗L(fēng)險產(chǎn)生很好的克服作用，其能夠?qū)χ卮蟮腻e報起到有效的預(yù)防以及更正的作用。如果審計師在整合審計的過程中沒有發(fā)現(xiàn)具有較低的嚴(yán)重弱點的風(fēng)險，這時候通常會對較低的重大錯報風(fēng)險進行假設(shè)，然后開展實質(zhì)性測試。審計師如果以自身對內(nèi)控設(shè)計以及執(zhí)行的理解為根據(jù)開展整合審計，同時認(rèn)為并非具有較低的重大錯報風(fēng)險，會有嚴(yán)重的弱點存在于預(yù)期當(dāng)中，那么審計師判斷的概念框架就是內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型，這樣就能夠?qū)ψ銐虻淖C據(jù)進行搜集，從而將內(nèi)部控制的有效性鑒證意見發(fā)表出來。如果審計師在整合審計的過程中認(rèn)為設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制具有較大的有效性，那么審計師就應(yīng)該針對內(nèi)部控制運作的有效性進行充分的測試。在將該測試完成之后，審計師如果認(rèn)為控制運作仍然有效，那么通常也就會認(rèn)為具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點的風(fēng)險，所以設(shè)計師就完全可以將內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見發(fā)表出來，同時針對財務(wù)報表審計的實質(zhì)性程序進行進一步的計劃。在改進內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的時候應(yīng)該注意以下幾點：首先要將只是在財務(wù)報表審計當(dāng)中適用的財務(wù)報表審計的風(fēng)險模型說明；其次在對準(zhǔn)則進行制定的時候需要將討論的風(fēng)險種類具體說明；最后需要將對內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型以及財務(wù)報表審計風(fēng)險模型進行使用的說明提供出來。

三、結(jié)語

相對于結(jié)果審計而言，內(nèi)部控制審計具有非常大的不同之處。在上述的研究當(dāng)中，本文針對由控制運作有效性風(fēng)險、控制設(shè)計和執(zhí)行風(fēng)險以及固有風(fēng)險構(gòu)成的內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型面進行了分析。嚴(yán)重弱點風(fēng)險是整個模型關(guān)注的重點，而重大錯報風(fēng)險則并沒有被特別看重，這樣能夠使內(nèi)部控制審計和整合審計的具體過程中審計師可以很好的將內(nèi)部控制審計程序的范圍、時間提及性質(zhì)確定下來。

作者：李征單位：武漢理工大學(xué)國際教育學(xué)院