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引言

經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，審計(jì)工作越來越重要，人們對(duì)審計(jì)的期望值越來越高。現(xiàn)在審計(jì)是我國日常工作的一種形式，政府官員離職等都要進(jìn)行常規(guī)審計(jì)。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，給審計(jì)工作者的審計(jì)工作帶來很多困難，審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不斷增大，社會(huì)的關(guān)注度越來越高，人們都希望審計(jì)出來問題，這是審計(jì)人員面臨的一個(gè)新的課題。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成要素

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)定義，隨著社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義也在不斷完善。一般學(xué)者都認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類繁多，審計(jì)工作者在審計(jì)過程中，每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)步驟都存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素就是提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的低級(jí)錯(cuò)誤，或人為錯(cuò)誤。就是審計(jì)工作者，在對(duì)該單位財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象，這類低級(jí)錯(cuò)誤，在財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)高速發(fā)展的今天，這類現(xiàn)象越來越少。2）檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在錯(cuò)報(bào)，漏報(bào)等重大錯(cuò)誤。也就是說在整個(gè)審計(jì)過程中沒有存在任何問題。而現(xiàn)實(shí)中，這個(gè)單位可能存在一定不合理現(xiàn)象，這就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的檢查風(fēng)險(xiǎn)，可能以后要終身追責(zé)。檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)越低，反之，檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，這是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的過程。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

2.1重大遺漏

重大遺漏就是企業(yè)在給審計(jì)工作者提供的信息中有重大信息沒有提供，但在審計(jì)過程中被審計(jì)工作者發(fā)現(xiàn)。重大遺漏主要分錯(cuò)誤遺漏和過失遺漏兩種情況，錯(cuò)誤遺漏是企業(yè)人員有意不給審計(jì)工作提供，這種情況性質(zhì)比較嚴(yán)重，后者主觀性不大，可能有某種原因給遺漏了，實(shí)際后果不會(huì)很嚴(yán)重。

2.2虛假信息披露

虛假信息披露就是被審計(jì)單位給審計(jì)人員提供虛假信息。出現(xiàn)這類情況主要有兩種原因，一種情況就是虛假信息掩蓋一個(gè)真實(shí)信息，另一種情況是完全不符合實(shí)際，提供一些虛假信息可能為了扭曲已發(fā)生的事實(shí)，不讓審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)真實(shí)情況。

2.3誤導(dǎo)性信息披露

誤導(dǎo)性信息就是給審計(jì)人員提供的信息不真實(shí)，具有一定誤導(dǎo)性，讓其查一些無關(guān)緊要的事情，對(duì)重要的事情進(jìn)行隱瞞，把審計(jì)人員的視線引導(dǎo)開，讓其審計(jì)不出來一些重要事情。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

3.1審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

現(xiàn)在審計(jì)人員的信息基本都是被審計(jì)單位提供，現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有多元性，促使審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，給審計(jì)人員審計(jì)提供了很多障礙。

3.2被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不完善

在我國上市公司治理結(jié)構(gòu)缺失、經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)沒有真正分離的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任雖經(jīng)過股東大會(huì)的批準(zhǔn)，但由于內(nèi)部控制失效現(xiàn)象普遍存在，聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利實(shí)際還是掌控在管理層手中，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)很難做到實(shí)質(zhì)的獨(dú)立。

3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不正當(dāng)競爭

一般情況下，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行所有質(zhì)量控制制度。然而，事實(shí)上是有的事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，他們?yōu)榱藸幦】蛻簦瑥亩扇〗档褪召M(fèi)的方法以吸引客戶，導(dǎo)致事務(wù)所為了減少成本而簡化審計(jì)手續(xù)，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4審計(jì)人員的素質(zhì)不高

審計(jì)質(zhì)量的好壞主要取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，現(xiàn)在我國會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展不均衡，有的事務(wù)所的資歷可能也不夠，審計(jì)人員的素質(zhì)不高，素質(zhì)不只是專業(yè)技術(shù)水平，素質(zhì)是一個(gè)綜合因素，審計(jì)人員的道德水平比技術(shù)水平還重要，工作的態(tài)度比工作的能力還重要，審計(jì)人員是一個(gè)綜合素質(zhì)高的人才，因此，國家要加大力度提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其能更好的為審計(jì)工作服務(wù)。

4結(jié)語

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中存在一定風(fēng)險(xiǎn)，要通過加強(qiáng)自身素質(zhì)的修養(yǎng)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化，給審計(jì)工作者帶來了復(fù)雜性，如何提高審計(jì)工作者的綜合素質(zhì)，是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素所在，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效保障。

作者：邢晨 單位：黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院