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摘要:隨著經濟的不斷發展，審計工作對市場的重要性也在逐日提高，人們對審計要求不斷提高的同時，社會審計的范圍也在不斷地拓寬，審計工作的難度在不斷的加大。新會計準則的實施不僅對會計工作帶來了一定的影響，對審計工作也帶來了影響，社會經濟生活的復雜性使得審計工作出現了一定的風險。我們應該在正確認識審計風險的基礎上，提升審計工作人員的風險意識，降低審計風險，讓審計工作為維護社會經濟秩序起到應有的作用。

關鍵詞:會計準則;審計準則;審計風險

一、會計準則的變化概述

(一)新會計準則的變化

會計準則是會計人員從事會計工作的規則和指南。按其使用單位的經營性質，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。我國在2006年企業會計準則具體準則38個，在2014年3個企業會計準則，所以現有的企業會計準則共41個。相對于舊的會計準則，采用了公允價值，比較突出的就是有些資產在公允價值計量和成本計量是有選擇的，這對審計風險的影響很大;使用了新概念，出現了資產組、投資性房地產、金融資產等概念;對無形資產進行了新的規定，與國際準則趨同，一是明確規定無形資產不包括商譽，二是改變現行準則將無形資產研發支出全部計入管理費用的規定，而是將企業的研發項目支出，區分研究階段支出和開發階段支出，分別進行費用化和資本化處理;關于存貨，現行準則對存貨發出成本的確定可以采用后進先出法。

(二)新會計準則的變化對審計風險的影響

所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。隨著會計準則的變化，審計必然會受到會計準則變化的影響。審計的工作主要是審計會計報表，會計報表在制作過程中都是遵循會計準則進行制作的，所以會計準則的變化會影響到審計工作。隨著企業的市場競爭越來越激烈，企業的經營風險、投資風險和財務風險也越來越大，會計信息失實更加明顯，實質性測試更加困難，而社會公眾對審計的期望值較高，導致審計風險的增加，一方面新的會計準則會防止會計人員出現造假的現象，另一方面會審計人員必須要學習會計準則，根據新的會計準制定策略，防止會計在工作過程中造假，但是審計準則的學習也需要一段時間，所以會在短時間內增加審計風險。新會計準則的變化既給注冊會計師的審計工作帶來機遇，同時也帶來了挑戰。

二、新會計準則對審計風險的影響

(一)新會計準則對審計風險帶來的機遇

1、有助于加快我國審計行業國際化的腳步

新的會計準則在制定時遵守了國際通用規則，明確規定了資產、負債、收入、費用等會計要素的定義，同時對會計要素的確認條件也做出了相關的規定。在新的會計準則中，引入了很多與國際相接軌的理念，這樣的改變可以促使我國的審計工作向國際化靠攏，在商業方面，也必定會減少很多的差異性，這樣也使得我國的會計準則更加的實用和有效，同時可以促進審計國際化的腳步，促進審計同世界接軌。

2、新會計準則在某些方面有助于降低審計風險

在新的會計準則中，規定了已計提的資產減值損失一經確認，在以后的會計期間不得轉回。這樣的會計規定，就說明做這項處理的資產在經過計提減值之后，只能等待進行資產處置時進行處理，避免了部分審計單位利用大額計提與回沖，在不同的會計期間進行利潤的調節的不正當行為，從而降低了審計的難度和審計風險。同時在新的會計準則中還規定合并會計報表應當將全部子公司的納入合并財務報表中，這就意味著在舊的會計準則下的合并財務報表的隨意性會降低，改變一些企業只將有利的子公司的財務報表納入合并財務報表中的行為，可以防止人為地調節合并會計報表的范圍的現象，使得企業的合并財務報表所反映出來的信息更加的可靠、真實，同時也是降低了審計的風險，未審計帶來有利影響。

(二)新會計準則對審計風險帶來的挑戰

1、公允價值的引入

熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。公允價值的引入使得計量更加科學，但同時也帶來很多的問題。其中一個重要的問題就是有些資產在公允價值計量和成本計量是有選擇的，我們舉一個比較常見的例子來說明:投資性房地產。投資性房地產的公允價值只有在能確定取得的時候，才能采取公允價值計量。在非貨幣性交易的過程中，新的會計準則引入了公允價值對換入資產計量，所以在交易過程中，首先應該考慮是否具有商業性質，只有確定了是否具有商業性質，才能確定是否采用公允價值計量換入資產，同時確認損益的狀態同采用的計量方式還有直接的關系。所以，新會計準則給計量人員帶來的那題就是計量人員要采用正確的計量方式，否則審計工作就會出現風險。

2、新概念的應用

資產組、投資性房地產、金融資產等概念的出現，使得新會計準則中的內容較就會計準則又豐富了很多。但是這些新概念的引入對于審計人員來說，又是一項挑戰。我們單拿出金融資產進行說明，金融資產在企業中的地位很重要，并且包含的范圍很廣泛，審計人員如果想對這些資產進行審計，就需要精通各類金融資產和賬務處理，并且審計人員要學會如何鑒別一個企業的資產組及如何進行減值測試。由以上的例子我們可以看出，新會計準則給審計工作帶來了更多的眼球和更多的風險，對審計人員的工作能力提出了更高的要求。

3、更加要求審計人員在某些審計項目上先評估某些計量方法的真實性、合理性

新會計準則的實施，公允價值的引入，使得審計人員的審計風險提高了。審計人員在審查企業的會計賬目的時候，一旦沒有發現隱藏在會計賬目中的造價成分，就會出現會檢查風險，同時給企業的資金財產安全帶來一定的損失。新準則中的非貨幣性交換條件進行了相應的調整，將公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益，這一變化就對非貨幣性資產交易做了調整，但是在審計工作進行的過程中，這一變化不僅加大了審計工作人員的工作難度，同時還將企業的控制風險轉嫁在審計人員的身上，增加了審計風險。

三、面對挑戰，審計人員應采取的防范措施

(一)提高自身的專業能力

面對新的會計準則對審計人員帶來的挑戰，審計人員應當以積極地態度應對。首先審計人員應當提升自身的能力，加強對新會計準則的學習。通過參加培訓會或者講座等方式會在短時期內提升審計人員的工作能力，同時審計人員還可以通過互聯網利用網上的資源提升自身的能力，加強對會計準則的學習，提升審計工作的質量，降低審計風險。

(二)關注會計彈性空間較大的方面

由于新的會計準則給了企業更多地空隙以便于他們操縱企業的利潤，所以審計人員應當多關注會計彈性空間較大的方面，來更好地完成審計工作。應當值得審計人員注意的地方主要與兩個。第一，關注企業中應用新的會計核算方式的項目，新的會計核算方式對于企業來說可能更有利于他們對利潤進行認為的調節，所以值得審計人員關注;第二，關注企業中應用公允價值計量方式的會計科目。由于公允價值的使用在一定程度上有主觀性，所以對于應用公允價值的會計科目很有可能成為企業調節利潤的重要手段。

(三)防范企業利用公允價值作假

由于新的會計準則中加入了公允價值，將舊的準則中的歷史成本去掉了，公允價值相較于歷史成本來說，更能反映時間性效益。對于新準則中出現的公允價值，就需要我們用理性的、合理的眼光看待。為了反映公允性、符合市場行情，審計人員應當利用評估機構提供的數據評判公允價值在評判過程中是否存在主觀上的偏差。審計人員在對價值進行評價的時候，應當注意企業是否參考了資產近期的漲跌情況，考慮到這個因素之后再對價值做出合理的評價。

(四)推行現代風險導向審計模式

現代風險導向審計工作遵循從整體出發，推定局部是否合理的原則。在舊的審計工作進行的過程中，審計人員往往是從局部出發，推定整體的合理性，因此，在新的會計準則的背景下，這種風險導向審計模式已經不能適應新的原則，所以要對其進行改正。在審計中，審計人員要遵循“審計風險=重大錯報風險*檢查風險”的審計模型，改變舊的“無錯推定”的審計模式，改為“有錯推定”的審計模式，提高審計警惕，防止放過任何一個漏洞。在審計工作的開始，審計人員就應當對整個企業的經營環境、經營方針進行綜合的評定，尋找企業有可能作弊的地方，特變留心企業的公允價值的使用，通過審計的方式將可能造假的地方逐一排除，最后得出審計結論。

四、總結

新會計準則的實施，為審計帶來的積極的方面，同時也為審計帶來了挑戰，提升了審計人員的工作難度。在新會計準則中，提出了很多新的概念，引進了公允價值，更加向國際準則趨同，使得會計工作更加規范。為了避免會計準則給我們帶來的審計風險，審計人員應當提升自身的工作能力，推行現代風險導向審計模式，關注彈性空間比較大的方面，減少審計風險，提升審計工作安全性。

作者:李佳鈺 馬堃 單位:大連財經學院

參考文獻:

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［2］黃煜，華嚴冬．商業銀行經濟責任審計風險及管控［J］．時代金融(中旬)，2015(06)．

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