預算會計目標構建的研究論文
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在會計理論上，會計目標有受托責任觀和決策有用觀兩種不同觀點。受托責任觀強調會計目標是以恰當的形式有效的反映資源受托者的受托經營責任及其履行情況；而決策有用觀強調會計目標在于向信息使用者提供有助于經濟決策的數量化信息，會計信息是經濟決策的基礎。兩種觀點對會計目標的分歧主要在于人們對經濟環境的認識和理解的差異而產生的，差異的根本在于資本市場發展水平。從時間觀念看，受托責任觀是立足于過去，而決策有用觀則面向未來。目前贊同決策有用論是主流，其實，決策有用觀在強調信息決策有用的同時，并不否認會計在報告的受托責任，基本涵蓋了受托責任觀的內容。就預算會計而言，應以授托責任觀為主，決策有用觀為輔。
（一）我國預算會計的目標
目前，我國的預算會計規范沒有專門就會計目標問題作出比較詳細的闡述，有關會計目標的內容，一般在會計核算原則中的“相關性”原則作出概括性的描述。
1998年新的預算會計制度明確了會計基本目標、信息使用者和提供哪些信息。《財政總預算會計制度》中指出：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財務管理的需要。”《行政單位會計制度》中指出：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關反面了解行政單位財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理?！薄妒聵I單位會計準則（試行）或制度》也有類似的表述，即“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關了解事業單位加強內部經營管理?！睆纳鲜龅膬热菘?，財政總預算會計、行政單位和事業單位會計的基本目標是會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，其信息使用者主要是財政部門、上級單位和行政單位或事業單位自己，其中財政部門和上級單位是外部信息使用者；行政單位和事業單位會計信息使用者要求提供行政單位和事業單位財務狀況和收支情況等方面的信息，但沒有提出要求編制預算數和實際數相比較的會計報表。
筆者認為，我國企業會計目標和預算會計目標的表述均通過相關性原則說明其內容，這是不恰當的。因為相關性原則只是會計信息的質量特征，會計目標與會計信息質量特征不是同一層次的內容，會計目標決定相關性原則，顯然，不能把會計目標與相關性原則劃等號。正是由于我國預算會計沒有專門明確會計目標，不從目標出發，其他一系列的概念研究就缺乏科學性和針對性。所以，我國當前的預算會計目標沒有系統性，僅局限于基本目標（適應有關需要）和一般目標（財務狀況和收支結果），而缺乏特殊目標和具體目標，需要加以完善。
（二）國外政府與非盈利組織會計的目標
在國外，政府會計準則制定機構非常重視會計目標的研究，并專門概念公告，明確政府與非盈利組織會計目標。例如，美國政府會計準則委員會認為政府會計的目標是：“政府財務報告提供的信息，應當有助于使用者（a）評價政府的受托責任；（b）作出經濟的、社會的以及政治的決策……評價受托責任是政府財務報告的最高目標，所有其他目標都必須與它相符合?！痹摐蕜t委員會認為政府會計的具體目標包括三個方面：（1）財務報告應當幫助政府完成政府向公民陳述受托責任的義務并且應當有助于使用者評價政府的受托責任；（2）財務報告應當能夠幫助使用者評價政府當年的業務活動成果；（3）財務報告應當幫助使用者評價由政府提供的服務及其履行業務的能力。政府對外財務報告的主要使用者歸為三類：（1）公民類，包括公民（可分為納稅人、選民或接受服務者）、新聞媒介、律師組織和財政研究者；（2）立法與監督機構類，包括州立法成員、縣委員會、市理事會、受托人委員和校董會及其他監督機構；（3）出資人和債權人類，包括個人和機構出資人和債權人、市債券承銷商、債券評級機構、債券擔保人和金融機構。同時，單位內部管理人員也使用對外財務報告。由此可見，美國將反映政府的受托責任作為政府會計的基本目標，并通過具體目標來達到這一目的。
美國財務會計準則委員會在《非盈利組織編制財務報告的目標》中，集中概括地指出，財務報告的基本目標就是向資財供給者和其他信息使用者，在分配資財給非盈利組織作出合理決策時提供有用信息；另一方面，提供管理人員如何履行經管責任的信息。信息使用者大致可分為資財供給者（納稅人、出資人、貸款人等），服務收益對象，治理與監督機關（政法、董事會、理事會等）、單位行政管理當局及其他等方面。并著重圍繞經管責任列示了七項具體目標：
（1）財務報告應向現在和潛在的資財供給者和其他用戶，在分配資財給非盈利組織作出合理決策時提供有用的信息；
（2）財務報告應向現在和潛在的資財供給者以及其他用戶，提供有助于評估某一非盈利組織所供服務及其持續提供這些服務能力的信息；
（3）財務報告應向現在和潛在的資財提供者和其他用戶，提供為評估某一非盈利組織的管理人員履行其操持經營責任和其他方面業績有用信息；
（4）財務報告應當提供關于某一非盈利組織的經濟資源、債務和凈資產，以及各種交易事項對這些方面變動的影響；
（5）財務報告應提供報告期內的業績信息；
（6）財務報告應提供如何獲取和使用現金或其他流動資產、借款及其償還，以及可能影響資產流動性的信息；
（7）財務報告應當列示有助于使用者理解財務信息的說明和解釋。
再如，國際會計師聯合會公立單位委員會在其1991年3月份的《中央政府的財務報告》中認為：“財務報告應當證實政府或單位對財政事務和信托給它的資源的受托責任”。國際會計師聯合會公立單位委員會還認為，政府財務報告的主要使用者有以下五類：立法和其他權力機構、公眾、投資者和信貸者、其他政府和國際機構以及其他資源的提供者、經濟和財務分析師。并認為政府財務報告使用者的信息需求概括為“管理和守法、財政狀況、業績和經濟影響”四個方面?？梢?，國際會計師聯合會公立單位委員會也將反映政府的受托責任作為政府會計的基本目標。
（三）中外政府與非盈利組織會計目標的差異
中外政府與非營利組織會計目標既有相同之處，也有相異之處。相同之處為“都認為政府與非盈利組織會計的基本目標是向信息使用者提供信息，主要提供財務狀況和業務活動成果或收支情況等方面的信息”。不同之處表現在如下幾個方面：
1、從基本目標表述上看，國外將反映政府的受托責任作為政府與非盈利組織會計的基本目標，而中國則將適應國家宏觀經濟管理和有關方面的需要作為預算會計基本目標。這是由其政治，經濟和社會環境所決定的。中國是一個社會主義國家，國民經濟以公有制為基礎，實行社會主義市場經濟體制。這一特點決定了中國政府預算在國家宏觀經濟管理中發揮著重要作用，起反映預算執行情況的預算會計必須首先滿足國家宏觀經濟管理對會計信息的需要。而美國是一個資本主義國家，國民經濟以私有制為基礎，實行自由競爭的市場經濟體制。這一特點決定了美國議會對政府履行受托責任作為政府財務報告的一塊基石，向使用者報告政府廣泛的受托責任是政府財務報告的基本目標。
2、從是否明確具體目標上看，西方明確提出了政府與非盈利組織會計的具體目標，而中國沒有對此作具體規定。其原因是美國政府會計準則委員會在1987年專門就政府會計目標了概念公告第1號《財務報告的目標》，完整地闡述了政府會計或非盈利組織會計的基本目標和具體目標，并指出政府財務報
告應當能幫助使用者綜合地作出經濟、社會和政治決策。而中國目前的預算會計規范主要針對具體業務的會計處理，而沒有專門公告就預算會計目標作出完整地闡述。
3、從會計信息使用者上看，美國將會計信息使用者區分為內部使用者和外部使用者，并將公民、立法機構和監督機構以及投資者和信貸者等三類作為主要信息使用者，而中國沒有這樣區分和規定。原因是美國政府會計準則委員會的概念公告第1號《財務報告的目標》中，專門對會計信息使用者區分和分類作了具體規定；中國在預算會計規范中并沒有專門的明確會計信息使用者，自然也就沒有內部信息使用者和外部信息使用者的劃分。
二、我國預算會計目標的構建
（一）預算會計環境分析
1998年的預算會計改革，已全面擺脫計劃經濟體制下的模式，走向與社會主義市場經濟體制相適應的道路。近三年來，我國在政府財政和預算管理方面又在進行一系列的重大改革，預算會計的客觀環境又在發生著重大的變化。具體表現在：
（1）復式預算制度將進一步完善，財政總預算會計將為復式預算組織完整的會計核算；
（2）國庫單一賬戶制度的實施，財政總預算會計與行政單位會計必將合并為政府會計，則預算會計由政府會計和事業單位會計組成；
（3）政府采購制度的逐步推廣，財政總預算會計對大部分財政資金支出數的列報口徑將以直接向供貨商或勞務提供者的撥付數為依據；
（4）事業單位的改制，使部分事業單位進一步走向市場，實行有償服務，多渠道籌集資金，并開展部分企業類的經營和對外投資活動，將根據不同情況設計和制定相應的會計制度；
（5）私辦、公私聯辦、中外合辦的事業單位開始出現等等。以上預算會計環境的發展變化，是構建預算會計目標必須考慮的因素。
（二）預算會計信息的使用者和信息的需求
由于政府與非營利組織不存在所有者權益，它的運營不以營利為目的，以及它因收受大量的資財而受到限制，這就決定了其會計目標是向資財供給者和其他信息使用者在分配資財時做出合理決策提供有用信息。即會計目標表明了會計應當向誰提供信息，為何提供信息，提供什么信息，以及以何種方式提供這些信息。
1、預算會計信息的使用者
第一，政府會計的信息使用者
根據《預算法》和《會計法》的有關規定，結合政府會計（財政總預算會計和行政單位會計）的特點，政府會計的信息使用者主要包括：
（1）各級人民代表大會及其常務委員會。按照《預算法》的規定，政府預算和決策應由各級人民代表大會審查、批準。
（2）審計機關。按照《審計法》的規定，審計機關對本級各部門和下級政府預算的執行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用情況，進行審計監督。
（3）納稅人和投資者。納稅人和投資者是具體向政府提供財務資源的人，他們非常關心政府財務資源的來源和使用情況以及政府的償債能力。
（4）廣大人民群眾。憲法規定了國家的一切權力屬于人民，國家事務管理和財政收支情況必須接受人民的監督。
第二，事業單位會計信息使用者
在我國事業單位會計準則中，沒有明確規定我國事業單位會計信息的使用范圍，但從現實和發展的角度分析，我國事業單位會計信息的使用者主要有以下幾類：
（1）出資人和捐資人，包括出資或捐資的政府部門、單位或個人。政府部門作為出資人關心的是國家財政撥款是否按規定的范圍或標準使用，其他的出資人和捐資人關心其出資、或捐資的使用情況及效率。
（2）債權人，包括向事業單位提供貸款的各類金融機構、單位和個人。他們關心其貸款本金或利息能否按期收回。
（3）政府有關機構，包括財政、稅收、國有資產管理和審計，事業單位主管部門等。他們關心國家資源的分配和使用情況。
（4）事業單位內部管理部門，他們關心事業單位經營收支活動和資源使用的效率。
（5）事業單位職工，他們關心的是事業單位的穩定性和發展的前景，所需要的主要是有關事業單位對他們提供勞動報酬、退休機制和就業機會等方面的資料。
2、預算會計信息使用者的信息需求
第一，政府會計信息使用者的信息需求
政府會計信息的使用者主要需要以下三類信息：
（1）政府預算執行情況的信息。政府預算是經法律程序由人民代表大會審查和批準的政府財務收支計劃，它代表了政府活動的范圍和方向，以評價政府的預算執行情況。
（2）政府財務狀況的信息。人民代表大會及其常務委員會在作政府預算項目尤其是資本性預算項目時，通常需要評價政府的財務狀況，包括政府債務結構和可用于撥款的基金數。納稅人和投資者在估計政府稅收增加的可能性和政府的償債能力時，也關心政府財務狀況的信息，以評價政府的財務狀況。
（3）政府工作效率和效益的信息。政府是一個不以營利為目的的政治組織，它主要職責是保衛國家安全、維護社會穩定，繁榮社會經濟、發展社會事業、提高社會水平等。政府服務努力、服務成本和取得的成績，也為信息使用者所共同關心，以評價政府的服務努力、成本和成就。
第二，事業單位會計信息使用者的信息需求
事業單位會計信息的使用者主要需要以下六類信息：
（1）提供反映事業單位資產，負債及凈資產的規模，構成及其變動情況方面的信息，用以評價財務狀況。
（2）提供事業單位收入和支出及收支差額形成方面的信息，用以評價收支情況及業務活動的效率和效果。
（3）提供事業單位現金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息，以利于預計現金流量前景和持續運作能力。
（4）提供凈資產及其變動情況，對出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們（出資人和捐資人）作出是否繼續出資或捐資的決策和評價凈資產的保全情況，持續服務的能力以及經營責任履行的情況。
（5）提供事業單位預算與計劃、業務活動的種類、規模及發展情況方面的信息，以利于會計信息的使用者評價業務活動業績和進行社會、經濟的決策分析。超級秘書網
（6）提供可能影響事業單位未來前景的重大事項以及預定的對策措施。
（三）預算會計目標體系的確立
根據以上分析，借鑒國外作法，筆者認為我國預算會計目標應由基本目標，特殊目標、一般目標和具體目標四個層次組成。
1、基本目標?；灸繕耸穷A算會計的最高目標，包括兩個方面的內容：一是適應國家宏觀經濟管理要，二是反映政府的有關單位的受托責任。之所以將受托責任作為預算會計的基本目標之一，是因為我國各級財政部門主要受人民代表大會及常務委員會委托進行預、決算，而行政、事業單位則受有關財政部門及其上級單位的委托完成行政任務或從事某項公益事業。委托受托關系的存在必然導致委托者需要受托者反映其受托責任履行情況的信息。從這個意義上講，政府會計中受托責任觀占主導地位，事業單位會計中受托責任觀為主，決策有用觀為輔。
2、特殊目標。特殊目標指向哪些預算會計信息使用者提供信息，以適應不同使用者的需要。具體分為政府會計信息使用者和事業單位會計信息使用者。
3、一般目標。一般目標是指預算會計信息的具體內容，應包括財務狀況、收支結果和受托責任。
4、具體目標。具體目標是指預算會計報表的種類，即我國政府會計和事業單位會計應編制哪些會計報表以實現預算會計的基本目標，向有關信息使用者提供相關的會計信息。
