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一、預算改革制度的指導意義

目前現行的預算會計制度不適應經濟社會發展的矛盾日益突出。事業單位進行成本核算已成為新形勢下會計改革的趨勢。只有準確核算事業成本，才能有效地進行績效考核，從而調動員工的積極性，提高工作效率。權責發生制能夠更加規范政府的理財行為，轉變財政職能，提高政府總體管理水平，實現民主理財，依法理財，使政府預算制度更加透明，完整、公正、全面的提供財務狀況。但在實踐中此制度仍然存在許多問題，需要進一步深化和完善。完善后的預算會計核算制度，有利于財政部門對資金加強統一調度和管理，防止財政資金管理分散、制止各支出部門和單位多頭開戶、重復開戶的現象。財政部門、支出單位、結算銀行都必須有回執單，加強對財政資金支出過程的監督和管理，防止利用財政資金謀取私利等腐敗現象發生，提高財政資金的使用效益。

二、預算會計制度存在的主要問題

1、會計信息透明度不高。現行的預算會計制度核算簡單，財務報表內容較少，也不能提供反映政府績效與成本信息的報告。比如：政府資金的收支活動和政府采購的新業務等。政府實行財政集中支付制度使很多財政的資金流向發生了變化,用于事業單位購買資產、發放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位,而是由財政部門通過統一賬戶直接撥付。行政事業單位的新業務狀況也不能充分地反映出來。比如：采購業務已經完成,可款項還沒有付清,這就使單位在年末很容易形成資金結余,就不能準確地反映政府事業單位的業務進展情況。收入實現制來核算,財政支出中只是反映當期實際的還本付息數,不能反映當期的利息支出和當期的負擔數量金額，不能夠全面地反映企業的債權債務關系,也無法全面、準確、真實的反映政府財務情況。

2、收付實現制度不合理。預算會計核算以收付實現制為基礎，某些事項不能在當期確認，使會計信息缺乏真實性、可比性。一是不能全面反映政府負債狀況，不利于防范財政風險。在我國現行預決算制度下，行政事業單位的報表以現收現付制為編制基礎，其負債只反映當期本金數，無法反映應由本期負擔、以后年度償付的利息數，負債也不能充分披露，政府性債務存在低估甚至“隱藏”的可能。還可能有債務轉嫁現象,預算虛假平衡，出現擠占、挪用社保資金等不良后果。以收付實現制為基礎的預算會計，財務報告上只反映實際現金支出的部分，沒有反映出現金支付的債務情況，導致政府可支配的可用財力加大，使經濟決策和市場運行產生錯誤導向，不利于防范和化解財政風險。二是不能如實反映單位的資產狀況。事業單位固定資產不進行折舊，不進行成本核算，且在使用期內保持原值不變。只有在進行固定資產清理時，才能反映在賬面上。流動資產比如有價證券及銀行利息，政府支付的社保金等在賬面上體現不出來，其價值也不能體現，所以單位固定資產的現狀不能完整、全面地反映，給決策者提供的信息不實。三是收付實現制不利于績效考核。收付實現制度在各會計期間提供公共產品和服務的實際成本和應承擔的責任不能準確地反映出來。不同部門會計指標相互可比性較差，造成政府部門業績不明。又由于行政事業單位的收入和費用之間不對應，績效與成本之間的關系不能充分反映出來，造成成本和費用的會計核算不準確，所以國庫集中收付必須以單位“零賬戶”和配合為前提。

三、對預算會計制度未來發展趨勢的分析

1、建立新的政府會計制度體系。為更有效地實行分類管理預算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業單位會計和參與預算執行的國庫會計、收入征解會計共同構成。

2、建立統一的預算會計制度。在現行會計制度下，一是模糊的賬目，一是更加詳細的信息需求。目前需要制定適用于國家機關、黨派和人民團體的《行政單位會計制度》、適用于事業單位的《事業單位會計制度》、《事業單位會計準則》，為有利于中央和地方預算的執行，制訂有關《國庫會計制度收入征解會計制度》等。

3、逐步引入權責發生制。引入權責發生制有利于規范會計核算。事業單位的性質和職能決定了事業單位有很多事項要講求效益和效率。根據我國政府所處的會計環境和兩種會計核算基礎的特點，要建立與國際相統一的會計核算制度，我國會計人員素質參差不齊，政府公共開支界限不明朗，權責發生制比收付實現制更能準確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。

4、需要擴大政府會計的核算范圍。目前各地方政府以各種名義、途徑籌集的資金，財政為其提供擔保，負債不能如實地反映在預算會計報表中。政府債權的發生和收回不能作為資產反映出來，虛減了政府支配的公共財務資源，不利于加強貸款的回收管理，政府投資和結構也不能完全被反映。所以政府會計應增加對國有股權、固定資產等的核算，建立適當的政府固定資產折舊計提方法，采用相關的固定資產費用配比方法。

5、增加會計科目進行核算。有的行政事業單位進行會計核算的科目不能滿足需要,要增設新的會計科目進而使得預算外資金、社會保障資金納入政府收支分類體系，使預算明細科目和財政總預算會計明細科目分類一致，使行政事業單位的資金流入和流出得到合理地預算控制。預算外資金與一般預算資金應融為一體，統一核算，所以應在總預算會計體系內設置預算外資金收入、支出、結余等科目。

作者：相國棟單位：唐山市豐南區財政局