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摘要：作為現代企業管理的重要組成部分，有效識別與管理風險以及建立基于風險管理的內部控制體系是企業實現發展戰略，樹立和不斷加強企業競爭優勢的重要保證。本文借鑒風險管理和內部控制發展的國際經驗，分析我國中小企業主要的經營風險以及內部控制的薄弱環節，最后有針對性地提出相關內部控制改進的政策建議。

關鍵詞：中小企業；經營風險；內部控制

一、風險管理及內部控制理論發展簡述

風險管理自20世紀30年代起，隨著管理者防范與處置不斷發生的人身、財產、責任等權益的重大損失逐漸發展起來，而現代意義上的全面風險管理階段則發源和成熟于20世紀90年代的美國。全面風險管理的核心理念是企業所面臨的風險實際上是一個整體，需要對于企業全部的經營環境、業務活動的風險點逐一進行識別和管理。內部控制有關理論在國外經過近百年的發展，在解決企業管理中有關問題過程中不斷完善，這些管理問題如保護包括中小股東在內的股東權益、保障企業資產和資金安全、預防和懲治舞弊活動、保證企業生產活動的有序進行、確保經營活動的合規性等等。目前內部控制已經成為管理學的重要分支，并且形成了非常完整的理論和實務框架體系，這些理論與應用框架的集大成者是美國的COSO報告。我國財政部也在參照了國外內部控制理論和實務發展成果的基礎上，結合我國的國情和管理文化形成了自己的內部控制管理規范體系，即“企業內部控制基本規范”和“企業內部控制配套指引”。本文擬以COSO框架，尤其是風險管理框架，為藍本對于我國中小企業有關內部控制管理存在問題和改進措施進行論述。考慮到COSO框架的發展是以較大規模的跨國公司為主要治理對象，對于我國中小企業而言理念過于宏觀、體系過于完備、制度過于繁雜，因此本文更多地以COSO框架的核心理念和核心框架為基礎進行分析。根據COSO框架，內部控制的核心精神包括強調企業風險的識別和管理、強調完善公司治理結構的重要性、強調對外報告的合規性以及強調企業控制環境的有效性等。COSO報告認為內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五大緊密聯系的要素構成。在企業的日常經營管理活動中，內部控制具體表現為一整套管理制度、管理方法和管理程序，是將企業內部控制目標予以規范化和系統化后而形成的嚴密統一的管理體系。

二、存在的主要問題

中小企業在我國國民經濟中扮演非常重要的角色，除了因其數量眾多影響較廣之外，也是技術創新和促進就業以及增進全民福利的重要主力。但中小企業因為規模較小，面臨的競爭環境相對于大中型企業而言充滿更大的不確定性，經營風險也相應較大。因此有效的管理企業的經營風險，同時保留中小企業靈活性這一最大的優勢是中小企業內部控制的設計和實施的核心任務。

（1）企業法人治理結構不完善，中小股東權益無法得到保護。

股東之間對于企業戰略發展方向的充分理解和認同以及對于對方權益的尊重是股東結構穩定和企業發展戰略能夠始終如一執行的關鍵。中小企業往往因為股東之間因企業發展戰略方向以及具體經營策略的不同而產生分歧，或者大股東對于小股東的權益缺乏有效的關注和保護從而導致企業最終清算。另外，中小企業因為對管理層缺乏有效地監督，常常發生關鍵管理人員對于股東權益的不當侵害等內部控制的重要問題。

（2）企業風險管理意識和內部控制環境薄弱。

主要表現為：關鍵管理人員往往是家族背景或者是股東派出，缺少風險管理和內部控制的管理經驗，不具備職業經理人的職業素養，未接受過系統的規范的管理方式訓練和培養，因此對于企業所面臨的經營風險缺乏認識，對于內部控制對于管理經營風險的有效作用認識不充分。另外，中小企業的員工法律法規意識淡薄，專業培訓匱乏，往往憑借個人經驗對于企業的經營管理做出決策和判斷，從而導致違法違紀、員工舞弊、給企業帶來經營損失的管理行為時有發生。對于企業外部監督管理角色缺失也是表現之一，缺少來自于股東的有效地監督以及為中小企業服務的第三方審計機構能力較弱等等。

（3）激進的財務管理風格和方式導致資金鏈斷裂，經營活動無以為繼。

導致中小企業資金鏈斷鏈的原因的是多方面的，比較常見的原因包括：過度依賴單一產品，由于市場環境變化銷售收入下滑無法彌補對應的成本從而導致對于資本金的侵蝕；過度依賴單一大客戶，該大客戶款項回收逾期以及短期借款籌措渠道較少，導致的營運資金未能有效地進行平衡；經營活動采用的財務杠桿過高，比如資產負債率過高、流動負債占比過高、采用了較為激進的信用期政策或者融資過程中采用了期限過短成本過高的資金等等。

（4）對于企業發展發揮關鍵作用的資本支出論證不充分。

中小企業往往在新的生產線、新的產品線和新的服務業務購置和推廣前沒有進行充分的產品、競爭對手、消費者偏好的市場調研，決策過程過于依賴少數管理者的經驗與個人偏好。導致的結果是中小企業整個資產中占比較高的長期資產投入運營后，未能按照原有的預期給企業帶來相應的現金流入，同時每年需要支付固定的資產維護和使用成本，這樣的結果對于中小企業而言就是災難性的。

三、對策建議

（1）落實《公司法》或《合伙企業法》有關公司治理的有關精神。除在公司章程中明確小股東權利外，可以另行約定定期與小股東溝通經營和財務狀況的會議，以保證小股東對于重大經營活動的參與權和知情權。

（2）加強對于委派關鍵管理人員日常的監督和管理工作。建立定期與股東溝通以及定期的外部審計制度，這些外部審計工作除了常規財務審計工作外，同時要著重對于公司風險管理以及內部控制執行情況的審計。

（3）在人事選拔中建立以績效為導向的企業文化。對于關鍵管理人員的任免要符合企業的戰略發展方向和具體經營方針，綜合考慮績效完成情況、性格特征、行業經歷等因素進行綜合評定。

（4）建立完善的預算管理和資金平衡制度，動態評價預算完成情況以及資金平衡狀態。對于關鍵產品和關鍵客戶建立定時跟蹤制度，拓展短期融資的渠道以應對融資資金不能按照預定時間表到款等突發狀況，為企業經營制定合理的財務杠桿，既要考慮股東利益的最大化同時要兼顧財務風險。

（5）建立全國性和地區性的中小企業民間組織，如行業協會等，為改善中小企業風險管理、提高經營管理水平服務。國家在股權和債權融資的制度設計中要逐步完善多層次的融資市場來解決中小企業融資難和財務風險問題。同時政府要對于符合產業發展方向的中小企業設立專項的科研和資產購置的補貼基金以降低企業經營成本，提高競爭力。我們在中小企業有關風險管理和內部控制建設的工作中要充分考慮到與大中型企業在資金、人才、技術和股東支持等方面的差異，在制度和流程設計方面要兼顧效果和效率。充分發揮中小企業對市場的靈敏反應以及制度建設方面的靈活性是重要課題。

參考文獻

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作者：馬春燕 單位：北京航空材料研究院