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一、會計內部控制概述及要素

（一）會計內部控制概述

會計內部控制是指利用審批授權流程、財會保管記錄、相關職務相分離、內部審計、會計風險控制、預算控制等控制手段來保障企業會計核算分析數據的可靠、完整及有效，該內部控制手段應該有組織規劃的實施才能提高會計信息質量，也才能真正起到衡量企業經營管理水平的重要依據。煤炭企業的會計模式由于煤炭生產的區域差異而分散性非常大，稍有不慎會計的真實性和合法性就將受到威脅，只有建設適合煤炭企業經營模式的會計核算模式與會計內部控制體系，二者切實結合才能真正發揮內控效果。

（二）會計內部控制要素

（1）會計的內部環境，企業文化及會計文化、治理組織結構、所有員工的整體素質、人力資源政策及職位權責分配等共同形成了企業的內部環境，在良好的內部環境的基礎上才能切實的發揮內控效果，否則會計內控措施將形同虛設。

（2）風險評估及控制活動，對會計事項進行科學評估并合理確認風險應對控制措施是內控的重要控制環節，風險評估之后就是進行有效、科學的控制活動，控制活動是內控的重要手段。

（3）會計信息與溝通（重要工具），企業及時收集并傳遞會計相關的內外信息，才能快速溝通并控制住會計活動，才能有助于內控的有效運作和效率。

（4）內部監督（重要保證），對企業會計內部控制內容進行定期、不定期、專項的監督檢查，并公平公正的評價記錄內部控制效果，相對缺陷地方進行及時改善。

二、煤炭企業會計情況

我國煤炭企業會計相較于其他行業會計具有分層次成本核算、上下級兩種級別會計核算體制，單獨核算成本等特點，雖然信息化技術有效集中分散的會計核算數據，但是過于依賴信息技術更容易造成基層會計核算數據失真。煤炭生產場所受自然條件影響，成本變化大且分散過于廣，成本過于靈活不利于會計核算的穩定性。煤炭企業規模雖然大，但是每個地方的采礦工作與生產工作中成本管理力度過于松散，會計內部控制缺乏有效的成本管理控制制度。基層員工對會計內部控制毫無意識，也缺乏基本的責任及控制積極性，中高層員工雖已意識到會計內部控制重要性及存在問題，但考慮到控制環節與內容的繁瑣性、時期長就沒有對會計內部控制進行有效審查改進，且會計內部績效管理混亂隨意性大也未進行及時改革調整，嚴重影響煤炭整體經濟效益的提高。近年來，煤炭企業的資源成本、環保成本的比重迅速提升，相關會計核算工作不到位，缺乏對該部分的內外部審查監督。我國針對煤炭企業制定了較為全面的會計準則，但是具體在企業內部會計準則的實施效果卻令人擔憂，雖然部分煤炭企業制定了會計內部控制制度，但是卻只是表面功夫具體會計內控卻沒有實施起來，特別是專門煤炭項目的會計內部控制完全是盲區。

三、煤炭企業會計內部控制建設對策分析

（一）針對性健全會計內部控制規范制度，著重加強內外審查監督機制國家財政局和審計局應該定期、不定期、專項對煤炭企業的日常會計工作進行審查監督，并對其會計內部控制制度及方法提出改進方案，特別是對資源、環保成本會計管理控制方法給予有效科學的指導意見。煤炭企業應定期對下層采礦及生產工作進行調查，對可能存在的會計成本風險進行控制規范，從而確保上下層會計數據的有效可靠性。煤炭企業應該健全對存貨、材料、資金、成本等會計核算的內部控制，通過內部審計部門的實時審查監督調整，達到會計內部控制預期效果，才能有利于完善企業的內控體系，降低不必要的會計風險造成企業經濟損失。健全煤炭項目跟蹤及監控體制，在企業領導者和項目負責人雙層有效監督項目會計核算與控制工作，項目完成后還應該由國家審計部門、內部審計部門及紀檢部門等相關部門共同進行嚴格審計，才能使得項目成本透明且有效控制。

（二）以資金鏈條為軸心，展開對會計核算及報表分析的內控建設加強每個崗位對資金審批授權的控制，相容崗位雖已分離也要加強內控，特別是資金的控制。按照制定的預算會計內容對資金進行嚴格分配及核算，使得資金利用率提升和資金會計數據真實有效，有利于高層領導者對企業煤炭會計成本的分析、控制與調整。煤炭生產鏈條中創造價值的部分進行實時信息監控，對資金回收問題靈活調整，避免內控手續過多造成資金循環不良，影響企業資金周轉效率。煤炭企業使用資金時，就應該展開預期會計分析出可能存在的內控問題，避開和改善內控問題后才允許使用該資金，這樣在整個資金鏈條上就建立起了較為全面的會計內控。一個會計周期后，對報表內的數據進行分析從而提出改進會計內控的方法及意見。

（三）對煤炭企業所有成員會計內控思維教育與考評，提高其自律主動性面對先進的科技市場經濟時代，對煤炭企業會計、生產、管理人員的要求越來越嚴格，應該不斷強化他們的生產、控制、專業和道德素質，從專項教育培訓、日常工作要求、定期工作控制及改進交流等方法來提高所有人員的綜合素質。會計人員在煤炭的特殊地位，應該著重培養其會計內控思維，讓其去影響并提高其他人員的內控意識，從而整體的提高企業人員的會計內控自律主動性。根據每個崗位的會計內控職責制定考核項目，達到要求就能給予額外的績效工資，這樣從另一方面使得企業與員工都能達到雙贏局面。

四、結語

總之，煤炭企業會計核算及分析工作的提升，需要加強會計內部控制更細致、全面的建設，以上只是將幾點重要會計內控建設對策進行稍微分析，應該長期對煤炭企業的會計內部控制方法進行研究與學習，才能建設出全面的會計內部控制體系。

作者：魏建紅單位：冀中能源張家口礦業集團有限公司