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【摘要】隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)越來越明顯，如今企業(yè)之間存在著不同的政策傾向性，各行業(yè)間也存在著不同的稅收差異的變化。要想提高一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，減輕企業(yè)的稅負(fù)成為面臨的重要問題。本課題的研究從企業(yè)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用上進(jìn)行討論分析，探究幾種會(huì)計(jì)方法在納稅籌劃中的影響，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)處理方法給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策;企業(yè);納稅統(tǒng)籌

早在西方國(guó)家，納稅統(tǒng)籌就已經(jīng)被人們所關(guān)注，但在我國(guó)的起步較晚。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)逐步確定了它在市場(chǎng)中的地位。企業(yè)為了滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益，將納稅深入到人們的生活中去。由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，每個(gè)業(yè)務(wù)都要涉及會(huì)計(jì)政策的選擇，所以納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中實(shí)行會(huì)計(jì)政策，不僅是一門技術(shù)，還能影響整個(gè)納稅籌劃的過程。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法在納稅籌劃中的影響

(一)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，為了出售產(chǎn)品或是產(chǎn)品的原料等進(jìn)行存貨的方式。不同的存貨計(jì)價(jià)方式導(dǎo)致存貨在期末的價(jià)值和銷貨成本也不同，它直接影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)和所得稅的狀況。在一般情況下，企業(yè)在實(shí)行存貨計(jì)價(jià)方法納稅籌劃使，主要考慮企業(yè)的環(huán)境變化和物價(jià)的波動(dòng)變化的影響。受比例條件稅率的影響，當(dāng)原料的價(jià)格下降時(shí)，由于期末的存貨價(jià)值較低、增加銷貨成本，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。

再利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，為了不影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，在進(jìn)行選擇時(shí)應(yīng)考慮幾個(gè)方面的影響因素。在不同稅制的影響下考慮比例稅制，如果所得稅的稅率不變，選擇加速折舊法;如果稅率增高，選擇平均年限的方法;考慮到累進(jìn)稅制，若利潤(rùn)額在增高的情況下，采用平均年限法減少企業(yè)的納稅。在通貨膨脹的影響下，如果企業(yè)按歷史成本計(jì)價(jià)的方式，將會(huì)使企業(yè)收回的資金進(jìn)行貶值。為了增加企業(yè)的投資收益，延緩稅收的好處，最有效的采用加速折舊的方法。

(三)債券溢折價(jià)攤銷方法的選擇。

根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)運(yùn)用直線法與實(shí)際利率法對(duì)債券溢折價(jià)攤銷進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)發(fā)生折價(jià)購(gòu)入債券時(shí)，運(yùn)用實(shí)際利率法進(jìn)行核算;當(dāng)企業(yè)發(fā)生溢價(jià)購(gòu)入債券時(shí)，運(yùn)用直線法攤銷。因此債券攤銷方法的不同，影響了各年度的利息費(fèi)用攤銷額，并不影響利息費(fèi)用的總和。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策在納稅籌劃中的分析及運(yùn)用

(一)在采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃。

企業(yè)在采購(gòu)商品時(shí)，利用賒購(gòu)、現(xiàn)金采購(gòu)兩種方法進(jìn)行結(jié)算。其中，在進(jìn)行納稅統(tǒng)籌計(jì)劃中主要表現(xiàn)為:在沒有付出貨款的情況下，要先取得對(duì)方的發(fā)票作為證據(jù);如果銷售者能夠接受托收承付與委托收款的方法，盡可能地使對(duì)方先付稅款;在賒賬和分期付款的兩種情況下，要收取銷售者的稅款進(jìn)行墊付，這樣方便企業(yè)能夠有足夠的資金來調(diào)度時(shí)間;這些實(shí)行稅收的方式，對(duì)于延期的采購(gòu)方法都可以實(shí)行。

(二)在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的納稅籌劃。

在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的納稅籌劃中主要是通過幾種會(huì)計(jì)方法進(jìn)行探討。如在固定資產(chǎn)的選擇時(shí)，它是企業(yè)的重要組成部分，正確的選擇固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策，不僅影響了企業(yè)的納稅統(tǒng)籌的有效性，還會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)合理性。所以改變固定資產(chǎn)的折舊方法，例如已用的房屋、建筑物、運(yùn)輸車輛等，由于季節(jié)性的停用，可以采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式。如果還沒有用過的房屋、建筑物、運(yùn)輸車輛等，就不能采取固定資產(chǎn)的折舊方法。特殊行業(yè)采取的折舊方法不一致，如直線法與加速折舊法，考慮到企業(yè)資金間的價(jià)格變動(dòng)，選擇合適的折舊方法來達(dá)到納稅籌劃的目的。如利用無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策上，它在會(huì)計(jì)上的業(yè)務(wù)主要是開發(fā)費(fèi)用的研究和攤銷期限的確認(rèn)。如利用低值易耗品以及包裝物的攤銷方法，主要采取一次攤銷和分次攤銷的方法，企業(yè)利用不同攤銷方法影響企業(yè)在資產(chǎn)狀況、費(fèi)用水平以及所得稅，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要具體問題具體分析以達(dá)到延緩納稅的目的。

(三)在銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃。

企業(yè)的產(chǎn)品種類多，銷售方式不同，相應(yīng)的也影響了企業(yè)的收入額不同，進(jìn)而企業(yè)的在銷售上的納稅籌劃方式也不同。對(duì)于折扣銷售、銷售折扣以及銷售折讓三種不同的銷售方式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況選擇適合的方法進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。而且每種銷售的結(jié)算方式都有一定的標(biāo)準(zhǔn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以采取合理合法的方式。在混合銷售行為方式上選擇的納稅籌劃，注意銷售行為是否符合混合銷售，是否符合國(guó)家機(jī)關(guān)的確立，明確混合銷售符合哪種繳納稅收的方式等。若在兼營(yíng)行為上納稅籌劃，企業(yè)在核算時(shí)要做到分開核算的方式，以獲得節(jié)稅的利益。企業(yè)為了不影響自己的利潤(rùn)水平，選擇有利的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行分?jǐn)偂Ｋ栽谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)方式，選擇不同的納稅籌劃方法。

三、結(jié)語

綜上所述，納稅統(tǒng)籌在國(guó)際企業(yè)中已經(jīng)越來越普遍，在我國(guó)，雖然很多專家、學(xué)者也在進(jìn)行探究，但他們大多數(shù)從企業(yè)的外部出發(fā)。根據(jù)本文探究、討論的內(nèi)容，主要著手于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部，通過對(duì)處理方法的選擇進(jìn)而研究納稅籌劃在企業(yè)上的運(yùn)用。我國(guó)會(huì)計(jì)政策的選擇受企業(yè)納稅籌劃的影響，在規(guī)定會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，為企業(yè)提供了可實(shí)行的會(huì)計(jì)政策。

【參考文獻(xiàn)】

［1］石海軍．會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用［J］．鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2004(03)

［2］黃帆．會(huì)計(jì)處理方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用［J］．中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2009(09)

［3］王盼盼．基于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃研究［D］．江蘇科技大學(xué)，2010

作者：秦婧 單位：山西潞安集團(tuán)余吾煤業(yè)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)科