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一、新會計準則下鐵路運輸企業會計核算的新變化

1.適度引入了公允價值。新會計準則最大亮點是引入了公允價值計量屬性。所謂的公允價值，是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易條件下和自愿情況下進行資產交換或者債務清償的金額。作為一種新的計量屬性，公允價值較其它價值計量屬性有自身獨特的優勢，即可比性、預測性、及時性、決策相關性。

2.擴大了資產減值準備計提范圍。新會計準則規定，企業應當定期評估資產價值，判斷資產是否減值，對各項資產可能發生的損失計提合理數額的資產減值準備。評估內容具體包括固定資產、存貨、長期投資及無形資產等八項資產減值準備。該項準則實施以來，有效遏制了部分鐵路運輸企業隨意計提資產減值準備的行為，減少了有意利用資產減值調節利潤空間的可能性。

3.剔除了后進先出的存貨發出計價法。在存貨發出計價上，新會計準則僅保留了先進先出、加權平均兩種方法，剔除了后進先出法，這就有效減少了企業有意利用存貨計價方法的變更來操縱利潤空間的機會。比如，很多鐵路運輸企業都存有鋼軌、煤炭等貨物，這類貨物價格正處于上漲階段，如果采用后進先出法計量，則將更早形成的成本留在企業存貨中，將低價格貨物入賬，導致低估存貨公允價值，降低鐵路運輸企業的檔期利潤，減少企業應交所得稅。

4.增加了政府補助核算內容。鐵路運輸企業屬于特殊企業，政府補貼是普通現象。新會計準則將政府補貼分為與資產相關的及與收益相關的兩部分。與資產相關的補貼確認為遞延收益，在資產使用年限內攤銷；與收益相關的補貼確認為當期損益，這一做法直接增加了企業當期利潤。

5.強調了企業合并財務報表。由于鐵路運輸企業“點多線長”的運營特點，大多實行鐵路局、鐵路分局和基層站段三級會計核算方式，或二級會計核算方式，合并財務報表是常見現象。加之，鐵路運輸企業有很多跨行業、跨專業的投資項目，新會計準則要求將基層站段財務賬目及除運輸業務之外項目的財務賬目都納入總財務報表中，也包括債務情況，這對合并財務報表利潤產生了巨大影響。

二、鐵路運輸企業的會計核算問題分析

《會計法》規定會計核算內容有款項和有價證券的收付、財物的收發、增減和使用、債權債務的發生和結算、資本、基金的增減、收支與成本費用的計算、財務成果的計算和處理等。具體到不同領域企業，核算內容的具體明細也有不同的差別。鐵路運輸企業不同于其它領域企業，會計核算有其自身的特殊性，主要體現在存貨核算、運輸收入核算及運輸成本核算等方面。

1.存貨核算。存貨是企業為保持生產經營活動持續運作而儲存的各種實物物資，需不斷購入、耗用及儲備。鐵路運輸企業的存貨，根據其在運輸生產中的不同作用，可分為燃料、材料、車輛配件及低值易耗品等。燃料在運輸企業中所占比例較大，有機務段的機車用煤、機務段內燃機用柴油，一般借記“主管業務成本合運輸支出”賬戶，貸記“燃料”賬戶，用單獨賬戶進行核算；線上料是材料中的核心內容，多采用直供料方式，賬單直接交送運輸處，材料直接運達基層站段并驗收入庫，所以要設置“一般材料”、“線上料”賬戶；車輛配件通常不會一次消耗掉，維修后還可繼續使用，所以應單獨設置“車輛配件”賬戶進行核算?？偟膩砜?，為精確核算存貨的增減變動及結余情況，應當單獨設置“原材料”賬戶，下設“燃料”、“一般材料”、“線上料”、“車輛配件”賬戶。同時，還要設置“材料成本差異”賬戶，用以核算存貨實際成本與計劃成本的差異額。

2.運輸收入進款核算。鐵路運輸企業的運輸收入進款由銷售收入、鐵路建設基金及各種代收款構成。會計核算一般采用“雙掛鉤”、“現收現支”的計算方法，每項收入的會計核算公式各不相同。至于基層站段的運輸收入款項計算，通常按照其實際完成的工作量及其質量來確定。在具體的運輸收入進款核算中，多由鐵路分局根據基層站段運輸收入進款報表進行匯總核算，再由鐵路局根據各鐵路分局的核算報表編制運輸收入總表。鐵路分局根據站段運輸收入進款報表進行匯總核算時：要根據收方記錄登記運輸收入進款，借記“運輸進款”，貸記“應繳運輸收入”、“其他應交款-鐵路建設基金”、“應收賬款-遲交運雜費”；要根據支方記錄沖減運輸進款，借記“應繳運輸收入”、“應收賬款-遲交運雜費”，貸記“運輸進款”。鐵路局進行運輸收入會計核算時：要根據各鐵路分局運輸收入進款編制運輸收入總表，借記“下級欠繳運輸進款”，貸記“應繳運輸收入”、“其他應交款”；根據各鐵路分局匯繳的運輸收入進款，借記“其他貨幣資金-分局匯繳中途款”，貸記“下級欠繳運輸進款”。值得注意的是，當實際收到收賬通知后，要借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金-分局匯繳途中款”。

3.運輸成本核算。運輸成本是鐵路運輸企業在生產運營過程中實際發生的各項費用支出，包括工資、燃料費、材料費、電費、固定資產折舊費及其他費用等要素內容，按經濟用途劃分可歸類為主營業務成本、期間費用和營業外支出。成本支出核算應遵照權責發生制原則，凡應由本期（月、季、年）負擔的支出都要納入本期運輸成本核算范圍之內。由于鐵路運輸企業采用分級會計核算制，所以運輸成本核算要由基層站段、鐵路分局、鐵路局自下而上的逐級完成，最終匯總計算出運輸總成本。在具體的運輸成本核算中，應根據運輸成本的構成要素內容進行核算。核算內容有工資、燃料費、材料費、電費、固定資產折舊費及其他費用。其中，固定資產折舊費所占的比例較大，要根據《鐵路運輸企業固定資產管理辦法》中的規定計提折舊支出。在具體核算處理中要設“主營業務成本”等賬戶，下面以成本構成要素為據設置“工資”、“燃料費”、“材料費”等賬戶，借方登記運營成本的實際發生數。

三、新會計準則下鐵路運輸企業會計核算采用的對策

新會計準則的全面實行對鐵路運輸企業的會計核算產生了重大影響，為積極應對新變化，保障會計核算質量，準確反映鐵路運輸企業的財務情況，應采用以下對策。第一，要求會計人員深入了解學習新會計準則，緊跟會計準則變化趨勢；第二，建立嚴格的內部控制制度，加強會計核算監督；第三，根據新會計準則規定調整現有的會計科目，適應公允價值計量屬性的引入；第四，優化財務信息系統建設，構建與新會計準則要求相符的數字化財務數據庫，以改善會會計信息系統的穩定性。

四、結語

隨著我國鐵路運輸業持續而穩定發展，以及新會計準則的頒布，鐵路運輸企業的會計核算愈加謹慎，期望通過會計核算明確揭示鐵路運輸企業的生產經營的實際情況，為企業提供高質量的會計信息，為其經營決策提供科學依據。鐵路運輸企業針對新會計準則帶來了新變化采取相應的對策，能夠適應公允價值計量的引入，規范會計科目，這對整個鐵路行業的健康發展都有著深遠影響。

作者：崔海燕單位：沈陽鐵路局沈陽審計室