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【摘要】宏觀稅負占國內生產總值的比重高低，對保證國家財政收入，增強政府宏觀調控能力有重要的作用，合理的稅負水平是實現經濟可持續發展的必要條件。本文用實證的方法分析了我國宏觀稅負水平的發展態勢，并在此基礎上提出了合理宏觀稅負水平的基本內涵及其實現合理稅負水平的途徑。

【關鍵詞】宏觀稅負；GDP；稅制改革

在2008年3月的兩會期間，總理答中外記者問時強調：“我們必須密切關注經濟局勢的變化和走勢，及時、靈活地采取對策，并且把握宏觀調控的節奏、方向和力度”，他還具體指出：“未來5年，我要下決心推進財政體制改革，讓人民的錢更好地為人民服務”。黨的十七大報告也指出：“深化財稅、金融體制改革，完善宏觀調控體系”。因此，科學合理地分析我國一定時期的宏觀稅負水平并提出相應對策，成為當前一項緊迫的任務。據美國《福布斯》財經雜志的全球2007年“稅負痛苦指數（Tax-MiseryIndex）”宣稱，中國的稅負痛苦指數僅次于法國、比利時，名列世界第三位。雖然對于《福布斯》結論的真實性和合理性無法保證，但從各國的實踐看，保持適度的宏觀稅負水平，對社會經濟發展和國民收入的增長具有積極的促進作用。

一、宏觀稅負水平的界定及衡量口徑

宏觀稅負指一個國家或地區的總體稅負水平，簡言之，就是稅收收入占GDP的比重。它體現一個國家或地區在一定時期內所創造的新價值中國家通過稅收收入所集中的程度，同時也反映財政分配政策的取向。比例過高，會影響經濟主體及個人在初次分配中的所得，挫傷其積極性；反之，則影響國家再分配的保障能力，削弱國家的宏觀調控能力，阻礙社會經濟的長遠發展。

一般來說，一國政府收入的主體是稅收。在西方國家，由于在政府收入中預算外收入和非稅收入的來源很少，政府稅收收入占國內生產總值（GDP）的比重基本上反映了政府對當年國民收入的集中分配程度。而我國由于政府部門實際收入來源的構成復雜，決定了我國宏觀稅負內在涵義與界定范圍具有特殊性。在目前國內的研究中，把宏觀稅負分為狹義和廣義兩種不同的口徑進行分析，狹義即小口徑宏觀稅負為稅收收入占GDP的比重；廣義即大口徑宏觀稅負為政府收入占GDP的比重，這里的政府收入不僅包括預算內收入，即主要是稅收收入，而且包括各級政府及其部門向企業和個人收取的大量不納入財政預算的預算外收入、社會保障費（基金）收入以及沒有納入預算外管理的制度外收入等。廣義宏觀稅負只能說明整個國民經濟的負擔水平或企業的負擔水平，不能說明政府實際可支配的財力；而狹義宏觀稅負雖表明政府能力的強弱，但脫離了政府大量的其他收入，其水平也不能完全說明政府集中程度是否合理。因此，在研究我國宏觀稅負時，需將兩者結合起來考察。

二、我國宏觀稅負水平的現狀分析

（一）稅收收入占GDP的比重

1998年稅制改革以來，隨著我國經濟的快速發展，我國稅收規模在不斷擴大，稅收收入占GDP的比重見表1。

資料來源：1.《中國統計年鑒-2007》，《中國財政年鑒-2006》；2.《關于2007年中央和地方預算執行情況及2008年中央和地方預算草案的報告》；3.2007年國民經濟和社會發展統計公報；4.稅收收入不含關稅、耕地占用稅和契稅。

這樣的稅負水平是否合理呢？對于宏觀稅負水平是否合理，一般可通過稅收彈性、國際水平的比較來作出判斷。

1.稅收彈性

本質上說，稅收彈性問題就是稅收收入與經濟增長的協調問題。稅收彈性系數是指稅收收入增長率與經濟增長率之比，其公式為：稅收彈性系數=稅收收入增長率/經濟增長率。當系數等于1，說明稅收收入的增長與經濟增長同步，宏觀稅負保持原有水平；系數小于1，說明稅收增長速度低于經濟增長速度，宏觀稅負減輕；當系數大于1，說明稅收增長速度快于經濟增長速度，宏觀稅負增加。在稅收收入占一個國家或地區的財政收入絕對比重的情況下，為保證財政收入的穩步增長，滿足政府支出的需要，稅收彈性系數通常應保持在大于或等于1的水平上。一般說來，這一指標在0.8-1.2之間屬于正常，過高或過低，說明在稅制設計、稅收征管或其他方面出了問題，需要關注與矯正。事實上，從表2可看出，1998-2006年間我國稅收收入增速高于GDP增速，稅收彈性超過1.2的上限，連續多年的高稅收彈性反映出我國整體宏觀稅負偏高。

2.國際經驗

通過與國際水平的比較，可在一定程度上為我國宏觀稅負水平的判斷提供借鑒，從而發現我國宏觀稅負方面存在的問題。但也要注意：第一，宏觀稅負水平是隨著經濟的發展而提高的，高收入的發達國家的宏觀稅負水平一般高于低收入的發展中國家；第二，稅收口徑的不同，一些國家采用稅收方式為社會保障籌資，而另一些國家則不采用稅收方式，因此在比較之前需對稅收口徑進行調整。以前者為統一的稅收口徑，部分高收入、中等收入及低收入國家的宏觀稅負見表3。

按世界銀行對不同國家收入水平類型的劃分，我國屬于中下等收入的國家。2007年我國人均GDP約為2460美元，狹義宏觀稅負為20%，已經高于中下等收入國家宏觀稅負18.59%的平均水平，因而可以認為，狹義宏觀稅負已經達到最優稅負水平，并由于我國經濟持續較快高速發展，稅收信息化建設帶動稅收征收管理水平迅速提高，稅收收入占GDP的比重還將保持繼續上升的勢頭，按照這樣的趨勢，在“十一五”時期，稅收總量將達到5.55萬億元，狹義宏觀稅負約24%。考慮到小口徑狹義宏觀稅負的運行現狀，有必要將其稅負略為降低一點，事實上，正在進行的取消農業稅改革、增值稅轉型試點和不斷推出的新稅收優惠，都可視為降低狹義宏觀稅負的一部分。

（二）政府收入占GDP的比重

由于歷史和現實的原因，我國目前各級政府及其部門，尤其是地方政府及其部門，向微觀經濟主體收取的收入，除依法征收并納入預算管理的稅收之外，還有大量的不規范的收入形式，如：收費、基金等預算外收入，甚至是違法收取的攤派、集資等制度外收入。據保守估計，各種游離于預算之外的非規范性政府收入與預算內的規范性財政收入之比大約為3：2，雖然帶有一定的估算成分，但至少說明我國的確存在大量的不規范收入，對財政來說它是難以控制和有效管理的資金，并不包含在稅收收入或財政收入中。這些大量存在的“非稅收入”構成了微觀經濟主體的經濟負擔。用廣義宏觀稅負能全面反映我國政府從微觀經濟主體取得收入的狀況以及微觀經濟主體的真實經濟負擔水平。按照2005年國家統計局的數據測算，能夠統計到我國當年政府實際取得的稅收收入，預算內非稅收入，預算外收入合計為26314.87億元，占當年GDP的比重為29.4%，如果再加上約占GDP5%的非規范制度外收入，政府收入占GDP的比重達到34.43%；2006年財政預算內稅收收入占GDP的比例為15%，各級政府部門的規范性收費占GDP的比例為10%，各種制度外收費占GDP的比例為10%，廣義口徑的宏觀稅負達到35%的水平，是狹義口徑宏觀稅負的1.5-2倍。此數據遠遠超過中上等國家21.59%的水平，甚至超過高收入國家28.9%的水平。如此高的稅負水平，很難想象微觀經濟主體能夠充滿活力，更不用說在國際競爭中取得有利地位了，近年來我國廣義大口徑宏觀稅負如表4所示。

從上述稅收負擔分析和結論可以看出，自1998年以來，我國狹義小口徑宏觀稅負水平持續上升，目前已達到最優稅負水平并保持繼續上升的趨勢；而廣義大口徑稅負過高，從近幾年的數據分析，已超過中上等國家21.59%的水平，甚至超過高收入國家28.90%的水平，稅負總水平無疑偏高。因此，優化宏觀稅負水平，合理界定宏觀稅負率，成為一件刻不容緩的大事。

三、合理的宏觀稅負水平及其應對措施

（一）合理宏觀稅負水平的選擇

宏觀稅負合理水平的選擇首先要與經濟發展水平相適應。國內外的研究成果幾乎無一例外地證明，過高的稅負不利于經濟的發展和增長，因此，也不利于稅收的持續增長。早在1983年，前世界銀行工業部顧問基思·馬其頓采用實證分析方法，對21個國家進行比較分析，揭示了宏觀稅負與經濟增長之間的基本關系：稅收占GDP的比值每增加一個百分點，經濟增長率就下降0.36個百分點；高稅收負擔是以犧牲經濟增長為代價的。按照西方稅收與經濟增長關系理論進行綜合分析，從發展中國家稅負水平的一般情況看，15%-25%這個區間的宏觀稅負水平較為適宜。我國目前還處于社會主義市場經濟中早期發展階段，國民經濟還不發達，2007年人均GDP剛達到2460美元，這就決定了我國的宏觀稅負水平不可能很高。

根據宏觀稅負水平界定的標準和國際經驗，再結合我國目前生產力水平、企業效益狀況及宏觀稅負的現實水平等因素，我國應在大致穩定狹義小口徑宏觀稅負的基礎上，適時降低總體稅負，將廣義宏觀稅負總水平設定為20%-25%（黃鋼平，2006年），并在此基礎上確定稅費比例，設置稅費的內部結構。

（二）應對措施

1.整頓政府收入渠道，理順稅費關系

當前解決社會負擔過重的方向和目標是積極穩妥地推行財稅制度改革，整頓過多過亂的行政性收費，減少非規范性的制度外收入，規范政府收入機制，完善依法治稅。

（1）必須取消非規范的制度外收費。對各級政府及其部門越權設置的不合理的違規收費項目、重復收費項目、擅自擴大收費范圍的項目及完全憑借部門行政管理權和執法權強制收取的收費項目都應取消，以減輕企業負擔。

（2）將具有稅收性質的基金和收費，通過擴大現有稅種稅基或設置新稅種的辦法，實行“費改稅”，這是理順稅費關系的關鍵。

（3）在取消不合理收費、對一部分收費項目實行“費改稅”的基礎上，對需要保留的收費項目，國家通過法律法規加以規范；保留的收費項目應嚴格限定在規費和使用費的范疇內，所有的收費都盡量納入政府預算統一管理。

2008年我國將進一步深化財稅體制改革，加快公共財政體系建設。改革預算制度，強化預算管理和監督。財政部謝旭人部長在部署2008年財政工作時表示：“我國還將深化非稅收入收繳管理制度改革，逐步將所有預算外資金納入預算內管理，建立綜合財政預算。”因此，正確的方向應該強化稅收，清理收費，堅決清理不合理、不合法的收費、基金，進一步提高財政收入的質量。

2.推進稅制改革和稅收政策調整

隨著稅收制度改革的推進，2008年我國將面臨政策性減收的問題。但1998年以來，特別是近幾年，我國稅收大幅度增收的事實和強勁的增長態勢，為宏觀稅負的降低提供了足夠的財力基礎。

（1）盡快實現增值稅轉型和擴大增值稅的征收范圍。現行生產型增值稅不是國際上規范的增值稅，存在重復征稅，不利于資本密集、技術密集型企業和基礎產業，應該轉變為消費型增值稅，以減輕企業負擔。2004年和2007年中央政府分別在東北地區部分行業和中部地區部分城市進行增值稅轉型試點。目前這項工作達到預期并順利進行，下一步國家稅務總局將研究制定在全國范圍內實施的方案，這項措施將使財政收入減收1000-1200億元；進一步完善增值稅制度，還包括擴大增值稅的征收范圍，首先將現行征收營業稅的運輸業、建筑業納入增值稅范圍，然后擴展到其他行業。

（2）改革和完善所得稅制度。首先是統一內外資企業所得稅。2007年3月16日全國人大通過的《中華人民共和國企業所得稅法》，從2008年1月1日實施。新企業所得稅法降低了內資企業的稅收負擔，有利于內、外資企業的公平競爭，對企業的長遠發展是一大利好。據測算，新企業所得稅法的實施，與原稅法口徑相比，將使企業所得稅收入大約減少930億元。其次是進一步推進個人所得稅制改革工作，更好地調節個人收入分配。從2006年1月1日開始，我國沿用了13年之久的個人所得稅工資薪金免征額從800元調至1600元，這項工作還將繼續；2007年12月23日，十屆全國人大常委會三十一次會議審議了個人所得稅法修正案，根據新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》規定，自2008年3月1日起，我國居民的工資薪金所得減除費用標準由每月1600元調整到2000元。這項改革將使財政收入減少約300億元。

（3）根據經濟形勢發展的需要，盡快推出其他稅種的改革。結合稅費改革適時開征一些新的稅種，如環保稅、教育稅等；結合完善地方稅改革開征一些新的地方稅稅種，如物業稅、遺產稅和贈與稅等。

（4）進一步加強和規范稅收征管，加大征收力度。近幾年來，我國稅收征管水平在不斷提高，稅收出現了持續較快增長的可喜局面。應收盡收，各種稅收流失的問題得到解決，這也是公平稅負的根本要求，今后將繼續提高稅收征管的水平，確保稅制結構和稅收負擔的平穩調整。

綜上所述，確定合理的宏觀稅負率，除了整治政府收入渠道，減少制度外收入和預算外收入，減輕企業不合理的負擔外，在稅收方面，還應調整稅收的內部結構，依法治稅，同時，與積極的財政政策相配合，推動經濟發展，實現宏觀稅負與宏觀調控政策的協調。

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