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社會主義和諧社會追求的重要目標(biāo)是社會公平。而當(dāng)前社會貧困群體的相對性、弱勢群體的絕對性，已經(jīng)成為影響和諧社會發(fā)展的一個重要障礙。財政稅收在解決社會貧困群體的相對性、弱勢群體的絕對性、二次分配的社會公平性，具有重要作用。但是，財政稅收分配調(diào)節(jié)本身是否具有公平性，直接影響著它們發(fā)揮二次分配的社會公平性。我國現(xiàn)行個人所得稅法在增加財政收入方面起到了一定作用，但在公平原則的貫徹方面還存在明顯的缺陷，如何完善已成為建設(shè)和諧社會的當(dāng)務(wù)之急。

摘要：社會公平是個人所得稅的外在核心價值，也是和諧社會的價值取向和功能目標(biāo)之一。而我國現(xiàn)行個人所得稅法公平性的缺失較為明顯。文章從公平的視角來研究如何完善個人所得稅法，從而建立以公平為基準(zhǔn)的個人所得稅體系，對于和諧社會的構(gòu)建具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：個人所得稅法；和諧社會；公平

一、我國個人所得稅法存在的問題

（一）實行分類所得稅制缺陷明顯

我國分類所得稅制的理論依據(jù)在于不同的收入體現(xiàn)了不同的性質(zhì)，貫徹區(qū)別定性的原則。但實際上這樣做卻使納稅人稅收負(fù)擔(dān)不公平，征收效率與經(jīng)濟效益低下。從公平角度來看，我國現(xiàn)行個人所得稅法按應(yīng)稅項目分類征稅，由于不能就個人全年各項收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則，容易產(chǎn)生應(yīng)稅所得來源多、綜合收入高的人少繳稅甚至不繳稅，應(yīng)稅來源少、綜合收入低的人多繳稅的現(xiàn)象，體現(xiàn)不出個人所得稅的縱向的實質(zhì)公平，就連縱向公平的量的公平也不能體現(xiàn)。即使所得總量相同的納稅人，也可能因為所得來源的差異而造成稅收負(fù)擔(dān)的不同。還有，工資薪金所得和承包租賃所得，同為勞動所得，卻適用不同的稅率，顯然也有失稅法的公平。

（二）費用扣除額的設(shè)計不合理

我國的個人所得稅扣除項目比較單一，沒有充分考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力，沒能實現(xiàn)個人所得稅的實質(zhì)公平。在工資薪金這方面只原則性地規(guī)定了1600元的免征額，沒有考慮個人的具體支出情況，并且是在中國地域這么廣大的國家統(tǒng)一實行1600元的免征額。在其它所得的費用扣除方面也沒有考慮婚姻狀況、贍養(yǎng)人口、教育費用和醫(yī)療支出等。在實際生活中，由于各個家庭所撫養(yǎng)人口、對孩子的教育投入以及醫(yī)療支出等方面的不同，稅負(fù)能力也會不同。不充分考慮納稅人的實際支付，就不能體現(xiàn)稅法的公平性原則。現(xiàn)行費用扣除制度己成為個人所得稅法發(fā)展的一大障礙。

（三）稅基的設(shè)計過于狹窄

我國現(xiàn)行個人所得稅的稅基設(shè)計明確、便于操作。但在我國個人所得稅收入中，來自工資、薪金所得的比重逐年上升，已成為個人所得稅的最主要來源。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人收入日益多元化、復(fù)雜化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報酬等勞動所得成為個人的重要所得，財產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、福利所得等也漸漸成了居民個人收入的重要組成部分。這些所得從形式上看，不僅有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少的債務(wù)和得到的服務(wù)等形式。因此，現(xiàn)行個人所得稅的稅基已顯得過于狹窄，不僅影響了國家財政收入，而且也不利于個人所得稅法對人們收入水平的調(diào)節(jié)，有悖公平原則。

（四）稅率設(shè)計不科學(xué)

稅率設(shè)計是個人所得稅調(diào)節(jié)作用的核心。稅制的設(shè)計應(yīng)該簡單明了，方便納稅人繳納。我國現(xiàn)行的個人所得稅制的稅率種類繁多而復(fù)雜，既有累進(jìn)稅率，又有比例稅率。累進(jìn)稅率又分為九級和五級兩種，分別按月和按年計征，比例稅率又有加成不加成之分。從我國的偷稅漏稅的普遍性來看，如此復(fù)雜的稅率制度，并沒有達(dá)到合理調(diào)節(jié)收入的目標(biāo)。

二、國外個人所得稅法對我國的啟示

國外的個人所得稅的發(fā)展歷史較長，有許多成功的經(jīng)驗值得我們學(xué)習(xí)。特別是在稅法公平原則的貫徹方面，我們有必要借鑒國外的經(jīng)驗，進(jìn)一步完善我國的稅法制度。國外的經(jīng)驗主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）國外個人所得稅的課征模式能體現(xiàn)量能負(fù)稅原則

一些發(fā)達(dá)國家，市場經(jīng)濟較發(fā)達(dá)，法制較完備，大多采用綜合制的課稅模式或混合制的課征模式，這樣更有利于體現(xiàn)稅法的公平原則。德國、英國、美國、澳大利亞都是綜合所得稅制或混合所得稅制。

（二）國外個人所得稅的費用扣除制度充分體現(xiàn)了稅法的公平原則

所得的概念由兩個部分構(gòu)成，一個是納稅人已消費的部分，另一個就是財產(chǎn)變動的部分。個人所得稅是對稅法規(guī)定的個人在一定時期取得的各項收入減除費用后的余額即所得純收入征收的稅。

（三）國外個人所得稅有高有低

國外個人所得稅邊際稅率較低、累進(jìn)檔次較少世界各國大多實行的是綜合稅制，稅率有高有低。

從國外的經(jīng)驗中，我們可以得出以下幾點啟示：

1、稅收征收模式應(yīng)與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)。個人所得稅采用何種課征模式，一定應(yīng)考慮經(jīng)濟發(fā)展的水平，不能操之過急，才能更好地體現(xiàn)稅法的公平原則，但也不能過于滯后。

2、費用扣除應(yīng)接近納稅人的實際支出。個人所得稅是對所得征稅，所得是扣除成本與消費后的凈所得或凈收益，因此消費的部分不屬于所得，不應(yīng)征稅。

3、稅率、稅基的設(shè)計應(yīng)適當(dāng)。我們應(yīng)完善稅基、稅率設(shè)計，填塞稅收流失的漏洞，使稅法的公平原則在個人所得稅法中得到最有效貫徹。

三、完善我國個人所得稅法的建議

（一）建立分類制與綜合制相結(jié)合的個稅模式并逐漸向綜合制模式轉(zhuǎn)變

在設(shè)計個人所得稅法律制度的時候，以犧牲一定的效率為代價來換取公平是必要的，也是符合社會總體利益的。從國際上來看，個人所得稅的課征模式向綜合制轉(zhuǎn)變己經(jīng)成為一種趨勢。綜合制比較符合稅收稅負(fù)公平原則，其稅基的設(shè)計和稅率也能夠體現(xiàn)公平原則的要求，特別能夠體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的縱向的實質(zhì)公平。從我國目前的國情來看，完全放棄分類制而直接采用綜合程度很高的綜合制也不現(xiàn)實。由于征管水平和外部環(huán)境的限制，我國在中近期宜采用“小綜合”逐步向“大綜合”的改革思路。也就是說，首先擴大綜合制的使用范圍，建立分類制和綜合制相結(jié)合的課稅模式，然后逐步過渡到綜合程度很高的綜合制。在中近期可先對普遍的主要的收入來源，如工資、薪金所得、經(jīng)營所得等采取綜合制模式，對利息、股息、特許權(quán)使用費等收入繼續(xù)使用分類制模式。將來人均收入和稅收征管水平有了一定程度的提高，再逐步擴大綜合制的使用范圍，最終實現(xiàn)完全的、更高程度的綜合制，以便更好地保護(hù)稅收公平。

（二）費用扣除制度的設(shè)計應(yīng)當(dāng)堅持公平優(yōu)先的原則

我國實行費用扣除“一刀切”的標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于加強管理，但不利于公平稅負(fù)。在個人所得稅的費用扣除方面，應(yīng)當(dāng)從公平優(yōu)先的原則出發(fā)，科學(xué)合理地設(shè)計費用扣除項目和費用扣除額。具體來說，稅前的費用扣除應(yīng)當(dāng)綜合考慮納稅人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)情況和每年的通貨膨脹率，對收養(yǎng)和撫養(yǎng)孩子的費用、贍養(yǎng)老人的費用、殘疾人生活費用、小孩的教育費用和住房貸款利息等各個項目進(jìn)行計算和扣除，并結(jié)合我國

的社會保障制度和人口生育政策確定合理的寬免額。為了既維護(hù)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，又能體現(xiàn)稅法的公平性，我國可以實行幅度減除費用制度。具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H確定。為防止各地爭先恐后提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)，可由財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)各地的消費水平或工資水平來確定。

（三）擴大個人所得稅的稅基

擴大稅基的主要途徑是把可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金利益的“附加福利”和“資本利得”列為課稅范圍。從我國現(xiàn)階段的情況來看，擁有“附加福利”和“資本利得”這兩項所得的個人多屬于高收入階層，稅負(fù)能力較強，征稅更有利于縮小貧富差距，更有利于社會公平的實現(xiàn)。從深化市場改革的角度出發(fā)，我國個人所得稅法應(yīng)當(dāng)對個人職務(wù)和所在單位“待遇”有關(guān)的實際所得列入應(yīng)稅所得范圍，逐步把這些“暗補”的隱形收入轉(zhuǎn)化為“明補”的顯性賬面收入。從長期發(fā)展目標(biāo)來看，宜采用排除法對課稅范圍予以規(guī)定，即除了稅法明確規(guī)定免征個人所得稅的所得收入外全部收入均屬于課稅范圍。這樣的稅收制度設(shè)計對收入來源單一的工薪階層影響不大，而可以為防止個人收入多樣化帶來的稅源流失提供制度保障，使個人所得稅起到調(diào)節(jié)個人收入的作用。而在中近期，從保持稅收制度的穩(wěn)定性出發(fā)，可以先調(diào)整和增加應(yīng)稅所得項目，逐步擴大稅基。另外還應(yīng)重新定義居民、非居民納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在居住時間標(biāo)準(zhǔn)上可以借鑒美國等許多國家規(guī)定的天或月的標(biāo)準(zhǔn)，即規(guī)定凡一個納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)居住滿多少天的自然人就是我國稅法上的居民，從而在一定程度上擴大我國居民管轄權(quán)的范圍，擴大了稅基。

（四）降低個人所得稅稅率、減少稅率檔次

我國個人所得稅法的修改應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)保護(hù)低收入人群的精神。具體來說就是直接降低個人所得稅的稅率和邊際稅率，減少稅率檔次，將工資、薪金所得稅率和個體戶、個體承包經(jīng)營所得稅率予以合并。之所以合并兩項稅率是因為工資、薪金所得和個體戶、個人承包經(jīng)營所得的性質(zhì)并無差別，都是納稅人從個人工作獲得的收入，不同稅率難以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。在稅率檔次和最高邊際稅率的設(shè)計上，最好將九級減少到五級，最高邊際稅率降到35％左右比較合適。這樣才能體現(xiàn)稅收公平、提高稅收效率，也有利于我國個人所得稅的完善，盡快與國際接軌。

（五）停止征收儲蓄利息稅

目前我國的貧富差距有越來越大的趨勢。富裕起來的人們由于投資渠道較多，往往把節(jié)余的資金投資到房產(chǎn)、股票等方面，存到銀行的比例相應(yīng)較少。而廣大中低收入人員所節(jié)余的資金，恐怕最多的選擇就是銀行。從實踐上來看，當(dāng)前的人民幣的存款利率扣除利息稅、考慮通貨膨脹因素后，實際上已經(jīng)是負(fù)利率。因此來說，對儲蓄存款征稅有悖于稅法的稅負(fù)公平性原則。即使要把儲蓄利息作為所得稅的征收對象，也應(yīng)根據(jù)具體情況，對一些特殊人群的儲蓄利息所得稅以列舉的方式予以免除。年收入低于法定標(biāo)準(zhǔn)的低收入者、失業(yè)者、老人、殘疾人等的利息所得稅都應(yīng)在免除之列。符合條件的納稅人在辦理儲蓄業(yè)務(wù)時向金融機構(gòu)提交有關(guān)證明和儲蓄利息免稅申請，即應(yīng)該獲得利息免稅。這種儲蓄利息稅的征收方式既減輕了低收入者的負(fù)擔(dān)，也兼顧了國家的稅收利益。

（六）建立納稅人整體訴訟制度

為了充分保障納稅人的權(quán)利，真正貫徹稅法的公平原則，有必要建立納稅人整體訴訟制度，使納稅人的所有整體權(quán)利和個體權(quán)利受到侵害時都能獲得司法救濟。也就是把侵犯了納稅人的公共產(chǎn)品選擇權(quán)、參與稅收立法權(quán)、依法納稅權(quán)、享受公共服務(wù)權(quán)、享受公平待遇權(quán)、對稅收征收的監(jiān)督權(quán)、對稅收適用的監(jiān)督權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、咨詢權(quán)、申請減稅免稅退稅權(quán)、陳述權(quán)與申辯權(quán)、申請行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)和請求行政賠償權(quán)等都納入納稅人整體訴訟制度中，使某些集團(tuán)和國家不能憑借手中的權(quán)力，隨意侵犯納稅人的任何權(quán)利。此外，還應(yīng)擴大稅務(wù)訴訟的范圍，把所有的納稅人的整體權(quán)利以及個體權(quán)利都納入訴訟的范圍。

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