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加油站廣泛分布于城鄉各交通要道旁，同社會生產和人民生活息息相關，是國民經濟的命脈。加強加油站的稅收征管，不僅有其積極的經濟意義，而且對于規范成品油市場秩序、維護消費者權益、防范安全事故的發生以及方便人民群眾生產生活都有極其重要的作用。

目前存在的加油站大致分為三種類型：中石化集團、中石油集團、其它社會加油站。石油石化集團由于有統一的經營模式、穩定的供貨渠道、相對規范的管理，都被認定為增值稅一般納稅人。而數量眾多的社會加油站由于經濟成分復雜、經營規模和管理水平不一，在2001年底前只有不足半數被認定為增值稅一般納稅人，其余的均為小規模納稅人。根據國稅函[2001]882號文規定，從2002年1月1日起，加油站無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。隨后，國稅發[2002]3號文件要求，所有加油站必須在2002年3月31日以前將稅控裝置安裝完畢或更換使用稅控加油機，并由稅務機關或稅務機關委托的單位實施稅控初始化。從2002年4月1日起，對所有加油站實施按實征收，并按稅控裝置和稅控加油機記錄的數據進行稅源監控。因此目前所有加油站都已按增值稅一般納稅人征稅，都采取了稅控裝置監控的辦法，對加強成品油銷售的增值稅征收管理確有很大促進作用.但同時必須看到，由于財務管理體制、加油站管理水平及稅控裝置本身的局限性，這種監控管理方式還有很多不完善的地方。

一、主要存在的問題

1、根據《企業會計準則》和《企業財務通則》規定，企業財務核算一般采取權責發生制原則，而稅控裝置記錄的數據都是實際發生的銷售記錄，大致相當于油品的收付實現制。兩者之間不能簡單地進行直接比對，還必須排除賒銷、預售加油券等多種銷售方式對銷售額的影響。

2、加裝的稅控裝置存在計量誤差。稅控加油機由于加油機同稅控裝置共享電磁脈沖，記錄的數據一般不會有太大的誤差，但加裝的稅控裝置特別是機械式加油機加裝的稅控裝置，由于其取數同加油機本身取數來源于不同的計數裝置，加油機顯示的數據同稅控裝置顯示的數據不可能完全一致，必然會產生一定的誤差，對加油的客戶來說，通常會以較小的顯示數值來付款，而加油站則希望以較大的顯示數值來收款，這一必然產生的矛盾會使加油站竭力反對安裝稅控，不利于稅控裝置的日常管理。另外由于部分加裝的稅控裝置性能不太穩定，供貨和安裝商售后維修服務不及時，影響加油機正常工作，不利于稅控裝置的推廣和正常使用。

3、部門配合不力。目前對加油站的管理部門很多：計劃與經濟委員會負責經營許可證的審批管理；公安消防部門負責消防監督及安全檢查；技術質量監督部門負責計量器具的監督檢查；工商部門負責經營監督；稅務部門負責稅收及稅控裝置的管理和檢查；城建部門負責規劃加油站的座落位置；物價部門負責油品的銷售價格。但各個部門都對各自分管的業務負責，缺乏統一的牽頭管理部門和行之有效的監督制約措施，甚至有個別部門少數人員做反面工作，認為加裝稅控裝置影響了加油機具的計量準確性和消防安全。目前還沒有一部法律明確規定計經、工商等部門在接到稅務部門因加油站未按規定使用稅控裝置而提請吊銷許可證照時有相關義務，因而無法對相關部門的配合義務提供法律保障。而大多數社會加油站都是由個人投資的，興建一個加油站往往耗費了家庭的所有積蓄，還要借一部分外債，且需經過相當繁瑣的審批手續，如因未按規定使用稅控裝置而被稅管機關責令停業，損失確實太大，致使稅務部門對加油機稅控的日常監督管理倍感艱難。

4、部分企業管理水平低。一些中小社會加油站投入成本低，加油設施簡陋，加油設備陳舊，管理人員素質不高，在認定為一般納稅人后，由于財務核算、發票管理、納稅申報等方面達不到規定要求，給日常稅務管理特別是專用發票管理帶來隱患。一部分加油站由于達不到管理要求而被取消抵扣資格，按規定稅率征稅后，過高的稅收負擔反而會促使其想方設法采取其它方式偷稅，容易產生稅務管理上的漏洞。

5、稅控裝置調整價格不易操作，只能對其顯示的加油數量進行監控。隨著我國加入WTO，經濟受國際市場影響越來越大，特別是石油及其產品，受經濟、政治因素影響很大，油價變動頻繁，對于稅控加油機來說調整油價相對較簡單，而對于加裝的稅控裝置來說，調整價格操作比較復雜，一般的社會加油站管理人員不會也不愿意及時調整單價，以便“混水摸魚”，增加了稅務管理的難度。

因此，我們不能簡單地憑稅控顯示數據進行表面的監控，也不能認為只要安裝了稅控裝置就萬事大吉了，更不能因不能直接進行數據比對而以偏蓋全徹底否定稅控裝置的作用，正確的做法是應當深入客觀分析稅控裝置的各個方面，取其利，避其弊，充分發揮其監控作用。

我國會計制度和準則規定的權責發生制，對于加油站來說，正常情況下應當是在客戶加完油，付款后開具發票，確認銷售收入實現。而實際工作中石油石化集團所屬加油站為了擴大銷售和方便客戶，普遍采取發行加油薄（卡）和加油憑證（券）的辦法。對于通過加油薄和加油卡結算的銷售額，一般都能按戶按月進行匯總并開具發票，確認收入實現；但是發行的加油券由于只有數量，沒有金額，且不能按戶登記，實際上已相當于有價證券，由于在油價上漲時能按面額加油而不加價，使用很方便，集團客戶普遍喜歡使用這種方式，因而其銷售額一般占總銷售額的10%左右。但由于其不便于按月分戶匯總，加油站在財務處理上一般在預售油券時即開具發票，確認銷售收入實現，因而會造成加油站當月財務銷售收入同加油機稅控顯示數據不一致。由于加油券一般按季發行，因此一般也只能按季比對，應當在當季財務反映銷售收入基礎上，增加上季度在本季度內加油數（即上季度油券），減去本季度已售出但未回攏數后再同稅控顯示數進行比對（加油券一般都規定只限本季度內加油，季后一個月內換取下季度油券，過期作廢，因而這些數據在季度一個月后也能取得）。

加油站為了擴大銷售，往往還采取賒銷的辦法，即客戶（一般比較固定）平時加油時采取簽單的辦法，于月末或季末甚至年末統一結帳，開具發票并結算貨款，這種情況在中小社會加油站比較常見。對于這種情況，我們應當督促其嚴格按合同規定的結算時間結算，按權責發生制的要求及時確認銷售并申報應納稅款，否則應當按偷稅論處。

二、加強加油站稅收征管的幾點思考

1、加強油品源泉控制。國家應大力加強對成品油的源泉控制，一方面加強對正規煉油廠的監督檢查，防止其賬外經營；另一方面堅決取締無證經營的小煉油廠，加大打擊走私成品油的力度，使那些靠經營非法油品搞體外循環偷稅的加油站成為無源之水、無本之木，從而促使其走上守法經營的軌道。

2、強制加油站全部更換稅控加油機。鑒于加裝的稅控裝置在稅控計量方面存在諸多局限性，且這些加油機普遍比較陳舊，許多加油機還是上世紀八十年代的產品，本身存在計量、消防等方面的問題和隱患，有關部門應當迅速制定相應的政策，在一定的期限內強制淘汰非稅控加油機，才能從根本上解決非稅控加油機存在的諸多問題和隱患。

3、加強部門配合。計經委、工商、消防、技監、國稅等各主管部門應相互支持、相互配合，采取聯合執法行動的方式，加大整治的力度，盡快取消經營規模小、無加油機及稅控裝置、管理不規范的加油點，徹底取締無證照從事成品油零售的非法經營活動，使成品油市場能規范、公平、合理地發展。此外還應盡快立法明確對不按規定使用稅控裝置、不按規定進行納稅申報等違規行為，在稅務部門依據相關規定進行處罰的同時，可提請有權部門暫扣或吊銷相關證照，從而形成聯合打擊的合力，確保稅控監控的效果。

4、加強日常稅收征管。各級稅務管理分局必須按《成品油零售增值稅征收管理辦法》的規定，嚴格對加油站實行臺帳管理，加強日常審核監控，按季檢查核對油品進銷存情況，確保稅控裝置的監控效果。另外還應注意在國家調整油價后及時輔導并督促加油站調整稅控機的單價，以便于對加油機銷售金額同步比對。

5、加強對稅控裝置安裝銷售商的監督。由于部分安裝銷售商售后服務不及時，影響加油機和稅控裝置的使用，從而影響加油站的正常經營，使其蒙受損失，企業反響很大，而且稅務部門也無法對其未按規定使用稅控裝置行為進行處罰。少數安裝銷售商為了減少矛盾，在安裝和維修過程中改動了線路，使以稅控的使用為前置條件的加油機動力線路能直接接通，從而使這部分稅控裝置成了擺設。更有個別人員泄露了稅控保護密碼，從而使部分不法分子能輕易改動稅控記錄的數據。各級稅務機關必需加強對稅控裝置安裝銷售商的監督，一方面督促其履行服務承諾，及時進行售后服務，正確安裝線路；另一方面督促其加強員工職業道德教育，嚴禁泄露稅控保護密碼。同時稅務部門管理人員應在進行稅控檢查時經常改動密碼，主動加強密碼保護，防止不法分子鉆稅務管理的漏洞。

6、加強加油站安全檢查。夏季持續高溫，雷雨天氣很多，油汽、水汽蒸發旺盛，加裝的稅控裝置接線因加油機經常振動而容易松動，某一地區去年就發生過兩起稅控裝置因接地不良而遭雷擊損壞的事故。各地稅務部門應主動聯系公安消防部門組織安全檢查，積極消除加裝的稅控裝置使用過程中的安全隱患。另外，還應重視專用發票及專用設備的安全。由于加油行業24小時營業的特殊性，往往有許多加油站由值班的加油工開具發票，甚至開具增值稅專用發票，由于其未受過專業培訓，對專用發票的重要性和開具、保管規定認識不足，極容易發生事故。必須充分認識所有存在的安全隱患，在管理上積極采取有效措施，努力防患于未燃。

總之，加油站的稅務管理特別是稅控裝置的管理對國稅部門是一項全新的課題，各級稅務機關應當借助新《征管法》及其實施細則的頒布實施，借助加油站專項整治工作的機遇，不斷探索稅務管理的新方法、新手段，不斷提高管理水平，切實發揮稅控裝置的監控效果。