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摘要納稅籌劃作為企業理財的一項內容，它貫穿于企業投資活動、融資活動和利潤分配幾個環節。文章對投資活動中的納稅籌劃進行了論述。關鍵詞企業理財投資活動融資活動納稅籌劃納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或非違法的前提下，通過對投資、籌資、利潤分配等財務活動的安排，對多種納稅方案進行優化選擇以實現企業價值最大化的經濟目標和承擔社會責任、保證社會利益的社會目標的一種理財活動。納稅籌劃應包括四個方面的內容：節稅籌劃、避稅籌劃、轉嫁籌劃和實現涉稅零風險。進行納稅籌劃應當分為兩個層次：一是減少納稅失誤，實現零涉稅風險；二是積極主動地開展多方位、多層次的系統籌劃，減少稅收負擔，包括利用稅收屏蔽、獲取資金時間價值。稅務部門為了充分實現稅收的調節功能，不斷完善國家稅制，也應當有一種籌劃思想，即立法部門要加強立法，完善稅收法制，而執法部門針對不同性質、不同表現的納稅人，應采取不同的監控方式和征管模式以及納稅人評估體系，從而形成一個整體的納稅籌劃體系。投資是企業永恒的主題，它既是企業誕生的唯一方式，也是企業得以存續和發展的重要手段。良好的企業定位是成功進行納稅籌劃的起點，在投資之初進行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會為后續階段的籌劃打下良好的基礎。在投資活動中的納稅籌劃方法主要包括投資有利的企業類型和選擇有利的投資產業、投資地區、投資合作伙伴、投資規模、投資方式、投資結構等。1企業類型的選擇1.1公司制企業與合作制企業的選擇公司的稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅；而合伙企業的營業利潤不繳納公司所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如：假設某投資者欲投資80萬元，開一家小百貨店，預計每年贏利10萬元，如果按合伙形式則該項投資年稅后凈收益為7萬元（10-10×30%），設個人所得稅適用稅率為30%。如果該店為一家公司，設企業所得稅稅率為20%，其稅后利潤為8萬元（10-10×20%）全部分給投資者，該投資者還應繳納個人所得稅2.4萬元（8×30%）。合伙形式比公司形式每年節約稅收支出1.4萬元。1.2分公司與子公司的選擇在國外或外地創辦子公司一般需要辦理許多手續，并達到當地規定公司創辦條件，獨立承擔納稅義務。但是子公司作為獨立法人主體，可以享受當地稅收規定的眾多優惠政策。如果創辦分公司則不能視為獨立法人主體，很難享受到地區的稅收優惠待遇，但是分公司作為總公司統一體中的一部分接受統一管理，損益共計，可以平抑自身經濟活動，部分地承擔納稅義務。而設立分公司無需接受層層盤查，財務資料可以保密。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全部納稅義務，后者往往只承擔有限納稅義務。許多國家對外國公司既征公司所得稅，又征收“分支機構稅”。當然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產的利潤征稅。我國原《中外合資經營企業所得稅》中規定對外資企業匯出利潤課征10%的預提稅。在具體籌劃公司形式時，還有許多可考慮的因素，如公司的發展規律，當地稅率的高低，稅基的寬窄以及稅收的優惠條件等等。對于稅收優惠條件的考慮，一般都是獨立公司優惠政策多，但優惠條件嚴格復雜；分支機構享受優惠少，但優惠條件不如獨立公司高。跨國公司為到達最優納稅籌劃效果,可以并用兩種公司組織形式某些附屬機構設立為子公司,某些設立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設立中的第一步，應該特別加以對待。2投資行業的選擇2.1生產性行業的選擇內資企業獲得稅收優惠比較少，主要是對新辦企業、產品出口企業、福利生產企業等實施一定的減免優惠，但期限一般不長，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的內資企業，可在五年內減征或免征企業所得稅；內資企業、事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中產生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征企業所得稅；增值稅對農產品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農藥、農膜，金屬礦、非金屬礦采選產品等，適用13%的優惠稅率。對出口品貨物適用免稅零稅率；對于在國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，除減按15%的稅率征收企業所得稅外，對于新辦的企業，自投產年度起，免征企業所得稅兩年；新辦的城鎮勞動就業服務企業，當年安置待業人員超過企業從業人員總數的60%的，經主管稅務機關審查批準，可免征所得稅三年。勞動就業服務企業免稅期滿后，當年新安置待業人員占企業原從業人員總數30%以上的，經主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉辦的社會福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產人員總數的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產人員總數的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。對于外商投資的生產型企業，一般有較多的優惠，主要有從事農、林、牧業的企業，從事港口碼頭建設的中外合作經營企業、產品出口企業、先進技術企業等。2.2非生產性行業的選擇我國現行稅法中，企業所得稅、增值稅、營業稅都體現了對非生產行業的稅收支持，主要表現在以下幾個方面：對農村中為農業生產前、產中、產后服務的行業，如氣象站、畜牧醫站等，暫免征所得稅；對科研單位及大專院校的技術服務收入，如技術成果轉讓、技術培訓等，暫免征所得稅；對新辦的獨立核算的交通運輸業、郵電通信業的企業實行減免征收所得稅的優惠；對從事信息業、技術服務業、咨詢業、公用事業、商業、教育文化業、居民服務業等行業的新辦獨立核算企業實行減免征稅。3投資地區的選擇企業在直接投資決策時，除了考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動等一般因素外，投資地區的稅負也是考慮的重點。在現行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業所在地域相關，這些稅種主要有：城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅。由于我國地區經濟發展的不平衡性，國家稅收政策明顯呈現地域趨向。如在經濟特區、經濟技術開發區，高新技術產業開發區、保稅區、沿海經濟開放區、“老、少、邊、窮”地區、旅游度假區等都具有稅收優惠政策，都可以成為注冊地點籌劃考慮的對象。4投資合作伙伴的選擇企業在成立之初，由于單個投資者的資金有限，承擔風險的能力也有限，投資者一般需要尋找合作伙伴，除了考慮對方的經濟實力等狀況外，還需要考慮其經濟性質，以便于納稅籌劃。目前，我國為了吸引外資、技術，對于外商投資企業所得稅實行稅負適當從輕原則，如果企業能引進外商投資者且其股權比例超過25%，便可依照外商投資企業所適用的稅收法規納稅，享有一定的優惠。例如工資扣除標準，內資企業按人均每月800元的標準扣除，外資企業可按實際發放數扣除，對壞賬準備的計提，內資企業不能超過年末應收賬款的0.5%，外資企業在年末應收賬款的3%以內都能扣除；對公益性捐贈，內資企業在年應納稅所得額3%以內的部分準予扣除，外資企業可作為成本費用全部扣除等。可見，對于投資者而言，積極引進外商投資者，在納稅籌劃上是很好的選擇。另外，也可考慮同境內的科研機構合作，稅法規定，科研機構聯合其它企業組建有限責任公司和股份有限公司，科研機構的股權比例達到50%的，按政策規定的期限免征企業所得稅。對于一些高科技企業來說，與科研機構合作，一方面可獲得技術支持，另一方面也可享受稅收優惠，是很好的選擇。5投資規模的選擇投資規模是指企業選擇集團企業還是獨立企業的選擇。一般而言，集團企業在納稅籌劃方面有著獨立企業所無可比擬的優勢。集團企業由眾多的獨立企業組成，其若干企業在整個經濟鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據消費者需求的變化靈活調整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性，則向前轉嫁的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生產要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉嫁的部分較大，即稅收會更多地落在購買者或最終消費者身上。由于集團內部各個企業之間稅收課征的范圍和稅種存在差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優惠的企業等。同時，核心控股企業可以通過財務決策和戰略調整，平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。如核心控股企業設在經濟特區或高新技術開發區，可以有較大的主動性享受稅收優惠和開展納稅籌劃活動；兼并收購虧損企業，通過低成本擴張，實現產業重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處；分立或組建企業；合理制定轉讓定價等。利用集團的資源和信譽優勢，整體對外籌資，然后層層分貸，調節集團資金結果和債務比例，發揮利息稅盾效應降低集團稅負。6投資方式的選擇企業投資方式可分為購買經營資本興辦企業的直接投資和對股票債券等金融資產的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時，一般涉及各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。我國現行稅法規定：中外合營企業合營雙方應在合同中注明出資期限，并按合同規定的期限繳清各自出資額；合同中規定一次繳清出資的，合資雙方應自營業執照簽發之日起6個月內繳清；合同規定分期繳付出資的，雙方第一期出資不得低于各自認繳出資額的15%，且應自營業執照簽發之日起3個月內繳清，其最后一期出資可自營業執照簽發之日起3年內繳清。依據上述規定，分期出資可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可通過金融機構或非金融機構融通解決，其利息支出可以部分地準許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經濟環境下還能實現少投資、充分利用財務杠桿效應。按投資物的性質，一般投資方式分有形資產投資、無形資產投資和現匯投資三種方式。雖然在納稅籌劃時可考慮用現匯購買享有稅收優惠的有形資產，但畢竟受到購買范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產投資和無形資產投資兩種方式。首先，有形資產投資方式中的設備投資折舊費及無形資產攤銷額可在稅前扣除，從而達到削減所得稅稅基的節稅效果；其次，在變動有形資產和無形資產產權時，必須進行資產評估，由于評估方法選擇的不同會導致高估資產價值，這樣既可節省投資成本，又能通過多列折舊費用及攤銷額縮小企業所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產還是流動資產投資的選擇，若采用固定資產投資是選擇購置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負亦不相同，企業實現的價值亦不一樣。需要說明的是，考慮到我國經濟發展的現實情況，再加上世界上多數國家采用消費型增殖稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增殖稅。在進行固定資產投資籌劃時，如能準確預測稅制改革時間和方向，采取主動的態度適應稅制改革的動態趨勢，那么會是固定資產的法定增殖額最小化，其直接效果是：即使增值率不變，增殖稅額卻會因為稅基的變窄而減少。7投資結構的選擇實現最大限度的投資收益，是企業經營理財的直接目標。然而，資金要素各具有不同的性質和功能，這些要素能否相互制約、依存吸收、反饋，形成一種共態的組織效應，從根本上取決于投資配置的內在秩序即投資結構。投資結構決定企業應稅收益的構成，從而最終影響企業的納稅負擔。它對企業稅負以及稅后利潤的影響主要體現在三個因素的變化，即稅率的總體水平、有效稅基的綜合比例以及綜合成本的高低。如，某企業等額投資下的A、B兩個方案的應稅收益結構及稅率結構見表1。其中，聯營時對方企業稅率為24%。通過表格我們可以看出，僅就應稅收益總額而言，方案A下的投資組合超出方案B38（1352～1314）萬元。但由于收益結構的不同，致使方案A最終的稅后利潤反而比方案B減少53.5（1100.5～1047）萬元，綜合稅負水平也有方案A的22.56%下降為16.25%，因此方案B的投資組合對于企業稅負的減少和稅后利潤的增長是比較有利的。