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一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定

在中國(guó)，陪同著當(dāng)代企業(yè)制度的推行和資本市場(chǎng)的生長(zhǎng)，關(guān)聯(lián)企業(yè)這種企業(yè)之間的團(tuán)結(jié)已成為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生存中的一種日益重要的經(jīng)濟(jì)征象；但從法學(xué)角度講，它倒是一種尚未得到充實(shí)相識(shí)和相識(shí)的執(zhí)法征象。真相上，西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家，已經(jīng)在實(shí)驗(yàn)從執(zhí)法的角度對(duì)這一征象做出范例。在英美國(guó)家，最早出現(xiàn)并最通常使用的是“控投公司”（holdingcompany）和“子屬公司”（subsidiaries）。然而，這樣的名稱最多也不外表明公司之間的等級(jí)干系。而且，有關(guān)這方面的執(zhí)法也僅存在于判例之中。現(xiàn)在在美國(guó)，像“公司體系”（companysystems）和“關(guān)聯(lián)公司”（affiliatedcompanies）這樣的術(shù)語(yǔ)已經(jīng)開(kāi)始使用了，但這些看法還缺乏具體的執(zhí)法內(nèi)容，它僅僅表明確存在于企業(yè)之間相對(duì)細(xì)密的討論。在歐洲，法國(guó)的執(zhí)法文件中所出現(xiàn)的“公司團(tuán)體”（groupedesociete），同樣缺乏對(duì)這種團(tuán)結(jié)情勢(shì)的界定。所以，這一看法的定義仍然是暗昧的。只有在德國(guó)，這種商事企業(yè)的團(tuán)結(jié)才得到了執(zhí)法的承認(rèn)并有了正式的執(zhí)法定義。其最重要的表現(xiàn)情勢(shì)便是康采恩（konzern），即關(guān)聯(lián)企業(yè)（verbuwdenevnternehmn）-一個(gè)表現(xiàn)對(duì)多少執(zhí)法上獨(dú)立的企業(yè)舉行會(huì)集辦理的術(shù)語(yǔ)。其所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指執(zhí)法上獨(dú)立之企業(yè)相互間有團(tuán)結(jié)干系。字串1

在日本執(zhí)法中，雖然關(guān)聯(lián)企業(yè)沒(méi)有出現(xiàn)在底子執(zhí)法中，但在其財(cái)政諸表端正中卻做出了較為細(xì)致的敘述。該端正第8條第4款劃定：一方公司實(shí)質(zhì)上擁有另一公司20％以上50％以下的表決權(quán)，并議決人事、資金、技能和交易等本事緊張影響該公司的財(cái)政與籌謀目的者為關(guān)聯(lián)公司。該財(cái)政諸表端正第8條第5款劃定，當(dāng)憑據(jù)證券交易所的劃定向當(dāng)局報(bào)送財(cái)政報(bào)表的母公司及其子公司、關(guān)聯(lián)公司，以及財(cái)政報(bào)表報(bào)送公司是關(guān)聯(lián)公司時(shí)，與其有關(guān)聯(lián)的公司都叫做“干系公司”。換言之，干系公司是母公司和子公司以及其所謂關(guān)聯(lián)公司的統(tǒng)稱。

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我國(guó)臺(tái)灣地域承襲并使用了“干系企業(yè)”這一表現(xiàn)統(tǒng)稱的看法，而且在使用上與日本的使用意義也是同等的。學(xué)者使用“干系企業(yè)”一詞作為具有母子干系、參股干系之企業(yè)團(tuán)結(jié)的統(tǒng)稱。立法也徑直以“干系企業(yè)”作為其干系企業(yè)法的正式名稱。（注：施天濤：《關(guān)聯(lián)企業(yè)看法之執(zhí)法透視》，《執(zhí)法科學(xué)》1998年第2期。）字串3

關(guān)聯(lián)企業(yè)，在我國(guó)作為一個(gè)執(zhí)法術(shù)語(yǔ)最早出現(xiàn)于1991年7月1日起施行的《中華人民共和外洋商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。該法的實(shí)驗(yàn)細(xì)則進(jìn)一步劃定，關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一干系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)布局：1.在資金、籌謀、購(gòu)銷等方面，存在直接大概間接的擁有大概控制干系；2.直接或間接地同為圈外人所擁有大概控制；3.其他在優(yōu)點(diǎn)上相關(guān)聯(lián)的干系。字串3

怎樣界定上述“關(guān)聯(lián)干系”成為認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的要害，也是辦理關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅標(biāo)題的條件，是現(xiàn)實(shí)使用中必須辦理的標(biāo)題。具體來(lái)講，企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)布局有下列之一干系的，即為關(guān)聯(lián)企業(yè)：1.相互間直接或間接持有此中一方的股份總和到達(dá)25％或以上的；2.直接或間接同為圈外人所擁有或控制股份到達(dá)25％或以上的；3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的20％是由另一企業(yè)保證的；4.企業(yè)的董事或司理等高級(jí)辦理職員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5.企業(yè)的生產(chǎn)籌謀運(yùn)動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包羅產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技能等）才氣正常舉行的；6.企業(yè)生產(chǎn)籌謀購(gòu)進(jìn)原質(zhì)料、零配件等（包羅價(jià)錢及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或提供的；7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)物或商品的販賣（包羅價(jià)錢及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；8.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)籌謀、交易具有現(xiàn)實(shí)控制的其他優(yōu)點(diǎn)上相關(guān)聯(lián)的干系，包羅眷屬、支屬干系等。（注：國(guó)稅發(fā)［1998］59號(hào)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)辦理規(guī)程》（試行）。）

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要本事和要領(lǐng)

當(dāng)前，關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅標(biāo)題已成為客觀現(xiàn)實(shí)，而且本事不停翻新，日益為天下列國(guó)所遍及存眷。歸根結(jié)底，企業(yè)相互間的關(guān)聯(lián)干系、私法賦予企業(yè)在籌謀運(yùn)動(dòng)中的種種自由與權(quán)利、稅法自身的空缺和弊端以及稅法間的執(zhí)法辯說(shuō)三者配合為避稅舉動(dòng)提供了可選擇的執(zhí)法空間，使其成為大概。那么，作甚避稅，其性子怎樣？關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的本事和要領(lǐng)有哪些？筆者作如下探究：字串3

（一）避稅舉動(dòng)及其性子

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避稅，現(xiàn)在無(wú)統(tǒng)一定義。有的學(xué)者以為：“避稅通常是指納稅者使用稅法上的弊端或稅法容許的步伐，作得當(dāng)?shù)呢?cái)政部署和稅收籌劃，在不違反稅規(guī)則定的條件下，到達(dá)減輕或打掃稅負(fù)的目的”。（注：劉建青：《避稅的孕育產(chǎn)生及其執(zhí)法特性初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。）有的學(xué)者以為：“避稅是指納稅使命人使用稅法弊端、缺陷和肯定的本事，議決對(duì)籌謀及財(cái)政運(yùn)動(dòng)的部署，以期到達(dá)納稅使命最小的經(jīng)濟(jì)舉動(dòng)”。（注：陳松林：《避稅與逃稅》，四川人民出書社1994年版，第5頁(yè)。）我國(guó)臺(tái)灣地域?qū)W者以為，納稅使命人以顯著差異通例的部署，躲避或淘汰納稅使命的舉動(dòng)是避稅。（注：葛克昌《稅法底子標(biāo)題-財(cái)政憲法篇》臺(tái)灣出書社株式會(huì)社，1997年版，第21—31頁(yè)。）字串3

關(guān)于避稅舉動(dòng)性子有兩種差異的看法。有的學(xué)者以為，避稅舉動(dòng)實(shí)質(zhì)上便是納稅人在推行應(yīng)盡執(zhí)法使命的條件下，運(yùn)用稅法賜與的權(quán)利掩護(hù)既得優(yōu)點(diǎn)的本事。（注：劉建青：《避稅的孕育產(chǎn)生及其執(zhí)法特性初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。）“當(dāng)稅收?qǐng)?zhí)法存在著一種大概，即應(yīng)納稅使命人能夠?qū)ζ浼{稅職位地方作出選擇時(shí)，應(yīng)納稅使命人在他成為納稅人時(shí)就選擇稅包袱的最小化”。（注：劉建青：《避稅的孕育產(chǎn)生及其執(zhí)法特性初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。）由于其并不直打仗犯國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)則，故是正當(dāng)?shù)呐e動(dòng)。（注：劉建青：《避稅的孕育產(chǎn)生及其執(zhí)法特性初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。）

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有的學(xué)者以為，避稅舉動(dòng)實(shí)質(zhì)是，“濫用稅法以外執(zhí)法所賦與之執(zhí)法真相形成自由以躲避稅法”（注：葛克昌《稅法底子標(biāo)題-財(cái)政憲法篇》臺(tái)灣出書社株式會(huì)社，1997年版，第21—31頁(yè)。）是差異法的。這里的稅法以外的執(zhí)法，重要指民商法。以為，“執(zhí)法真相形成自由之濫用者，在相當(dāng)程度上，對(duì)依相當(dāng)執(zhí)法真相而包袱租稅，本具有預(yù)見(jiàn)大概性與可盤算性。”（注：葛克昌《稅法底子標(biāo)題-財(cái)政憲法篇》臺(tái)灣出書社株式會(huì)社，1997年版，第21—31頁(yè)。）“納稅使命人主張，依其所選擇之私法情勢(shì)應(yīng)無(wú)課稅要件之實(shí)用；但依著實(shí)際經(jīng)濟(jì)效果，則應(yīng)分管之法定稅負(fù)、始屬正當(dāng)”。（注：葛克昌《稅法底子標(biāo)題-財(cái)政憲法篇》臺(tái)灣出書社株式會(huì)社，1997年版，第21—31頁(yè)。）“稅法不問(wèn)私法上之外貌形態(tài)，稅法不問(wèn)私法上表現(xiàn)為何，只體貼私法受騙事人表現(xiàn)后所生之經(jīng)濟(jì)效果（是否具備課稅事由）。稅法要求者，非偏離執(zhí)法之經(jīng)濟(jì)視察法，而是切正當(dāng)律誠(chéng)信之稅法視察法，稅法之表明，應(yīng)不拘泥于當(dāng)事人之私法形態(tài)，依合乎執(zhí)法誠(chéng)信之包袱事由課稅。”（注：葛克昌《稅法底子標(biāo)題-財(cái)政憲法篇》臺(tái)灣出書社株式會(huì)社，1997年版，第21—31頁(yè)。）夸大對(duì)稅法的明確不應(yīng)拘泥于字面，應(yīng)從整個(gè)執(zhí)法體系、立法目的去闡釋。筆者附和后者的看法，著實(shí)質(zhì)是濫用私權(quán)躲避王法上的使命，以正當(dāng)情勢(shì)粉飾包圍非法目的，危害很大。