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摘要:對稅收調節(jié)個人收入分配的設計,一般站在對個人收入形成的角度采用多稅種設計,而從對個人收入使用的角度設計則考慮甚少。商品稅對個人收入分配的調節(jié),就是對個人收入使用過程的調節(jié)。我國的商品稅對個人收入分配使用過程沒有發(fā)揮其調節(jié)作用,主要同稅收與價格的表現(xiàn)形式、同我國現(xiàn)行的商品稅設計構成、同商品稅設計目標等因素有直接關系。所以,改革我國商品稅體系結構設計,站在調節(jié)個人收入分配的角度講,應把增值稅作為普遍橫向調節(jié)的主體稅種,在此基礎上把消費稅作為縱向調節(jié)的主體稅種,其它商品稅應在此框架下作為補充稅種。

關鍵詞:商品稅;調節(jié);個人收入分配

目前,在我國已開征的稅種中,對收入分配起調節(jié)作用的稅種,一般被認為是個人所得稅。因此,2005年9月全國人大舉行個人所得稅“費用扣除標準”調整的聽證會引起了社會各界的普遍關注。然而,2006年3月我國對消費稅稅目和稅率的調整也引起了社會各界的關心,只不過多數(shù)人關心的是自己購買的商品價格是否受其影響,并且在一定程度上也直觀感覺到消費稅對收入分配有一定影響。那么,消費稅作為主要的商品稅是否具有對個人收入分配的調節(jié)作用?商品稅稅種設計的調節(jié)機制應如何配套?本文在這里做一些基本的分析和探討。

一、商品稅設計對個人收入分配的調節(jié)

所得稅對收入分配具有直接的調節(jié)作用。因為所得稅的設計本身就是以個人收入為納稅能力標準來體現(xiàn)的,人們可以直接感受和認識到。但是,商品稅對個人收入是否也具有直接的調節(jié)作用?這就需要站在個人收入的形成(或取得)和使用兩個方面來認識:一方面,從個人收入的形成(或取得)角度看,收入的多少體現(xiàn)納稅能力的大小,因此,所得稅以收入為基礎或標準來進行課征,從而達到一定的調節(jié)目的。同時,設計一定標準的起征點或費用扣除,設計寬窄不同的級距和累進稅率,對不同收入者調節(jié)的深度和廣度則會更加明顯突出。另一方面,從個人收入使用的角度看,個人收入表現(xiàn)為對商品的購買能力或支付能力。在不考慮其他因素對商品價格影響的情況下單獨看商品稅對商品價格的影響:對商品課稅會使商品價格直接上升,使不變的收入所購買的商品數(shù)量減少,從而對個人收入的使用結果產(chǎn)生相應的調節(jié)。如果將不同收入者購買不同類型商品的購買比重做相應分布分析,對不同類型的商品進行有選擇的課稅或不課稅、課重稅或課輕稅,則產(chǎn)生調節(jié)不同收入者的效果會更加明顯。

例如,我國今年4月1日實施的消費稅改革中,對小汽車稅率調整變動:

從稅率調整情況看,越野車稅負增加最大。以稅率調整前一臺排量為4.5升、價格50萬元的越野車為例,按原稅率計算:其稅收負擔為50萬×5%=2.5萬元,按新稅率計算:其稅收負擔為50萬×20%=10萬元,如果不考慮其他因素,稅率調整則會使其價格上升空間為7.5萬元;相反,對一臺排量為1.4升、價格8萬元的小汽車而言,則會有價格下降為8萬元×(5%-3%)=0.16萬元的空間。由此可以看出,商品稅的調整設計,在理論上存在著對不同收入者的收入使用結果具有一定的調節(jié)作用。

二、商品稅的設計形式與調節(jié)個人收入分配的效果

商品稅按著與價格的關系分為價內稅和價外稅。價內稅是指商品稅的稅額屬于價格的組成部分。消費者購買商品時看到的是商品的價格,看不到含在商品價格之中的稅收,所以,消費者不知道自己是否支付了稅收。價外稅是指商品稅的稅額不屬于價格的組成部分、是依附在商品價格之外。消費者購買商品時不僅看到商品的價格,同時也看到依附在商品價格之外的稅收是多少。

商品稅設計形式表現(xiàn)是價內稅還是價外稅,對個人收入調節(jié)是不一樣的。從價內稅的形式看,由于人們在購買商品時看不到稅收,個人收入使用結果的差異與稅收是否變化無法直接對應,對應的是商品價格的變化。所以,個人感覺不到稅收的存在和調節(jié),所感覺到的是商品價格的存在和調節(jié)。舉例說明,假定商品價格是100,其價格構成為:成本為60、稅收為20、利潤為20;如果排除供求和壟斷等等外在因素,僅從價格內在構成看,這三者都可以在一定程度和范圍上推動價格的升降。具體情況分析為:(1)成本推動,成本變動而其他因素不變,成本為70或55,消費者購買商品時所支付的貨幣價值為110=70+20+20或95=55+20+20;(2)稅收推動,稅收變動而其他因素不變,稅收調整為25或15,則消費者所支付的貨幣價值為105=60+25+20或95=60+15+20;(3)利潤目標推動,利潤目標變動而其他因素不變,利潤目標調整為25或15,則消費者所支付的貨幣價值為105=60+25+20或95=60+15+20。所以,在這里必須明確,在價內稅的形式下,商品價格的變化有稅收調整的因素,同時還有許多非稅收因素。

另一方面,從價外稅的形式看,因為稅收是依附在商品價格之外,消費者在購買商品時既要為價格支付貨幣價值、又要為稅收支付貨幣價值。當商品的價格不變而稅收調整變化時,那么,消費者購買商品時就要為稅收的變化多支付,直接感受到稅收對個人收入使用結果的調節(jié)。例如,假定商品的價格為100,稅率為10%,消費者購買商品時所支付的貨幣價值為100+100×10%=110;如果商品價格不變,稅率調整為20%或8%時,則消費者所支付的貨幣價值為100+100×20%=120或100+100×8%=108。在價外稅的形式下,影響商品價格內在因素和外在因素,都會使商品價格在一定程度和范圍上發(fā)生不同的變動,作為生產(chǎn)經(jīng)營者從成本與利潤的關系角度,既要考慮影響商品價格的各種因素,又要考慮稅收因素;作為消費者從貨幣價值支付多少的角度,則考慮的是商品價格升降與稅收調整變化,即是支付商品價格部分的貨幣價值多呢還是支付稅收部分的貨幣價值多呢?

三、價外稅的形式的商品稅的設計對個人收入分配的調節(jié)

如果一個國家開征的商品稅都表現(xiàn)是價外稅的形式,那么又如何更加明確的調節(jié)個人收入呢?這就是在稅制方面如何設計選擇性稅目和差別性稅率的問題。

從稅收橫向公平原則角度出發(fā),納稅范圍越廣泛、納稅人越普遍,稅收公平性就越突出明顯,即稅目設計的越多、稅收所能調節(jié)的空白和遺漏就越少。但是,征稅對象普遍,只能解決橫向公平問題,不能解決縱向公平問題。而對個人收入分配調節(jié),即對收入差距調節(jié),則更多地是體現(xiàn)在縱向公平方面。所以,對商品稅而言,應是對課稅對象(或稅目)進行區(qū)別對待,即選擇性地確定稅目,方能體現(xiàn)對個人收入使用結果的縱向調節(jié)。

如何選擇性地設計稅目,對商品稅的課稅環(huán)節(jié)而言,首先應體現(xiàn)在零售消費環(huán)節(jié)課稅;其次,對不同的商品有選擇地納入課稅范圍。例如,對生活必需品、尤其是大眾性食品不以課稅,可以設置專門的免稅商場或專門的免稅專柜;反之,設置課稅商場和課稅專柜,尤其是對高檔消費品和奢侈品課稅,其標準可以不定期調整。從恩格爾系數(shù)的角度講,系數(shù)高的都是低收入者或家庭,他們對食品等最基本生活必需品的購買占收入絕大部分,基本上不涉足高檔商品和奢侈品;相反,恩格爾系數(shù)低的基本都是高收入者或家庭,他們對基本必需品的購買占收入的比重很小,對高檔品和奢侈品的購買占收入的比重相對大。當然,這里不否定在目前的必需品中也分出低、中、高的價格差異,這仍然改變不了高收入者對兩類商品購買的基本比重情況。所以,對商品區(qū)分必需品和非必需品進行選擇性課稅,對不同收入者的收入使用結果產(chǎn)生縱向調節(jié)作用。

不同商品設計差別性稅率課稅對個人收入分配的使用結果縱向調節(jié)。在區(qū)別必需品和非必需品的基礎上,對非必需品進行差別稅率課稅設計,即將非必需品進行分類分檔設計高低不同的稅率課稅。例如,對非必需品劃分為趨近必需品的和遠離必需品的,與此對應設計低稅率和高稅率;對同一類非必需品劃分為由低到高的不同檔次類別,設計相對應的低到高的不同稅率。這樣,即使對非必需品課稅,也會對不同收入者形成縱向調節(jié)的對應目的。當然,在價外稅的形式下,對不同商品設計高低不同稅率進行課征,其操作上有一定難度,同時,還會增加征稅成本。但是,對不同收入者進行縱向調節(jié)的效果是十分明顯的。四、關于我國商品稅對個人分配調節(jié)問題

目前,我國的商品稅體系基本設計是,對商品生產(chǎn)和銷售的經(jīng)濟行為普遍開征增值稅,對各種服務的經(jīng)濟行為普遍開征營業(yè)稅,在征增值稅的范圍基礎上有選擇地開征消費稅。從稅收轉嫁機理看,商品稅的負擔通過商品價格變動可以傳遞給最終消費者,即商品稅的負擔最終由消費者承擔。從公眾對商品稅的一般認識角度看,商品稅與自己利益直接相關的稅種是消費稅,而消費稅是否調節(jié)個人收入的使用結果,并沒有直接的認識和感覺。站在對個人收入分配調節(jié)的角度,不能不引發(fā)對我國商品稅設計調整與改革的一些思考。

1.為什么我國的商品稅設計是價內稅的形式

長期以來,我國的商品稅基本上是采取價內稅的設計形式。1994年實行的增值稅,雖然是以價外稅的形式設計為主,但是進入零售環(huán)節(jié)后依然是價內稅的表現(xiàn)形式。為何如此?經(jīng)濟改革以來,我國的稅收設計所體現(xiàn)的目標盡管多元化,其財政目標仍然是第一位的。由于我國是一個經(jīng)濟發(fā)展中國家,商品稅是我國的主體稅種,其財政地位舉足輕重。所以,在設計商品稅的表現(xiàn)形式方面,在考慮征收機關的可行性操作基礎上,非常注重納稅人對稅收的接受程度和可能接受的形式。因此,我國的商品稅一直采用價內稅的設計形式。

以價內稅的形式所體現(xiàn)的商品稅,從稅負轉嫁的傳遞結果看,也會對不同收入者產(chǎn)生收入使用效果的調節(jié)作用。正如前面曾分析到的那樣,價內稅對個人收入的調節(jié)會出現(xiàn)兩種逆向結果:第一,納稅人感受不到稅收的調節(jié);第二,非稅收因素掩蓋稅收作用。從納稅人對稅收的認識和感覺到是稅收調節(jié)的角度看,我國的商品稅應從價內稅的形式轉換為價外稅的形式。

2.我國的消費稅雖然是選擇性稅目,為什么沒有明顯的調節(jié)效果

我國這次消費稅調整,由原來的11個稅目調整為現(xiàn)在的14個稅目,對資源性產(chǎn)品和高檔奢侈品增加了稅目,體現(xiàn)國家對自然資源、環(huán)境保護以及調節(jié)收入分配的政策。雖然,國家對有些高檔奢侈品納入到征稅范圍,如對于高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、高檔護膚品等涉稅商品來說,消費稅具體如何征收、“高檔”商品究竟如何界定等政策細則,對許多人都是不明確的。同時,這些商品的消費群體對價格的敏感度比較低,市場抑制作用也不十分明顯。從另一方面看,這些高檔消費品的價格上揚后傳遞給消費者,消費者也并非認為是稅收調整的結果。其主要原因,一是,消費者看到的是商品價格變化,不是稅收的變化,即價內稅的表現(xiàn)形式結果;二是,我國的消費稅基本上是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課征,即對生產(chǎn)者課征,不是在零售環(huán)節(jié)直接對消費者課征。

3.是否可以從產(chǎn)制環(huán)節(jié)課征轉換為消費零售環(huán)節(jié)課征

從對納稅人收入使用的調節(jié)效果看,商品稅應在零售消費環(huán)節(jié)課征,同時,與其配套價外稅的設計表現(xiàn)形式。但是,這里要涉及到征管技術與水平、征管成本、人們的觀念與接受程度等幾個方面問題。首先從征管技術和水平看,在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課征,征收機關比較容易掌握和操作;在零售消費環(huán)節(jié)課稅需要征收機關對零售環(huán)節(jié)資料進行比較全面準確地掌握,這就要求征收機關的征管技術和水平要有比較大的提高。其次從征管成本看,在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課征比在零售消費環(huán)節(jié)課征簡單易行,所以,在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課征成本比在零售消費環(huán)節(jié)課征成本低。再次,從人們的觀念和接受程度看,在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅是對生產(chǎn)者課征,如果生產(chǎn)者通過提高商品價格的方法可以將稅收負擔轉嫁給消費者,這樣的結果是,消費者接受的是商品價格變化,而不是接受稅收的變化。由于在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課稅使消費者無感覺,這對納稅意識比較差、對稅收逆反心理比較強的社會下,是適宜的。

4.是否到了人們接受從價內稅轉換到價外稅的時候

從2006年3月消費稅調整所引起的各界關注以及效應看,這次消費稅調整引起社會各界比較廣泛的關注和關心,除了稅收變動會對生產(chǎn)者和消費者的利益發(fā)生改變的經(jīng)濟作用之外,我認為,還有兩個方面的作用顯示:一方面,從企業(yè)的角度看,越來越多企業(yè)關注和關心國家經(jīng)濟政策、尤其是稅收政策的變動。這種情況說明,我國市場經(jīng)濟體制的建設越來越規(guī)范,企業(yè)贏利的渠道、方法和表現(xiàn)形式也日益規(guī)范化。所以,國家經(jīng)濟政策的調整和變化、尤其是稅收政策的調整和變化,已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)濟行為的重要和直接因素,各個企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)充分地認識到這一點。另一方面,從消費者的角度看,越來越多地關注國家稅收政策調整與自己利益變化之間的對應關系。2005年9月全國人大舉行個人所得稅聽證會,引起全國各階層的普遍關注。從公眾對個人所得稅和消費稅調整變化的關注情況看,我們認為,我國的商品稅表現(xiàn)形式轉換已經(jīng)到了比較可行的階段。

5.我國商品稅體系是否要重新設計

目前我國的四大商品稅,即增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅,增值稅是對商品生產(chǎn)和銷售進行課征,當然,也有部分是對勞務課征,即加工、修理和修配,在此處與營業(yè)稅的課征范圍形成交叉;同時,營業(yè)稅中對轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)進行課征,也形成與增值稅課征范圍的交叉。消費稅是在增值稅普遍課征范圍基礎上選擇部分稅目進行再次課征,具有很強的目的性和政策性。營業(yè)稅是對勞務普遍課征。

從我國的商品稅設計體系來看,存在著一個巨大的制度設計缺陷,即增值稅和營業(yè)稅課征范圍交叉問題。如果從理論角度講,實際上有一個思想認識問題,即對勞務的主體勞動力是否屬于商品。從價值形成、遞延或擴展的角度,或者說從商品價值的生產(chǎn)和傳遞角度看,對商品無論是有形的還是無形的,其價值生產(chǎn)和遞延或擴展,都應用一個稅種普遍課征。對我國來講,就是用增值稅普遍課征,取消營業(yè)稅。在普遍課征增值稅的基礎上,對部分范圍進行有選擇地課征消費稅。

站在調節(jié)個人收入分配的角度講,通過商品稅設計來調節(jié)收入分配,應把增值稅作為普遍橫向調節(jié)的主體稅種,在此基礎上把消費稅作為縱向調節(jié)的主體稅種,其它商品稅應在此框架下作為補充稅種。

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