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一、開征環(huán)保稅的理論基礎(chǔ)

1.環(huán)境問題具有很強(qiáng)的“公共產(chǎn)品”特性

環(huán)境保護(hù)是一種公共產(chǎn)品，公共產(chǎn)品存在“市場失靈”的特性。在環(huán)境保護(hù)上存在的“市場失靈”現(xiàn)象主要表現(xiàn)在外部效應(yīng)上。外部效應(yīng)是指在市場活動中沒有得到補(bǔ)償?shù)念~外成本和額外收益。當(dāng)出現(xiàn)負(fù)的外部效應(yīng)時，生產(chǎn)者的成本小于收益，受損者得不到效益補(bǔ)償；當(dāng)出現(xiàn)正的外部效應(yīng)時，生產(chǎn)者的成本大于收益，利益外溢，得不到應(yīng)有的效益補(bǔ)償。市場經(jīng)濟(jì)條件下，對于生產(chǎn)者來說，為了追求自身利益的最大化，他們常常是僅考慮私人成本與私人收益，而不考慮社會成本與社會收益。這必然會導(dǎo)致外部不經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，這就要求政府必須介入環(huán)境保護(hù)以消除外部不經(jīng)濟(jì)。政府介入環(huán)境保護(hù)，提供的是具有外部效應(yīng)的“公共產(chǎn)品”，它的效益是外在化的，每個社會成員可以無差別地享用。一般說來，政府介入解決污染問題的經(jīng)濟(jì)手段可采用補(bǔ)貼與征稅兩種方式。與征稅相比，補(bǔ)貼不僅不會實(shí)現(xiàn)污染成本的內(nèi)部化，還會造成國家財政的困難。而征稅不僅會造成污染成本的內(nèi)部化，還會為政府的環(huán)保投入提供穩(wěn)定的資金來源。用稅收方法解決污染問題會提高整個社會的經(jīng)濟(jì)效率，優(yōu)化資源配置。

2.可持續(xù)發(fā)展理論

人類的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展不能超越自然資源與環(huán)境的承載能力。經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性要求全面履行成本原則，不能忽略經(jīng)濟(jì)增長的社會和環(huán)境成本。環(huán)境可持續(xù)性要求在利用自然資本時，不削弱自然的生產(chǎn)力或環(huán)境商品和服務(wù)對人類福利的綜合貢獻(xiàn)，必須考慮代際資源配置和代際公平，并使之得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。而政府作為當(dāng)代人和后代人的利益的共同代表行使對環(huán)境資源的所有權(quán)來對環(huán)境和自然資源的利用進(jìn)行征稅，并將環(huán)境稅收的一部分作為“代際補(bǔ)償”的基金來源。

3.稅收政策對環(huán)境保護(hù)的積極作用

首先體現(xiàn)在環(huán)保效應(yīng)上。稅收會以其固定性、強(qiáng)制性和無償性的特征把污染環(huán)境或浪費(fèi)資源的成本擴(kuò)大化，促使企業(yè)節(jié)約資源、控制污染。其次，它具有財政效應(yīng)。據(jù)統(tǒng)計，僅“十五”期間我國用于生態(tài)環(huán)境保護(hù)及改善的費(fèi)用就高達(dá)7000多億元，開征的環(huán)保稅可以以專款專用的方式投入于環(huán)保建設(shè)，加大治理污染的力度。再次，體現(xiàn)的公平效應(yīng)。如果把個別單位和個人對生態(tài)環(huán)境造成的污染用全體納稅人的錢來補(bǔ)償顯然是不公平的，環(huán)保稅依據(jù)“誰污染，誰負(fù)擔(dān)”的原則，把環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化、利潤水平合理化，有利于體現(xiàn)公平原則，創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。最后，具有貿(mào)易效應(yīng)。加入WTO后，我國將面臨更多的綠色貿(mào)易壁壘。開征環(huán)保稅一方面可以促使企業(yè)節(jié)約資源、控制污染、開發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品和環(huán)保技術(shù)，進(jìn)行綠色生產(chǎn)；另一方面，有利于提高有害生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)以及洋垃圾的輸入成本，使其無利可圖。

二、開征環(huán)保稅的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

1.我國自然環(huán)境嚴(yán)重惡化

我國生態(tài)環(huán)境的基本狀況是總體在惡化，局部在改善；治理能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上破壞速度，生態(tài)赤字逐漸擴(kuò)大。生態(tài)指標(biāo)惡化已經(jīng)直接而明顯地影響了現(xiàn)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和預(yù)期經(jīng)濟(jì)趨勢。據(jù)統(tǒng)計，全國約有1/3的耕地受到水土流失的危害，1/4以上的國土荒漠化，草原出現(xiàn)嚴(yán)重的退化、沙漠化、鹽漬化趨勢。全國水土流失面積356萬平方公里，且從20世紀(jì)90年代以來以平均每年24.6平方公里的速度擴(kuò)展，每年因荒漠化造成的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)540多億元，平均每天近1.5億元。生物多樣性正在不斷減少。近50年來，我國已經(jīng)有許多物種滅絕，有15%—20%的動植物種類處于瀕危或受威脅狀態(tài)。我國每年因環(huán)境污染和生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失約為4000億元。環(huán)境問題將成為我國未來發(fā)展的一大“瓶頸”。

2.我國現(xiàn)行的環(huán)保稅收制度還很不完善

我國現(xiàn)行的環(huán)保稅收制度的缺位與不到位：一是現(xiàn)行稅制中缺少了專門以環(huán)境保護(hù)為目的的污染稅，這既限制了稅收的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的收入來源；二是消費(fèi)稅等其他稅種在稅率設(shè)計或調(diào)整時考慮環(huán)保功能程度不夠；三是一些稅收優(yōu)惠政策在設(shè)計環(huán)保方面缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性、針對性和有效性，而且優(yōu)惠措施形式單一，主要限于減稅和免稅，影響了政策的實(shí)施。

3.國內(nèi)外環(huán)境為適時開征環(huán)保稅提供了難得的契機(jī)

從國內(nèi)來看，一是中共十六屆三中全會把人與自然和諧發(fā)展作為“五個統(tǒng)籌”之一，意味著政府在發(fā)展觀上的重大轉(zhuǎn)變。二是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大居民對生活質(zhì)量和生存環(huán)境的要求越來越高、生態(tài)意識越來越強(qiáng)，這為環(huán)保稅的開征創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。三是我國正在進(jìn)行新一輪的財稅體制改革，這為環(huán)保稅的開征提供了難得的契機(jī)。從國外來看，一方面資源、環(huán)境問題已成為一個世界性的問題，迄今為止已制定了《京都協(xié)議書》等150多個資源與環(huán)境保護(hù)條約。另一方面，西方發(fā)達(dá)國家在其稅制建設(shè)中無一例外地把實(shí)現(xiàn)稅收“綠色化”作為一個重要的出發(fā)點(diǎn)，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)。我們在開征環(huán)保稅的過程中可以充分借鑒發(fā)達(dá)國家一些成熟的做法，積極參與國際合作，盡量少走“彎路”。

總之，我國目前開征環(huán)保稅有其必要性和可行性。黨的十七大報告再次強(qiáng)調(diào)了要必須堅持“全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”，這就要求我們不可能再走西方國家先污染后治理的傳統(tǒng)道路，而必須做到控制污染與發(fā)展經(jīng)濟(jì)并重，并力求做到逐步減少污染，不斷改善環(huán)境。因此，通過借鑒國外的有益經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)國情，加強(qiáng)和更多地運(yùn)用稅收手段保護(hù)自然環(huán)境，有效協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系，創(chuàng)建和諧社會，開征環(huán)境污染稅應(yīng)該是一個較為理想也相當(dāng)緊迫的現(xiàn)實(shí)選擇。

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【摘要】在環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)重的今天，為了保護(hù)環(huán)境，許多國家在稅收理論的指導(dǎo)下紛紛建立了自己的環(huán)境污染稅收體系；我國開征環(huán)保稅有其必要性和可行性，開征環(huán)保稅是以“公共產(chǎn)品”理論為依據(jù)，也是貫徹十七大精神、樹立科學(xué)發(fā)展觀、實(shí)現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展的必然要求。

【關(guān)鍵詞】環(huán)保稅公共產(chǎn)品污染稅其他稅種