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現階段農村信用社在本錢治理中存在本錢信息簡單、與收進配比的本錢信息失真等缺陷，應在本錢治理中適時引進作業本錢法。應用作業本錢法重在明確目標，界定術語，收集數據，分析信息和使用信息。文章同時探討了作業本錢法在農村信用社本錢治理中的作用。

農村信用社；作業本錢法；策略

隨著我國金融體制改革的不斷深化和金融業的全面對外開放，金融市場的競爭日趨激烈，金融產品日益多樣化，現有的本錢治理制度已難以滿足金融機構高層決策者的治理需求。農村信用社作為農村金融市場的重要氣力，在深化改革、穩健發展的同時，也應該積極探索建立一種全新的產品本錢核算模式，努力研究應用作業本錢法的可能性，并通過作業本錢分析，有效控制和削減本錢。本文試圖通過分析農村信用社的本錢治理現狀，探索作業本錢法在農村信用社本錢治理中的思路與作用。

一、農村信用社本錢治理現狀分析

本錢是生產經營過程中所耗費的生產資料轉移價值和勞動者為自己勞動所創造價值的貨幣表現，也就是企業在提供產品和服務過程中所耗費的資源總和。在任何企業中，本錢治理既是企業生產經營治理的一個重要組成部分，又是以本錢為對象、以提供本錢信息為主的一個治理會計分支。

農村信用社作為一個金融企業，其本錢與產業企業的本錢是有區別的。按照《金融企業財務規則》和《農村信用社財務治理實施辦法》的規定，農村信用社的本錢是經營過程中發生的與業務經營有關的各項支出的總稱，包括籌集資金、運用資金和收回資金過程中所發生的全部耗費，如利息支出、營業用度、固定資產折舊費、呆賬預備金等，實質上是用度的概念。

目前，農村信用社本錢治理的主要內容及其治理方式如下：一是利息支出，包括存款利息支出和金融機構往來利息支出。目前，農村信用社對存款利息支出的治理方式，普遍采用的是應付利息備付率治理指標。二是營業用度，包括職工工資及各項提留、宣傳廣告費、租賃費、修理費、會議費、差旅費等。農村信用社一般采用預算治理如年初下達的用度預算指標或綜適用度率、定額治理如年初核定的業務招待費或郵電費標準等方式。三是固定資產折舊費。農村信用社一方面加強固定資產的購建治理，制定年度購建計劃和原則，確定購建范圍、標準、手續和監視等內容；另一方面制定固定資產分類目錄，確定使用年限、折舊方法及其折舊率，定期計提固定資產折舊費。四是呆賬預備金。農村信用社按照銀行業監視治理部分的要求，并根據業務發展和經營效益情況，有計劃地提取貸款損失預備、其他風險資產減值預備和一般預備。五是其他支出。

從上述本錢治理內容和方式上可以看出，農村信用社本錢治理的缺陷主要有：一是產品本錢信息簡單，影響產品科學定價。農村信用社的產品或服務主要是存款、貸款和結算業務，存款的本錢客觀地表現為利息支出，而貸款和結算業務的本錢信息無法從本錢治理方式中獲得，營業用度、固定資產折舊費等本錢作為期間用度并未在產品或服務中分攤。隨著金融體制改革的不斷深化，農村信用社的存貸款利率市場化進程必將加快，在產品本錢信息簡單的基礎上，由于無法把握某單一產品的具體本錢，無法直接計算某單一產品的利潤率，因而無法針對不同的產品進行差別化的產品定價，進而影響農村信用社產品開發和營銷。二是客戶本錢信息空缺，目標客戶界定不正確。農村信用社的客戶或客戶群集中在農村，數目多，層次不同，接受產品或服務的愿看差異性大，單一客戶的本錢信息由于計算工作量繁雜、難以公道分配期間用度而基本上是空缺，而空缺的客戶本錢信息，無法判定哪一些客戶創造了價值、哪一些客戶帶來了虧損，因而無法界定目標客戶以實現差別化服務。三是機構本錢信息模糊，影響機構公道布局。農村信用社的機構遍布城鄉，尤以農村為最。機構本錢信息直觀的是其利息支出和營業用度，但治理部分的期間用度并未公道分配給單一機構，機構間的資金挑唆也沒有公道定價，單一機構的實際本錢信息相當模糊，使治理會計的“本量利分析”無法在機構中進行，根據效益原則來公道設置機構也就成為一句空話。四是與收進配比的本錢信息失真，業績評價不科學。農村信用社的收進主要來源于貸款的利息收進，與其配比的本錢直觀的是利息支出、員工的工資及各項提留、固定資產的折舊費、呆賬預備金等直接用度，但治理部分的業務用度未公道分配至與收進相關的本錢中，造成本錢失真。農村信用社法人內部的業績考核指標一般采用的是收進和利潤，在本錢信息失真的情況下，業績評價的結論往往也是失真的，不利于調動法人及其內部多數員工的積極性。

二、作業本錢法在農村信用社本錢治理中的作用

作業本錢法在農村信用社本錢治理中的具體作用可從以下3個方面來觀察。

1.提供真實的本錢數據

這是作業本錢法形成的初衷，也是作業本錢法的功能。作業本錢法在計算本錢時要深進到作業收集本錢，并按本錢發生的邏輯關系進行本錢分配，這是保證本錢數據真實正確的制度創新。由于這種制度的創新，解決了從產品、客戶和機構等多角度核算本錢的一致性題目。假如不實施作業本錢法，農村信用社不一致的本錢核算方法和不全面的本錢分析，會導致不同職員對同一產品或客戶、機構的業績得出完全不同的結果，而且有時各部分的總和與總體還不相等，也就是從不同角度如產品、客戶和機構得出的盈利能力結果，與機構總部匯總之后得出的結果并不一致。如能實施作業本錢法，則不論從哪個角度來回集本錢，都能得到相同的總本錢，由于作業本錢法把本錢分解到了共同的、與考評本錢有關的最低作業層次，再把從不同角度如本錢對象得到的作業本錢進行匯總，從邏輯上科學規范了總體與構成的嚴格對應關系。

2.優化業務流程和本錢結構

按照作業本錢法的理論基礎，并不是機構、產品或客戶耗費了資源并導致用度的發生，而是業務流程和作業耗費了不同數目的資源，并導致了本錢的發生。這一方法的基本觀點是，本錢是作業引起的，要控制本錢和降低本錢，必須對業務流程或作業的設計進行優化和重組，不能像傳統本錢治理制度那樣籠統地關注單位本錢的高低。按照作業本錢法的要求，必須對企業的作業進行持續的改善，消除“不增值作業”，改進“增值作業”，并進步“增值作業”的效率，優化“作業鏈”和“價值鏈”，終極達到降低本錢、增加企業價值和客戶價值的目的。

3.有效支持市場定位決策

農村信用社的市場定位主要解決以下題目：應開發和推廣何種產品；產品應確定何種價格；產品應賣給哪些客戶才能獲利；要使用哪些分銷渠道向客戶銷售產品。這些決策中的任何一種都涉及到對盈利能力進行評價的題目，也就是要考評每種決策所產生的本錢和收進。假如沒有真實的本錢數據，是不能作出正確決策的；沒有從多角度產生本錢數據的一致性，也可能導致錯誤的決策。由于作業本錢法提供的本錢數據不僅真實正確，而且多個角度相互一致，因而更能有效地支持農村信用社的市場定位決策。

三、農村信用社應用作業本錢法的策略

作業本錢法是20世紀80年代后期由美國學者在研究傳統本錢制度如標準本錢法、變動本錢法的基礎上提出的一種全新的本錢治理制度，旨在通過對企業所有的作業活動動態地追蹤反映，計量作業和本錢對象的本錢，以評價作業業績和資源利用情況。作業本錢法首先在西方發達國家的先進制造企業得到應用，隨后非制造企業、金融企業、非盈利機構、公用事業單位以及其他服務性機構也開始接受這一新的本錢治理理念。

筆者以為，作業本錢法也適合引進農村信用社的本錢治理中。而農村信用社在應用作業本錢法的過程中，必須分階段做好明確目標、界定術語、收集數據、分析信息、使用信息這5個方面的工作。

第一階段是明確目標。作業本錢法的應用目標大致分為戰略本錢治理、產品和客戶盈利能力分析、控制或降低本錢三類。目前，農村信用社的治理體制、治理經驗、治理水平以及經營情況還難以達到現代金融企業的要求，實施戰略本錢治理的時機尚不成熟。產品和客戶盈利能力分析是農村信用社業績評價的最新要求，高層決策者十分關心這類信息，因此，應當作為應用目標之一。控制或降低本錢是當前農村信用社本錢治理中面臨的最緊迫題目，是首選的應用目標。明確目標后，農村信用社應制定項目計劃書和具體的項目方案。

第二階段是界定術語。作業本錢法要求正確界定農村信用社使用的以下術語：

1.本錢對象

農村信用社采用的是等級制的責任中心，在法人機關內設有辦公室、人事、計劃信貸、財務電腦、稽核監察、保衛、資產保全、客戶服務等職能部分，在基層設有營業部、信用社(支行)、分社(分理處)、儲蓄所等營業機構。產品和服務主要是信貸、存款和結算。客戶和客戶群可分為農戶、個體工商戶、企業、政府部分等種類。

2.作業

農村信用社的流程改造已進進一個嶄新的階段，以操縱流程為引線可比較輕易區分和定義作業。可將作業本錢庫劃分為貸款中心、存款中心、結算中心、文秘中心、人力資源中心、財務會計中心、稽核監察中心、信息網絡中心、安全保衛中心、后勤服務中心10大類，并根據農村信用社的業務特點，劃分并定義出58個作業：在貸款中心下定義貸款咨詢、貸款申請、貸款調查、貸款審批、貸款發放、貸款檢查、貸款檔案治理、不良貸款治理、貸款回還9個作業；在存款中心下定義吸收存款、支取存款、個人賬戶治理、單位賬戶治理、其他負債治理5個作業；在結算中心下定義借記業務、貸記業務、清算業務、卡業務4個作業；在文秘中心下定義治理與協調、培訓、秘書、文印、檔案治理、工青婦活動6個作業；在人力資源中心下定義招聘、培訓、薪酬治理、治理與協調、績效考核、勞動保障、職稱治理、黨務工作8個作業；在財務會計中心下定義報表、固定資產治理、培訓、核算與考核、治理與協調、結算開銷戶治理、現金治理、重要空缺憑證治理8個作業；在稽核監察中心下定義培訓、風險評價、信訪及案件處理、專項稽核、常規稽核、離任稽核6個作業；在信息網絡中心下定義培訓、系統開發、系統操縱、系統維護、系統運行、系統安全6個作業；在安全保衛中心下定義押運頭寸、守庫、器械裝備治理、治理與協調4個作業；在后勤服務中心下定義財產治理、后勤保障2個作業。

3.本錢推動因素

農村信用社的資源包括損益表中的各項支出，可分為直接用度和間接用度兩大類，并根據作業本錢庫所耗用的直接人工工時等直接用度以及分攤的間接用度來確定資源本錢推動因素。直接用度是指能夠根據職員、機構、部分等因素，直接回集于作業本錢庫的用度；間接用度是指無法直接確認并需要按比例公道分攤的用度。作業本錢庫中的用度，根據作業對人力、財力、物力的耗費情況，來確定作業本錢推動因素。一般可采用定量指標如回回分析法，或定性指標如經驗判定來確定作業本錢庫中作業的比例，并按比例將用度分配給作業。

4.作業計量指標

農村信用社作業計量指標的確定，主要依靠職業判定和分析技巧。要按照作業定義和作業流程，分析作業本錢如何發生、作業耗費的時間、賬戶數目、發生額、完成交易的數目等因素。由于產品和服務的復雜性，對作業計量指標的數目要求取決于產生本錢信息的正確性，同時要保持采用信息的可獲性與處理信息的本錢相對平衡。因此，不同的作業其作業計量指標可能是不同的。作業計量指標按大類劃分，可以有數目(如次數、筆數、賬戶數、人數、機構數、本數、件數、終端數、天數等)、價值(如均勻余額、發生額等)和服務質量(如等候時間、差錯率等)三大類。以貸款中心的作業為例，貸款咨詢、貸款調查、貸款檢查的計量指標是次數，貸款申請、貸款審批、貸款發放、貸款回還的計量指標是筆數，貸款檔案治理的計量指標是賬戶數，不良貸款治理的計量指標是月均勻余額。

第三階段是收集數據。現階段農村信用社的信息化工程尚處于建設時期，一些數據不輕易從核心業務系統中獲取，必須依靠人工計算才能得到，如各作業本錢庫的職員工資及各項提留、郵電費等就需要通過計算獲得。伴隨核心業務系統的安全運行，信貸治理、財務治理、風險治理等信息系統也必將不斷陸續開發和運行，數據的采集會更加規范、來源會更加廣泛。

第四階段是分析信息。農村信用社按照作業本錢法收集數據后，首先，要對作業本錢庫的用度進行分析，包括對作業本錢庫中貸款中心和存款中心的用度占全部用度的比率，直接用度占全部用度的比重進行分析。其次，要將作業本錢庫的用度分配給作業并計算作業單位本錢。

第五階段是使用信息。農村信用社應用作業本錢法的層面是法人決策層。高層決策者應充分利用作業本錢法提供的本錢信息，通過適時治理、流程改造等手段，加強作業治理，削減非增值作業，尋找降低本錢的機會，以進步競爭能力。作業本錢法將增強對產品、客戶、機構的盈利能力分析，加大作業本錢庫用度項目的比較分析、作業單位本錢的比較分析，通過比較分析本錢庫之間、作業之間的本錢差異，評價各環節的盈利能力。