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一、價值鏈管理概述

(一)價值鏈成本管理的內涵

價值鏈成本管理是以價值鏈管理和成本管理理論為指導，以作業成本法為基礎，以價值鏈分析和成本動因分析為手段，全面收集、分析及利用價值鏈上各個環節的成本信息以提高成本投入的有效性，優化企業價值鏈，降低企業價值鏈上各環節成本，從而提高核心企業及整個價值鏈的長期競爭優勢。

(二)價值鏈成本管理的主體

價值鏈成本管理的主體是企業，即傳統的會計主體，而價值鏈聯盟不能作為主體，是因為價值鏈企業間的信息不透明，核心企業從價值鏈上收集的信息是有限的，不能對價值鏈上其他企業進行直接管理控制，所以目前為止，企業才能做為價值鏈成本管理的主體進行研究。

(三)價值鏈成本管理的內容

價值鏈成本管理的內容按空間范圍可以分為三個方面：一是企業內部價值鏈的成本管理，這是企業成本管理的重心。二是縱向價值鏈成本管理，這條價值鏈包括核心企業上游的供應商，下游的銷售商，顧客。三是橫向價值鏈成本管理，這主要是對企業的競爭對手進行分析，分析競爭對手的競爭優勢，將自己與競爭對手相比找到自己的優勢與劣勢，然后制定相應企業競爭策略。

二、價值鏈成本管理實施分析

(一)價值鏈成本管理實施的必要性

1.提供具體詳實的成本資料

價值鏈成本管理作為戰略成本管理的分析工具，可以從多方面揭示有關企業有價值的成本信息。通過價值鏈分析可以明確企業具體的價值活動，各項價值活動對產品價值的貢獻及影響程度，了解企業價值鏈內部各環節的紐帶，可以系統地對價值鏈進行優化，由此形成核心的競爭優勢。通過價值鏈管理，可以掌握與企業相關的行業內部各價值活動，取得不同行業間資產、利潤分布情況，并進一步改善企業與上下游的價值鏈的聯系紐帶；也可分析行業內競爭對手的比較情況，對企業進行SWOT分析，由此取得競爭優勢。

2.可以降低企業成本

傳統的成本管理方法在降低成本時，只是從企業的生產經營過程入手，從生產流通環節上降低成本。最終的結果并不十分理想。但是如果企業實施價值鏈成本管理，在企業進行內部價值鏈分析時，運用作業成本法進行成本動因的分析，從中尋找成本控制的關鍵環節，將企業的作業分為增值作業和非增值作業，通過提高增值作業的價值，盡量消除不增值作業，對企業的成本驅動因素進行優化，從而降低企業成本。對縱向價值鏈成本進行分析時，了解企業在價值鏈中的位置，并對上下游企業進行價值鏈分析，尋找戰略合作伙伴，建立穩定的供應和銷售渠道，以實現共贏。

3.增強企業競爭能力

價值鏈成本管理影響企業成本管理的多個方面，從供應商、企業本身、客戶、到爭對手，從產品開發、設計、生產、儲存、運輸、售后服務等都作為提高企業核心競爭力的關鍵結點。在橫向價值鏈成本分析時，是對企業的競爭對手進行分析，分析競爭對手的競爭優勢，分析自己的優勢和不足，并制定出適合企業自身的成本管理方法和競爭決策。

(二)價值鏈成本管理實施的條件

1.建立成本價值鏈的作業流程

企業需要制定一套符合顧客需求、節約成本的業務流程。如果企業沒有一個系統科學的業務流程，企業成本價值鏈也不能貫穿于企業生產經營始終的作業鏈。所以，建立基于企業價值鏈的業務流程是實施價值鏈管理的前提和保證。

2.建立基于價值鏈成本管理的財務數據系統

采用傳統的財務數據進行分析價值鏈成本，顯然會制約其成本分析結果，不能滿足分析要求。采用價值鏈成本管理，對各環節成本數據的處理，是進行價值鏈管理的事中監控與事后分析的物質基礎。因此，建立基于制造企業價值鏈的成本及其財務數據的收集系統，是進行價值鏈成本管理的必要保證。

3.建立基于價值鏈的會計核算系統

為提供有價值的成本資料，需要根據新的計算依據(價值鏈)分析財務數據。通過確定各價值活動，分析增值與非增值作業，分析各環節的成本優勢和劣勢，可充分掌握各價值活動和成本間的關系，以提供有價值的成本信息，這是企業實施成本管理和控制的必要保證。

三、價值鏈成本管理具體實施

(一)內部價值鏈的成本管理實施

1.實施責任成本控制

企業根據不同的組織架構采用不同方法進行成本管理，企業進行成本管理時，管理者根據企業的具體經營狀況制定并調整成本戰略，而不同的生產管理部門針對自己的職責按照成本歸口管理。生產部門和財務部門的主要工作可以相互配合，比如分解成本指標，對成本進行分析并對其進行成本核算；采購部主要負責材料采購所發生的成本；市場部則是在產品銷售過程中所發生的成本進行統計；人事部主要負責人力資源相關的內容；產品事業部主要對產品的研究開發及使用成本負責。成本中心將對成本目標開展多方面的分析，使企業成本不斷降低，提升成本利潤率。

2.深入作業層次控制成本

采用作業成本，將企業所有的作業分為增值作業與非增值作業。在企業中各種生產作業、加工作業、安裝作業、裝配作業等是增值作業，企業中的搬運、待工、檢驗、倉儲等不能增加顧客的價值，屬于非增值作業。如果某項非增值作業取消后不會對產品的價值產生負面作用，企業應當予以消除；有些作業可以從管理的角度進行改善，在儲存過程中發生的變質損失，盡管這項作業會增加企業的成本，但在嚴格的倉儲條件下，這對于變質損失費是可以降低的；如果企業的非增值作業比較多，而且在生產過程中不能避免，可以適當改變企業生產經營模式，從根本上消除非增值作業的發生，降低企業的成本。

(二)縱向價值鏈的成本管理實施

1.供應商價值鏈成本管理

供應商作為上游企業，在材料的質量、價格、運送速度及售后等方面都制約著企業成本的大小，對企業的價值、成本及競爭等方面起著極其關鍵的作用。因此，企業應該將供應商進行分類管理，根據戰略需要選擇供應商，并建立長久的戰略合作關系，實降低成本的目標。

2.銷售商價值鏈成本管理

銷售商作為下游企業，與客戶打交道，占據市場的重要地位，是實現價值增值的關鍵時刻。因此，企業應選擇競爭能力強，市場比例高的銷售商，與其建立長久的戰略合作關系。所以，企業可以利用網絡，與銷售商建立一體化的分銷渠道，對其進行動態管理，及時傳遞銷售信息，提高產品銷售額，既而實現雙贏的局面。其次，企業可以為銷售商進行市場銷售趨勢預測，對顧客適時進行信息的反饋，有利于及時發現問題，并與銷售商及時商討進行改善。

3.顧客價值鏈成本管理

企業間的競爭就是爭奪顧客的戰爭，顧客的需求日益多樣化，企業提供產品必須以顧客的需求為出發點，導致企業生產必須滿足顧客需求，并以此來開展企業的生產活動。因此，在確定顧客價值鏈時，必須首先建立與顧客的關系，并維持與顧客的長久關系。只有這樣才能增加企業的價值，保證企業的核心競爭力。

(三)橫向價值鏈的成本管理實施

橫向價值鏈的成本管理從整個行業入手，對企業的競爭對手的成本信息、銷售能力、市場競爭力等方面進行系統的分析，通過資料的收集確定企業在行業鏈條上所處的位置，借鑒競爭對手的生產、銷售、售后等經營活動，采取適當的方法，取其優勢，分析劣勢，增加企業自身的價值并提升核心競爭力。企業的核心競爭力在一定程度上體現在價值鏈的合理程度上，只要企業的價值鏈能比競爭對手的價值鏈有優勢，就占有一定的先機。通過與對手比較價值鏈，能得到這樣的結論，企業競爭的優勢或劣勢與企業的價值活動或成本因素有直接的關系，企業價值的大小或成本的降低能夠幫助企業增強競爭的有利地位。企業可對目前和潛在的對手進行分析，通過對比，確定企業目前的競爭狀態和競爭實力，根據價值鏈分析，了解企業目前的地位和未來的發展前景，評價優勢和劣勢，從而制定出合理適當的競爭戰略，以獲取競爭優勢。在此基礎上，充分了解對方的成本，將競爭對手的成本優勢和劣勢定位于企業的價值鏈中，分析其優勢，學習或模仿其優勢；分析其劣勢，杜絕或改善自身的劣勢，并研究其深層次的原因，對企業自身的價值鏈加以優化。綜上所述，根據價值鏈成本管理的內容，從內部價值鏈、縱向價值鏈、橫向價值鏈三個方面，三管齊下，可以為降低企業成本、提高企業銷售業績、增強市場占有率等方面，增加企業價值，并提升企業核心競爭力起到積極的作用。

作者：張敏思單位：黑龍江財經學院會計系