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一、作業成本計算與作業成本管理的關系

作業成本管理是作業成本計算發展到一定階段的進一步拓展，作業成本計算是作業成本管理的核心，作業成本計算為作業成本管理提供基本分析和核算工具。作業成本管理是作業分析、作業成本分析和作業改進過程的有機組合。作業成本計算處于作業成本管理的中心，通過實施作業成本計算真正發現和提供企業作業鏈對顧客價值、企業價值增長有關的重點作業及相關信息，企業管理層根據這些信息對整個作業鏈進行改進，實施作業管理。

二、作業成本計算法在5種相關領域應用的比較

本文在閱讀大量文獻的基礎上，對物流企業、餐飲企業、軍工企業、醫院以及高校等5個比較具有代表性的領域作業成本法的應用進行分析比較。在分析作業成本法在相關領域的應用時，首先應分析作業成本法在相關領域中應用的必要性和可行性，簡要介紹對象企業的背景，并且分析歸納對象企業的特點，然后針對各個企業的特點主要從以下幾個步驟展開作業成本法：第一步：確定成本對象；第二步：介紹業務流程；第三步：識別作業，確立作業中心；第四步：確認資源動因，將資源消耗分配到作業；第五步：確認作業動因，將作業成本分配到各產品或服務中；第六步：計算成本對象的成本；第七步：進行成本分析，與傳統成本法進行比較。1.除了應用作業成本法的步驟大致相同外，這些對象企業還具有一些共同的特點：

（1）間接費用所占比重大；

（2）產品或服務的種類較多；

（3）對成本核算的準確度要求較高，需要正確的成本信息來制定正確的價格政策；

（4）傳統成本管理模式不適應企業管理要求，現行成本信息的準確性不可靠，或者企業的成本分析已出現盲點，以致失去競爭力。

2.與其他行業相比均有自己的特殊之處：

（1）諸如醫院，軍工企業及高校等國有企業、事業單位，缺乏成本控制動力；

（2）物流企業成本構成的最大特點是無存貨成本；

（3）從醫院方面來看，需要建立作業成本庫，但是其必須符合“同質”性的要求。其他企業沒有此要求。

（4）我國高校實行的是事業單位會計制度，基本不存在行業競爭，一般不考慮成本效益原則，進行成本核算的難度較大。

3.作業成本法應用存在的問題及建議

作業成本計算法并不適用于所有企業，應考慮各方面因素，筆者認為包括但不限于下列幾項因素：

（1）從成本效益原則方面。改變傳統成本法，實施作業成本法，在人力、物力、財力等方面需要較大的成本投入，應遵循成本效益原則衡量實施作業成本法的投入成本與所節約的成本孰大孰小，然后再決定是否采用作業成本法。

（2）從管理層觀念方面。管理層認為作業成本法非常復雜，不愿意改變現有的傳統成本核算方法，導致企業難以實施作業成本法。我國企業應該樹立正確的“作業”觀念，營造適合企業采用作業成本法的環境，鼓勵企業在適用條件下實施作業成本法，降低企業成本。

（3）從員工方面。作業成本法的實施對管理和技術方面的要求較高，導致出現人才供需缺口。企業應著力提高企業人員素質，培養員工“作業”意識，大力培訓作業成本法相關知識，有助于推行作業成本法。

作者：黃婷婷單位：集美大學工商管理學院