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〔摘要〕企業會計政策選擇貫穿于企業從會計要素確認到計量、記錄、報告各環節的整個會計過程，它并不單純是會計技術、方法問題，它是企業管理當局和會計人員處理、協調各利害關系的矛盾，分配經濟利益的一項重要措施。會主政策選擇對會計信息質量有很大的影響，合理選擇會計政策十分必要。

一、會計政策選擇的內涵及決定因素會計政策有宏觀會計政策和微觀

企業，會計政策之分，企業會計政策是企業在宏觀會計政策的范圍內，根據企業的具體情況所選擇的最能反映企業財務狀況和經營成果的會計原則、程序和方法;宏觀會計政策是指一國政府或政府授權的機構為了規范企業會計行為、提高會計信息質量，實現一定的社會經濟目標而制訂和的會計準則規范的總和，其核心是會計準則。

會計政策選擇是指企業管理當局具有在公認會計準則允許的范圍內，選擇或根據需要改變具體會計方法和程序的權利。會計政策選擇具有如下特點:其一，會計政策選擇是在公認會計準則的約束下滿足管理人員追求個人效用最大化的需求，它實質上是管理者的行為:其二，會計政策選擇的結果將會影響企業報告的財務狀況、經營業績和現金流量的數據;其三，對會計政策選擇合理性的判斷缺乏可能量化的客觀性依據。例如，國際會計準則第1號就提出了關于會計政策選擇的三個指導原則:謹慎原則、實質重于形式原則和重大性原則。

這些指導原則都屬主觀的定性原則，缺乏定量性。企業會計政策選擇貫穿于企業從會計要素確認到計量、記錄、報告各環節的整個會計過程，它不單純是會計技術、方法問題，它是企業管理當局和會計人員處理、協調各利害關系的矛盾，分配經濟利益的一項重要措施。

從企業內部來看，影響企業會計政策選擇的因素有以下幾個方面:

1.企業的經營策略和目標因素。為了實現企業的經營策略和目標經營，管理當局在選擇會計政策時必須從企業所處的實際情況出發，明確企業所處的發展階段、發展前景、本身在同業競爭中的地位，以及本企業的優勢、問題。為了爭取商業信用和獲得信貸資金，資產負債率很高的企業會通過會計政策的選擇來調整資本結構的比例，如選用完全成本法計算產品的成本和自制設備的成本，對于需要遞延或攤銷的成本、費用，一般采用較長的攤銷期限，對于發出存貨的計價多采用先進先出法處理。企業管理當局還會通過會計政策的選擇來均衡各期收益，以維持企業穩中有升的財務形象。

2.管理當局的自身利益因素。管理當局對與自身利益相關的利害方面往往也比較關注，為了平穩各方利益，并從中獲取自己的收益，就有進行會計政策選擇的動機。根據信息不對稱原理和理論，經理往往擁有大量股東所沒有的信息。這樣經理就存在利用其所擁有的私人信息，行使其會計政策的選擇權，如根據獎酬計劃來選取會計信息，將會計收益由未來期間提前到本期確認，將一些費用資本化或減少預提的費用，使企業出現較高的會計收益，以提高自己的報酬。

3.會計人員的職業判斷能力和職業道德因素。一方面會計人員必需掌握有關的會計專業知識和技能，對各種影響因素作出全面的分析與權衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預測和決策，選擇合理、合法、切實可行的會計政策。另一方面，會計人員還需要具有良好的職業道德，會計人員的工作態度會直接影響會計信息的質量。企業對于會計政策的選擇還受到外部會計環境的影響。會計環境是會計所賴以產生、存在和發展的環境，是會計所處特定發展階段的客觀條件。

會計環境作為一個錯綜復雜的、龐大的統一體，主要體現在以下幾個方面:

1.經濟環境因素。企業的經濟結構、組織形式和資金籌措手段、經濟發展水平等都對企業會計政策選擇產生一定影響。例如:高科技企業對無形資產的確認、攤銷以及研究開發費用的會計政策更為關注，上市公司應選擇那些能充分披露會計信息的會計政策。經濟發展水平較高時;企業會采取積極而合理的會計政策，避免過于穩健:反之，當經濟發展水平較了邸寸，企業則必定要考慮安全經營的需要，謹慎行事，采取各種穩健的會計政策以抵御風險。

2.政治環境和法律環境因素。企業會計政策的選擇必須考慮政府的可能反應及關注，某些巨額的盈利往往會受到政府的特別重視，政府可能會采取一些不利于企業的限制性政策。企業管理當局為避免政府利用會一計數據來限制企業行為，往往會采取遞延利潤或降低收益的會計政策。出于所得稅目的，企業往往會考慮在稅法允許的范圍內，選擇會計收益較少的會計政策。從法律環境角度來看，企業選擇的會計政策應該符合會計法、會計準則、企業會計制度、企業財務會計報告條例，并與有關經濟法規(如公司法、稅法、證券法等)相協調。

3.審計要求。在通常情況下，一個國家的會計準則中，會計政策的可選擇性大小是與審計水平相適應的。可選擇性高的準則增大了實務處理的靈活性，使審汁對象變得復雜，風險增大，從而也對審計方法、審計技術以及審計人員的素質等提出了吏高的要求。

二、合理選擇會計政策的重要性

(一)加強對企業人行為的規范L制訂有效的激勵機制。以持股或股票期權為形式的激勵方式通常能有效地激勵經理致力于提高公司的長遠績效。通過使公司經理持股擁有股票期權，使經理人員在某種程度上成為企業的所有者，以便減低人成本和平衡人與所有者的56利益，使人的收益依賴于公司的市場價值而非賬面收益，人就會注重長遠利益而非短期行為。

2、加強市場約束機制。市場約束包括產品市場約束、資本市場約束、經理人市場約束和兼并市場約束等。這些外部市場存在激烈的競爭，給人員以很大的壓力，企業若經營不善，則產品市場上的份額就會銳減，資本市場上企業股份下跌或企業舉債過多，企業籌資會發生困難，在兼并市場上還可能被其他企業接管兼并，而經理市場則更是提供了一個成本較低廉的人的約束機制。市場約束力度是以各類市場的發育程序為前提的，市場越成熟，其約束力越大。所以，我國應進一步完善產品市場，加強資本市場、兼并市場和兼并人市場的培育，以促進激勵機制效用的有效發揮。超級秘書網

(二)確定會計準則中會計政策的可選擇空間

1.公認性與合法性。企業制定會計政策的空間范圍必須界定在公認的國家會計準則與會計制度確定的可選會計方針之內。國家的法規制度框定了企業作為會計主體從事生產經營活動的行為規則，企業會計政策制定必須以合法性作為準繩。合法性與公認性有時會出現不相協調，在處理公認性與合法性的關系上應本著這樣的原則:按照會計準則與會計制度制定會計政策，公認性通常體現了合法性;無相應準則制度而需參照其他具有公認性的規范甚至自創會計政策，必須兼顧合法性。

2.成本效益性。成本是指會計政策的制定成本以及執行成本;效益是指會計政策的制定和執行對企業股東、債權人、財政稅務等相關利益方所帶來的影響，包括正效益和負效益。成本效益性主要體現在對各利益集團經濟利益的平衡上。會計政策制定立足于企業立場，在短時期內，企業管理當局與股東、債權人以及政府間的利益彼消此長，往往會計政策對后者產生的效益為值;在長時期內，各方的利益會逐漸趨于一致，正效益逐步顯現。企業管理當局以自身立場制定會計政策時，至少應滿足最多相關利益集團的短期利益并保證其長期利益的獲取。

3.穩定性與適用性。企業的會計政策一經制定，執行過程中應保持相對穩定，這從另一方面體現了會計政策制定時的嚴肅性。同時也應認識到會計政策的制定是一個不斷優化的過程，當會計政策本身與企業生產經營狀況、企業的發展階段以及在同行業所處的地位不相適應時，應予及時調整或變更，以保持會計政策對會計實務規范的適用性。