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在我國(guó)金融體制改革不斷深化的過(guò)程中商業(yè)銀行既面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)也充滿發(fā)展的機(jī)遇，內(nèi)部控制作為其規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防弊堵漏的有效措施已被廣泛運(yùn)用。但是如何建立健全行之有效的審慎評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制管理體系，從而有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保證商業(yè)銀行規(guī)范操作、穩(wěn)健經(jīng)管，是一個(gè)值得研究和需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。筆者就此談幾點(diǎn)看法。

一、健全商業(yè)銀行內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)的必要性

金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)的一種自律行為，是金融機(jī)構(gòu)為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部各職能部門(mén)及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱。作為一種管理工具，其目的在于：確保國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)得以貫徹執(zhí)行；保護(hù)金融機(jī)構(gòu)的資財(cái)安全，會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，資料準(zhǔn)確、完整；有利于查錯(cuò)防弊，堵塞漏洞，消除隱患；保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有效池運(yùn)行。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制及其實(shí)施效果進(jìn)行系統(tǒng)全面的檢驗(yàn)、測(cè)試和考證，檢查所建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、適用、有效，內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到，由此找出內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)，督促有關(guān)部門(mén)及時(shí)制定有效措施，使內(nèi)部控制制度不斷健全和完善，以確?？傮w戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn)。因此，商業(yè)銀行建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，主要有以下幾個(gè)方面：

首先，開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是適應(yīng)商業(yè)銀行向市場(chǎng)化、商業(yè)化轉(zhuǎn)軌的客觀需要。現(xiàn)代商業(yè)銀行必須遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融方針政策和法律法規(guī)，建立自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，必須堅(jiān)持資金運(yùn)營(yíng)“安全性、流動(dòng)性、效益性”相統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)原則。如果缺乏健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，必然造成經(jīng)營(yíng)失控、管理混亂；同樣，有了內(nèi)部控制系統(tǒng)若不加以評(píng)價(jià)，就無(wú)法確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、完善、有效，控制目標(biāo)是否真正實(shí)現(xiàn)，更無(wú)法發(fā)現(xiàn)控制上存在的一些薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。英國(guó)巴林銀行和日本大和銀行作為世界級(jí)老牌銀行，‘其內(nèi)部控制體系不可謂不健全，它們也曾派人檢查過(guò)里森和井口俊英的經(jīng)營(yíng)帳目，但卻未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏的嚴(yán)重問(wèn)題，最終導(dǎo)致災(zāi)難性的后果。這說(shuō)明這兩家銀行的內(nèi)控檢查流于形式，經(jīng)不起考評(píng)，對(duì)存在的隱患起不到警示作用。

我國(guó)商業(yè)銀行在金融體制改革過(guò)程中，內(nèi)部控制制度建設(shè)已取得了明顯的成效，但不能說(shuō)已很完善，而且內(nèi)控制度的有效性、適用性也有待于實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)，必須通過(guò)評(píng)價(jià)來(lái)證明。因此，在商業(yè)銀行內(nèi)部開(kāi)展完善內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制尤顯重要，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)日益加大的情況下，該項(xiàng)工作更具緊迫性、必要性。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，能夠及早主動(dòng)發(fā)現(xiàn)銀行在經(jīng)營(yíng)管理中存在的一些深層次問(wèn)題，并針對(duì)存在問(wèn)題，分析原因，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議和措施，幫助和督促各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高效益，增強(qiáng)其自我約束和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保證商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和規(guī)范管理。

其次，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制有利于提高內(nèi)部稽審部門(mén)的權(quán)威性，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬、金融創(chuàng)新日新月異，其內(nèi)部審計(jì)的工作面也迅速擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)種類逐年遞增，審計(jì)資源的有限性和審計(jì)任務(wù)的繁重性之間的矛盾日益突出。如果對(duì)商業(yè)銀行所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繼續(xù)進(jìn)行頻繁的全面的審計(jì)，不僅從人力、物力和時(shí)效上考慮不經(jīng)濟(jì)也不可取，還可能導(dǎo)致睛蜒點(diǎn)水，浮于表面，流于形式的狀況，致使工作質(zhì)量不高，審計(jì)效果大打折扣，內(nèi)審部門(mén)的權(quán)威性也就難以樹(shù)立。因此，要在合理的時(shí)限內(nèi)有效地完成審計(jì)任務(wù)，就必須依賴內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制發(fā)揮作用，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)確定稽審程序、重點(diǎn)、范圍和方法。這既可以提高審計(jì)工作效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)審工作有的放失、重點(diǎn)突出，又使審計(jì)方法建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上。因此，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制是商業(yè)銀行自身發(fā)展和追求高效率、高效益的內(nèi)在需要。

第三，開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)跟上國(guó)際現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展步伐的需要。以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，已成為現(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)主要內(nèi)容，它在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已成為審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分并普遍應(yīng)用，在內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中占有很重要地位。國(guó)際“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》中提出：內(nèi)部審計(jì)要對(duì)全部管理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，達(dá)到向管理部門(mén)報(bào)告有關(guān)內(nèi)部管理情況、內(nèi)部業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制是否有效性、經(jīng)濟(jì)性和效果性的目的。這種以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的審計(jì)，國(guó)外審計(jì)界稱之為“制度基礎(chǔ)審計(jì)”或“系統(tǒng)性審計(jì)”，其先進(jìn)性和科學(xué)性，已為世界各國(guó)所認(rèn)同，并成為審計(jì)技術(shù)發(fā)展的一種趨勢(shì)。隨著我國(guó)金融開(kāi)放的發(fā)展和深入，吸收和運(yùn)用國(guó)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)已成為我國(guó)金融界的共識(shí)，按國(guó)際慣例辦事和與國(guó)際接軌也是大勢(shì)所趨。因此，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)跟上現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的步伐，實(shí)際出發(fā)，以高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究和應(yīng)用，更好地為商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展提供有力的保障。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則

1、有效性原則。商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在符合國(guó)家金融方針政策的前提下，在完善的內(nèi)部控制制度監(jiān)督下具體實(shí)施和運(yùn)作。測(cè)度內(nèi)部控制制度能否得到銀行內(nèi)部各部門(mén)和所有員工的遵守，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)乃至各項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)制定的內(nèi)部控制措施是否被嚴(yán)格執(zhí)行并真正充分發(fā)揮作用，內(nèi)部控制制度是否具有權(quán)威和有效性，是評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部控制制度的重要原則。

2、審慎性原則。內(nèi)部控制的目的是有效防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，就是測(cè)試內(nèi)部控制體系能否起到有效地防范、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用，能否將業(yè)務(wù)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)、造成或可能造成的損失控制在最小的范圍之內(nèi)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的機(jī)制完善性與否是評(píng)價(jià)銀行是否遵循以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為原則是非常必要的。

3、全面性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須遵循全面性原則，即評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制程序和措施是否覆蓋到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、所有部門(mén)和崗位，不留死角和空白點(diǎn)，并真正做到相互制約，相互牽制。

4、及時(shí)性原則。新設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)成開(kāi)辦新業(yè)務(wù)種類，要評(píng)價(jià)是否及時(shí)建章建制及其健全程度，是否預(yù)先制定了有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，單位負(fù)責(zé)人是否具有“內(nèi)控優(yōu)先”的思想。

5、獨(dú)立性原則。即對(duì)內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)應(yīng)獨(dú)立于內(nèi)部控制制度的制定部門(mén)。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制的思考

根據(jù)中國(guó)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》和商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀要求，筆者認(rèn)為建立健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

一是建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須有一個(gè)評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，將評(píng)價(jià)依據(jù)、與實(shí)際存在的內(nèi)部控制制度相對(duì)照，才能恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)它的健全性、完善性、有效性和適應(yīng)性，而這個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是要建立健全一套適應(yīng)商業(yè)銀行的完善的內(nèi)部控制體系，包括建行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制、資金交易的風(fēng)險(xiǎn)控制、衍生工具的控制、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)的控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制、授權(quán)授信的控制、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制等一系列控制系統(tǒng)。只有建立這樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能全面體現(xiàn)一個(gè)健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)所具備的控制環(huán)節(jié)和控制措施，為審計(jì)人員客觀公正地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)尺度。在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也應(yīng)抓好審計(jì)人員素質(zhì)的提高，要深入開(kāi)展對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的調(diào)查研究，充分掌握銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律，積極探索商業(yè)銀行科學(xué)的業(yè)務(wù)處理程序和工作方法，設(shè)計(jì)和制定一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，并在進(jìn)行試點(diǎn)的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)和完善，并逐步加以推廣和運(yùn)用，為開(kāi)展好商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。

二是健全評(píng)價(jià)體系。健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要包括兩個(gè)方面，一方面要建立銀行業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，例如財(cái)會(huì)、信貸、儲(chǔ)蓄管理等部門(mén)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)要以崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程為中心來(lái)自我調(diào)節(jié)和自我完善，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；另一方面要健全商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)要以整個(gè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)為評(píng)價(jià)對(duì)象，實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)管評(píng)價(jià)是銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵和重點(diǎn)。

三是加強(qiáng)監(jiān)管評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)綜合管理和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職能部門(mén)，健全有效的內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)體系是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。首先要改革內(nèi)部審計(jì)體制及監(jiān)管體制，逐步適應(yīng)統(tǒng)一法人體制的需要。在目前商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制尚未健全、全融體系有待完善的情況下，中央銀行考慮金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀，及早成立專門(mén)的金融稽核監(jiān)管委員會(huì)和內(nèi)審體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組，由國(guó)有商業(yè)銀行總行參加，負(fù)責(zé)制定全國(guó)性的金融稽核監(jiān)管方針政策，為各商業(yè)銀行強(qiáng)化內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境；同時(shí)，各商業(yè)銀行總行和一級(jí)分行也要結(jié)合本行工作需要和實(shí)際情況成立審計(jì)委員會(huì)。研究制定針對(duì)本行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施和內(nèi)部控制目標(biāo)等重大事項(xiàng)。商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)所屬機(jī)構(gòu)按“下審一級(jí)”的要求，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行體制改革，逐步推行金融機(jī)構(gòu)在所轄區(qū)域內(nèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小跨區(qū)域設(shè)立審計(jì)辦事處。例如，建設(shè)銀行遼寧省分行從1997年開(kāi)始在審計(jì)體制改革方面做了一些嘗試，先后成立了三個(gè)審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按建設(shè)銀行總行內(nèi)部審計(jì)體制改革方案的要求，1999年初設(shè)立了一級(jí)分行審計(jì)管理工作的副行級(jí)總審計(jì)師，成立總審計(jì)室，總審計(jì)師人總審計(jì)室主任，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和管理一級(jí)分行范圍內(nèi)的審計(jì)工作。在所轄行按區(qū)域成立了七個(gè)審計(jì)辦事處，人員達(dá)到150多人，按新體制進(jìn)行監(jiān)督被駐在行各項(xiàng)業(yè)務(wù)，依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)范管理，并有責(zé)任定期和不定期向總審計(jì)師及總審計(jì)室真實(shí)地報(bào)告被駐在行的經(jīng)營(yíng)管理情況和對(duì)其的審計(jì)結(jié)果，以保證監(jiān)管評(píng)價(jià)的獨(dú)立性和超脫性。建議中央銀行可參照此做法在全國(guó)商業(yè)銀行是否逐步進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)體制改革。其次，要抓好各行加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的工作。第三，中國(guó)人民銀行下發(fā)的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》對(duì)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容做了比較全面的規(guī)定，并對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度提出了具體要求。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部稽審部門(mén)要按照這一指導(dǎo)原則的要求，制定具體措施認(rèn)真貫徹落實(shí)。第四，要樹(shù)立內(nèi)部控制監(jiān)管評(píng)價(jià)的權(quán)威性。各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管評(píng)價(jià)工作的認(rèn)識(shí)和重視程度，為這項(xiàng)工作的開(kāi)展打好基礎(chǔ)；同時(shí)，作為評(píng)價(jià)主體的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)以圍繞本行防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益為中心積極開(kāi)展工作，不斷提高監(jiān)管水平和審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以工作實(shí)績(jī)樹(shù)立起商業(yè)銀行內(nèi)部控制監(jiān)管評(píng)價(jià)的權(quán)威性。

四是應(yīng)具備的評(píng)價(jià)程序。為使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與客觀實(shí)際能夠有機(jī)結(jié)合，以提高評(píng)價(jià)效果，確保評(píng)價(jià)質(zhì)量，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序應(yīng)按以下四個(gè)步驟操作：

1、環(huán)境評(píng)價(jià)。銀行內(nèi)部控制只有在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境下才有可能存在并發(fā)揮作用。對(duì)銀行的內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的就在于了解被評(píng)價(jià)行管理層的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，今后發(fā)展目標(biāo)及方向，是否堅(jiān)持安全性、流動(dòng)性、效益性相統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)原則。

2、健全評(píng)價(jià)。主要通過(guò)銀行的信貸、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、籌資、計(jì)算機(jī)、國(guó)際業(yè)務(wù)等在各項(xiàng)規(guī)章制度中規(guī)定的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行檢查，以此來(lái)衡量該行的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制程度和過(guò)程以及針對(duì)各立務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施是否健全、完整、有效，并作出準(zhǔn)確公正的判斷和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、符合評(píng)價(jià)。即采用一定的方法，測(cè)試“健全評(píng)價(jià)”控制點(diǎn)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的發(fā)生性和實(shí)用性。符合評(píng)價(jià)是確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分發(fā)揮作用，其目的在于向進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)人員提供關(guān)于內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及這些控制方法是否得以遵循等方面的依據(jù)。符合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中最核心的部分。

4、功能評(píng)價(jià)。在完成對(duì)銀行內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)所作的各種測(cè)試后，評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的控制作用或是取得了應(yīng)有的控制效果。

五是完善評(píng)價(jià)內(nèi)容。結(jié)合實(shí)際，概括起來(lái)有以下幾個(gè)方面：

1、組織保障控制評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)銀行內(nèi)部組織控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，即主要是對(duì)授權(quán)、職責(zé)分離和崗位職責(zé)以及人員素質(zhì)的評(píng)價(jià)，來(lái)保證銀行內(nèi)部形成相互聯(lián)系、相互制約的組織體系。

2、業(yè)務(wù)程序控制評(píng)價(jià)。對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的評(píng)價(jià)，必須具備環(huán)節(jié)、經(jīng)歷、順序，即對(duì)授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)，以保證銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)按規(guī)定的秩序有效地運(yùn)行。

3、信息質(zhì)量控制評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)銀行的信息系統(tǒng)健全性和科學(xué)性的評(píng)分，達(dá)到確保銀行信息的全面性、及時(shí)性、可靠性和準(zhǔn)確性。

4、內(nèi)部計(jì)審控制評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中對(duì)其他各項(xiàng)控制的再控制，通過(guò)檢查評(píng)價(jià)一家銀行內(nèi)部控制制度是否健全、有效，可對(duì)其監(jiān)管職能作用發(fā)揮的大小做出判斷和評(píng)價(jià)。

六是改進(jìn)評(píng)價(jià)方法。在對(duì)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中，為了快速和高效地了解被評(píng)價(jià)行的內(nèi)部控制狀況，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)人員必須轉(zhuǎn)變或改進(jìn)落后以及不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的方式方法，掌握和運(yùn)用適合現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的專用技術(shù)方法。具體有：

1.文字描述法。就是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)、觀察等手段將

了解到的內(nèi)部控制情況用文字形式描述下來(lái)的方法，表述其組成控制情況的內(nèi)容，再由審計(jì)人員對(duì)這個(gè)系統(tǒng)的控制情況進(jìn)行判斷分析，看對(duì)控制點(diǎn)的控制措施是否完整，以確定其健全性。

2.調(diào)查法。內(nèi)部控制調(diào)查表一般是審計(jì)人員針對(duì)各

項(xiàng)具體的控制措施事先擬定一系列問(wèn)題，并列于設(shè)計(jì)好的表格中，然后通過(guò)一定的方式填制問(wèn)卷，請(qǐng)被評(píng)價(jià)行的有關(guān)人員回答，從中檢查和分析某項(xiàng)控制措施是否存在，并以此作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否健全的依據(jù)。內(nèi)部控制調(diào)查表法好處有利于提高審計(jì)工作效率，可有審計(jì)人員分頭進(jìn)行，也可節(jié)省審計(jì)時(shí)間，加大審計(jì)工作深度和力度。

3.流程圖法。這種方法只要把被評(píng)價(jià)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

處理程序以流程圖的形式繪制出來(lái)，就可以反映出被評(píng)價(jià)行內(nèi)部控制系統(tǒng)情況。流程圖用特定語(yǔ)言符號(hào)表示被評(píng)價(jià)行內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行狀況，直觀地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，表明該行職責(zé)分離、權(quán)責(zé)劃分的狀況，突出控制點(diǎn)尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)，是審計(jì)人員據(jù)以分析、研究被評(píng)價(jià)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效方法。

4.穿行測(cè)試法。審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際階段，用來(lái)證

實(shí)所記錄的內(nèi)部控制情況正確性的手段。是評(píng)價(jià)人員在審查的某一系統(tǒng)抽取一、兩筆典型業(yè)務(wù)，從頭到尾檢查其處理過(guò)程，驗(yàn)證是否與記錄的內(nèi)容相一致，即跟蹤或穿行于被評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中。穿行測(cè)試方法是審計(jì)較為常用的，目的在于保證評(píng)價(jià)人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有一個(gè)準(zhǔn)確的理解。

綜上所述，在應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法上，內(nèi)部審計(jì)人員必須結(jié)合被評(píng)價(jià)單位的實(shí)際情況，把各種評(píng)價(jià)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，靈活運(yùn)用，認(rèn)真研究，探索和完善具有自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，不斷提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)逐步完善并日益健全。