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【摘要】中小企業在市場經濟中競爭不利的原因有很多。筆者認為其重要的原因是在規范的市場環境和現代企業制度中，缺少設計合理、運作規范的企業內部控制制度，尤其是不能從戰略的角度審視其內控的建立和健全。

【關鍵詞】中小企業；戰略管理；內部控制

中小企業對于我國經濟發展所發揮的重要作用已是無可質疑的，已構成國民生產總值的有力支撐和財政收入的重要來源。中小企業憑借數量眾多、經營方式靈活、創新意識強等獨特的自身優勢，在拓寬就業渠道、增添競爭活力、推動制度變革與技術創新、促進經濟增長等方面，發揮著不可或缺的作用。但關于中小企業的成長期短及在市場經濟中面臨殘酷競爭時有些弱不禁風、不堪一擊的問題，究其原因有很多。筆者認為最主要的是中小企業在規范的市場環境和現代企業制度中，缺少設計合理、運作規范的企業內部控制制度，尤其是不能從戰略的角度審視其內控的建立和健全，中小企業就很難持久、健康地運營，至于其經濟效益的不斷提升更是一紙空談。

一、中小企業的發展需要有長期戰略的眼光

阿里巴巴的馬云提出“要做102年的企業”，這就是最實在的長期戰略規劃。中小企業實施“鼠目寸光”的短期戰略，可以說是很難有所發展，甚至是有直接生存危機的。戰略管理就是重大的、帶全局性的謀劃，戰略管理是決定企業長期發展的一系列重大決策和行動，是企業在保持與環境的動態平衡中實現其宗旨的管理過程。

（一）從戰略出發有助于促進中小企業的長遠發展

全球經濟一體化進程的加快，知識經濟時代的到來，網絡化的形成，信息傳遞程度的增加，使得國內中小企業面臨著科技革命、網絡革命、信息革命的重大挑戰。同時，在建立現代企業制度和深化企業改革的進程中，還將面對多元化的產權關系和多樣化的人文環境。所有這些外部環境的種種變化，都需要我們對以往的管理和企業的長遠發展進行重新定位，這些從根本上體現了對中小企業實施戰略管理的必然性。

戰略管理注重對企業未來總體方面的謀劃，著眼于機會與趨勢，而不是針對企業的個別困難與問題。它著重于企業的長期業績與前途，而不是眼前的短期利潤，其立足點是謀求提高企業的市場競爭力，使企業立于不敗之地。

（二）從戰略出發有利于中小企業的科學發展

現代企業管理面對來自各個方面的挑戰，特別是管理人本化、信息化、知識化、民主化和高效化等深刻變化和創新理念，促使現代企業的發展總體上已從傳統企業走向新型企業，從“硬件時代”走向“軟件時代”，從經驗決策走向科學決策，從傳統管理走向現代管理。要提升企業的綜合競爭能力，不僅需要制定正確的企業戰略，科學地實施戰略管理，及時把握企業外部環境的變化，同時也需要優化內部資源的配置，從而取得內部資源和外部環境的動態平衡與協調，實現企業的新發展。

戰略管理也是企業領導者在對企業外部環境和內部資源條件分析、預測的基礎上，通過制定企業戰略并付諸實施，從而保障企業生存和長期穩定發展的過程。它強調對企業外部市場環境的變化及趨勢的把握，強調企業的長遠利益，著眼于企業的戰略發展方向，其目的是尋求企業長期穩定的可持續發展。同時，戰略管理尋求企業內部資源和外部環境的協調，通過對外部環境因素的分析，對環境變化的預測，辨明機遇和威脅，并通過調整、優化等措施，尋求在未來時期企業與環境的協調。

（三）從戰略出發有利于中小企業的資源整合

戰略管理就是圍繞戰略目標有重點地配置資源，創造良好的戰略實施環境。最主要的是培育戰略支持型文化，倡導結果導向與追求卓越的精神，保證薪酬制度與戰略業績的緊密結合；制定有助于戰略實施的政策和程序，建立內部控制機制以保證戰略方向不偏離預定目標，發揮戰略管理的領導作用，營造支持戰略管理的組織氛圍，適時進行戰略調整。戰略管理就是從長遠的角度去認識、理解、解決中小企業問題，并持續貫穿整個企業的過程，而不是只強調階段性的戰略規劃、戰略目標等。

二、中小企業的發展需要有健全的內部控制規范

（一）中小企業內部控制現狀

確切地講，目前我國中小企業內部控制的現狀是不容樂觀的，呈現出企業負責人等管理層本身的內部控制意識淡薄、組織結構設置不合理和不規范、缺乏長遠的風險評估制度、控制政策不健全和監督機制不完善以及信息溝通渠道不暢等主要問題。中小企業的內部控制不健全，直接導致了其會計信息的嚴重失真，更無從談起對中小企業的長遠規劃。

在日常管理工作及內控制度的執行中，許多中小企業往往只片面關注經營效益，忽視對崗位設置、人員任用、會計賬證、資產管理等企業基礎工作的檢查考核，不僅沒有對基礎性工作查疏補漏的意識，更是缺乏行之有效的內部激勵機制對基礎性工作實行獎優罰劣。由此引發企業基礎管理不完善、經濟業務不規范、會計核算不完整、資產運營效益低下等一系列不良現象的普遍存在。這些現象不僅為違法舞弊行為提供了可乘之機，給企業造成財產損失，而且嚴重影響著企業整體效益的提升和健康、可持續發展。

（二）中小企業健康發展亟待內部控制規范的建立

我國的內控制發展較晚，而且是隨著改革開放的不斷深入，而被動和適應經濟發展需求而生的，有明顯的滯后性。2008年7月的《企業內部控制基本規范》要求企業建立健全內部控制，提高企業內部控制與經營管理水平，促進企業健康可持續發展。規范將內部控制的作用深化，范圍擴大至“提高企業經營管理水平”的高度，直接體現和滲透了戰略管理的思想。

對于中小企業內部控制的觀點，筆者比較贊同和麗芬（2008）把內控制分為內部會計控制和內部管理控制。和麗芬指出內部會計控制是與會計工作和信息直接相關的控制；而內部管理控制是與經營管理工作直接相關的控制，會計控制始終是中小企業內部控制框架的基礎，也是管理控制的基礎，管理控制與會計控制的互動結合，能最終實現內部控制的目標。

三、戰略視角下內部控制的對策研究

（一）必須站在戰略管理的高度制定內控制度

中小企業內部控制的建立就是要確保企業的基本目標：生存和發展。生存是前提，站在戰略管理的高度就是要在考慮企業未來發展，對企業未來規劃的前提下，如何保證企業的根本生存。其具體的目標為：財產物資的完整，會計信息的準確透明，生產經營的健康良性發展。

戰略管理，就是在進行SWOT分析的基礎上，確定企業的發展領域是朝行業上游發展，還是朝下游發展；是在原范圍內發展，還是跨領域經營。其次要確定發展策略，是擴張還是收縮或是維持；還包括價格策略，是鎖定高端客戶高端定價，還是面向大眾低端定價或是以獨特產品或服務差異定價，必須要站在戰略管理的角度，不是高高掛起、目空一切。以此為依據，中小企業在制定內控制度時，才能有宏觀的把握、方向的指引、全局的考慮，能更有效地規范中小企業的發展。

（二）必須考慮戰略管理的相關原則制定內控制度

建立中小企業內控制度，其中很重要的原則就是戰略全面性原則。內部控制在層次上應當涵蓋企業董事會、管理層和企業全體員工，在對象上要覆蓋企業各項業務和管理活動，在流程上應當滲透到決策、執行、監督和反饋等各個環節，從全局角度出發。

為確保企業內部控制制度的有效實施和在執行過程中的日趨完善，中小企業必須定期對其內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，以便觀察制度的執行程度和執行效果，從中發現存在的問題，進而不斷采取措施修正或調整有關偏差，促使企業的內部控制更加合理有效。通過對企業管理基礎性工作的檢查考核，建立相應的長效激勵機制，并將兩者結合起來，促進企業完善基礎管理，不斷促成企業經濟效益的增長。（三）內控制度的制定要“有主有次，重點突出”

內控制度的建立絕不能成為高高掛起的“看客”，是要有主要內容和次要組成之分的，而且對重點內容要有所突出。對于中小企業的內控制度，會計控制是核心和重點。中小企業內部控制應從最基礎層面的內部牽制、會計控制做起，建立與之相關的貨幣資金控制制度、應收賬款控制制度、成本費用控制制度等，另外，在會計控制基礎上，建立組織結構的設計以及管理制度的設計，包括生產質量控制和人力資源控制等的全面控制。當然在“有主有次，重點突出”的基本原則下，要與企業的長遠發展戰略結合在一起，把長期戰略目標作為旗幟、方向，指引企業的發展。內控制度約束和規范著企業的發展，可以說從戰略角度對內控制度的制定，更大程度地促進中小企業的長遠健康發展。

（四）建立內控制度長效持續的監督機制

要考慮對內控制度的長效持續監督機制——內部審計。內部審計直接對中小企業高管層負責并由其聘任，工作的重點要突出對企業的經營管理作出分析、評價和提出具體的管理建議，而不能流于形式。內部審計的目標就是要促進和提高中小企業的發展運行機制，功能多樣化，業務拓展化，手段多樣化。

（五）內控制度不是死制度，要“與時俱進”有發展

現在企業的發展，尤其是中小企業的發展，初期或萌芽期可能離不開“英雄時代”、“英雄人物”，這些創業者在某一方面一定有過人之處，但終究不能作為企業長遠戰略發展的可靠依據，要靠制度，靠體制。建立中小企業的內控制度，不是為了某個人或某一具體團體私利，而要從長遠戰略角度出發，全局性考慮其體制、制度，而且要“與時俱進”，隨著經濟的發展，有更新、有發展，不能落在企業發展的后面，成為累贅和包袱。內控制度要隨著外部環境和內部環境的變化作出靈活調整，要始終能指引、規范企業的發展。

（六）注重內控制度的信息化手段

現代社會已進入了一個嶄新的信息時代，建構良好的信息交流平臺與順暢的信息溝通系統，已成為我國中小企業內控制度不可或缺的內容。它將有助于中小企業及時把握其自身的運營狀況和組織結構中所發生的各種情況，為企業的生產經營決策提供適時、全面和準確的各種信息，并使之快速在有關部門和人員之間溝通、反饋，從而大幅度提升企業內部控制的執行效率。在信息交流平臺與信息溝通系統的建構中，企業的會計信息系統是整個管理信息系統中非常重要的組成部分。通過加強會計信息系統的自身建設及其與其他信息系統的溝通交互，不僅有利于中小企業組織處理會計業務、提供財務管理和決策信息，亦可輔助企業管理者實施控制，增進中小企業內部的控制效果。

【參考文獻】

［1］和麗芬.對中小企業內部控制框架構建的思考［J］.會計之友，2008（5上）．

［2］趙文秀，胡淑娟.對加強中小企業內部控制的看法［J］.財會月刊，2008，（4）．

［3］程杜明.企業戰略管理、績效管理與職業生涯管理的整合［J］.中國人力資源開發，2008，（4）．