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面對嚴(yán)峻的市場競爭,企業(yè)作為市場的一個主體,如何加強管理才能在市場經(jīng)濟中立足于不敗之地,已成為無法回避的現(xiàn)實問題。這勢必要求企業(yè)管理加速完成由粗放型到集約型,從經(jīng)營型到效益型的轉(zhuǎn)變。那么企業(yè)在經(jīng)營過程中如何才能實現(xiàn)效益的最大化呢?從根本上講,首先要在銷售環(huán)節(jié)增加產(chǎn)品的銷售和市場占有率,提高企業(yè)的利潤,其次是要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)重視質(zhì)量、安全、進(jìn)度,除上述所講,最重要的就是在企業(yè)的管理環(huán)節(jié)上加強成本管理,而抓成本管理最有效的途徑之一就是推行責(zé)任成本管理。

一、責(zé)任成本管理的概述

所謂責(zé)任成本,是指特定的責(zé)任中心(如某一部門、單位或個人)在其所承擔(dān)的責(zé)任范圍內(nèi)所發(fā)生的各種耗費。從實質(zhì)上說,責(zé)任成本管理是指保證工期、安全、質(zhì)量的前提下,完成一項任務(wù)所消耗的最低支出的總額(責(zé)任成本包括成本、費用、營業(yè)外支出等各項支出),將其按照可控原則劃分若干細(xì)項,進(jìn)而確定成本費用發(fā)生的單位或個人,并以合同的方式建立責(zé)任成本核算體系,將各單位或個人的成本節(jié)超金額與其工資獎金等收益掛鉤的成本管理方法。它是企業(yè)管理的一個重要組成部分,是降低成本,提高經(jīng)濟效益,增強企業(yè)市場競爭力,保持企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的一種管理方法。

二、責(zé)任成本管理的基本內(nèi)容

責(zé)任成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分,是降低成本、提高經(jīng)濟效益,增強企業(yè)市場競爭力,保持企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的的一種管理方法。

具體來說,就是按照“目標(biāo)管理”的原則,將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo),落實到有關(guān)單位即企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位,稱為“責(zé)任中心”。所謂責(zé)任成本就是責(zé)任中心所發(fā)生的各種消耗和費用。讓職工做到“干著算,算著干”,變過去的事后算帳為事前控制,實行全過程的成本控制。其基本內(nèi)容概括起來就是:建立“一個體系”、實現(xiàn)“兩個掛鉤”。

所謂建立“一個體系”即建立成本責(zé)任控制體系。按照“誰擔(dān)責(zé),誰控制,誰控制,誰受益”的原則,在責(zé)任中心建立一個將成本控制責(zé)任量化分解到具體責(zé)任人的體系,并以圖表形式明確標(biāo)示,做到責(zé)任明晰,橫向到邊,縱向到底,動態(tài)管理。目的是讓每個責(zé)任人明確責(zé)任,控制重點,同時有效地避免了責(zé)任交叉與推委扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。通過將總成本分解成一個一個可以控制的小成本,形成了“人人身上有指標(biāo),干斤重?fù)?dān)大家挑”的局面,徹底打破了過去在成本管理上吃大鍋飯的現(xiàn)象。

所謂“兩個掛鉤”即企業(yè)對責(zé)任中心的考核與責(zé)任中心預(yù)算編制的合理準(zhǔn)確度掛鉤,各責(zé)任中心職工工資收人與責(zé)任中心責(zé)任成本的實際完成情況掛鉤。這樣就做到了企業(yè)的整體效益與職工的個人收入都與企業(yè)的責(zé)任成本掛鉤,突出了責(zé)任成本在成本管理及各級責(zé)任中心中的核心作用,從而確保了責(zé)任成本管理在企業(yè)的順利推行。

三、企業(yè)實施責(zé)任成本管理的措施

(一)建立責(zé)任中心

按照責(zé)任成本的管理層次,確定一個職能部門為責(zé)任中心(責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心),再根據(jù)各責(zé)任中心對成本的控制能力,確定控制成本的范圍,明確責(zé)任成本控制的目標(biāo),最終保證每項成本指標(biāo)都至少有一個責(zé)任中心進(jìn)行控制。

(二)建立內(nèi)部結(jié)算制度

內(nèi)部結(jié)算是指在企業(yè)內(nèi)部模擬銀行結(jié)算方式,對各責(zé)任單位的經(jīng)濟事項運用貨幣形式進(jìn)行交換的管理方式。建立這種制度的目的,是為企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)確定合理的內(nèi)部價格,為各責(zé)任中心考核提供依據(jù)。建立內(nèi)部結(jié)算制度的關(guān)鍵是制定內(nèi)部結(jié)算價格和選擇內(nèi)部結(jié)算方式。而選擇內(nèi)部結(jié)算方式的原則是既要滿足往來結(jié)算需要又要簡化結(jié)算手續(xù)。

(三)編制責(zé)任預(yù)算

責(zé)任預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算在各個責(zé)任中心進(jìn)行合理劃分而編制的預(yù)算。作為責(zé)任會計的重要環(huán)節(jié),責(zé)任預(yù)算具有重要作用。它是控制企業(yè)及各責(zé)任單位活動的標(biāo)準(zhǔn),是考評各責(zé)任單位業(yè)績的依據(jù),也是提高企業(yè)管理水平的手段。

責(zé)任預(yù)算的編制分為三個步驟:一是編制整個企業(yè)利潤、成本、資金和相關(guān)指標(biāo)的預(yù)算或計劃,二是將企業(yè)預(yù)算分解到各責(zé)任單位,三是調(diào)整責(zé)任單位的責(zé)任指標(biāo),落實責(zé)任預(yù)算。

(四)進(jìn)行責(zé)任控制

責(zé)任控制是責(zé)任會計的重要內(nèi)容之一,是以各責(zé)任單位的責(zé)任指標(biāo)為基礎(chǔ),以責(zé)任預(yù)算為依據(jù),對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的收入、成本、利潤、資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制。各責(zé)任中心應(yīng)實行自上而下的控制,各責(zé)任中心也應(yīng)加強自我控制。

(五)實施責(zé)任成本核算

財務(wù)部門按照核算程序,將責(zé)任中心所發(fā)生的成本費用,及時歸集和匯總,并與責(zé)任成本預(yù)算比較,計算盈虧、編制財務(wù)報告和責(zé)任成本執(zhí)行情況的分析。其核算模式在實務(wù)中有以下三類協(xié)調(diào)方法:一是用會計方法計算產(chǎn)品成本,用統(tǒng)計方法計量責(zé)任成本。二是“雙軌制”,即采用一套憑證系統(tǒng)核算產(chǎn)品成本,再組織一套獨立的核算體系專門核算責(zé)任成本。三是“單軌制”,即將責(zé)任成本和產(chǎn)品成本放在同一套核算體系,把責(zé)任成本的核算溶進(jìn)產(chǎn)品成本計算過程。

(六)進(jìn)行責(zé)任考核

可以根據(jù)責(zé)任中心的業(yè)績報告,分析與其責(zé)任預(yù)算的差異,并查明原因,實行獎懲。通過評價和考核,可以總結(jié)成功的經(jīng)驗,查找存在的缺陷,為下一期預(yù)算編制提供參考資料。責(zé)任成本考核應(yīng)公正合理,不但能激勵各責(zé)任中心的積極性,也能通過適當(dāng)?shù)膽土P約束和控制不當(dāng)行為,以實現(xiàn)責(zé)任中心權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一。

為準(zhǔn)確掌握責(zé)任單位完成責(zé)任指標(biāo)情況,這就需要企業(yè)建立內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審制度,定期對責(zé)任單位進(jìn)行財務(wù)審計、效益審計及責(zé)任執(zhí)行審計,從而為考核、獎懲提供相關(guān)依據(jù)。

責(zé)任成本管理,是一項全員、全方位、全過程的企業(yè)管理活動,它的工作結(jié)果直接通過各項經(jīng)濟指標(biāo)反映,最終影響到企業(yè)的經(jīng)濟利益和經(jīng)營成果。在此基礎(chǔ)上,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,信息技術(shù)支持已逐漸成為責(zé)任成本能否實現(xiàn)正確流動的基本保障。責(zé)任成本管理的信息支持系統(tǒng)應(yīng)該覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)流程的每一個作業(yè)單元,以使全部的成本信息傳遞到每一個相應(yīng)環(huán)節(jié),從而保證管理需要。

四、推行責(zé)任成本管理,是降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效方法和手段

在市場競爭日益激烈的情況下,企業(yè)如何強化內(nèi)部管理、挖掘內(nèi)部潛力、提高經(jīng)濟效益和整體管理水平,實踐證明,在企業(yè)內(nèi)部全面推行責(zé)任成本管理,不失為一種有效的管理方法和手段。只要使企業(yè)的責(zé)任成本逐漸落實到實處,就能促使產(chǎn)品質(zhì)量的提高,就能增強職工成本管理意識和觀念的轉(zhuǎn)變,企業(yè)的整體管理水平和經(jīng)濟效益才能得到明顯提高。

總之,成本管理工作是一項系統(tǒng)工程,需要全員參與,要全過程控制。而劃分成本職責(zé),制定成本費用指標(biāo),并對其進(jìn)行嚴(yán)格考核,是成本管理工作的重要組成部分,面對日益加劇的市場競爭,作為市場競爭主體的企業(yè)只有主動學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)的管理方法和經(jīng)驗,不斷加強內(nèi)部管理,建立、健全各項管理制度,緊緊抓住成本管理這個“牛鼻子”,制定先進(jìn)科學(xué)的定額,建立科學(xué)的成本管理體系,同時做到思想政治工作同管理工作并重,才能不斷提升企業(yè)整體管理水平,促使企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提高和可持續(xù)發(fā)展。