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【摘要】真實、及時、完整地披露會計信息是投資者鑒別公司質量、進行投資決策的基礎，但目前我國上市公司會計信息存在著較為嚴重的失真問題。本文在對上市公司會計信息失真的原因進行分析的基礎上，提出了完善上市公司治理結構、建立與完善會計法規制度、保障會計人員的合法權益、規范市場運作等防治對策。

【關鍵詞】上市公司會計信息失真

會計信息質量的評價標準很多，總的來說就是相關性和可靠性。對上市公司而言，投資者是會計信息的主要使用者，因此，這兩方面顯得更為重要，會計信息質量是投資者正確投資決策，社會資源有效配置最為重要的保障。目前我國上市公司會計信息失真現象比較普遍，其原因很多，對會計信息失真的防治應從其成因入手，對癥下藥，采取綜合性的措施。

一、上市公司會計信息失真的原因分析

1、公司治理結構不夠健全

目前，我國上市公司治理結構中存在制約機制不夠健全的問題，主要表現在“一股獨大”，控股股東與上市公司在人員、資產、財務方面分離不徹底、上市公司決策權過多集于控股股東，導致容易發生內幕交易、操縱股市、轉移資產等問題，或是為了自身利益，制造虛假信息，損害中小投資者的利益。

2、會計人員總體素質不高

部分會計人員業務素質較低，缺乏應有的職業道德。在日常的會計工作中，或是不自覺地違反了國家財經法規政策，或是在會計處理過程中馬馬虎虎，缺乏責任心。無論是業務素質還是職業道德都與會計規范化、法制化要求存在較大差距。

3、會計制度或準則存在諸多問題

現行會計制度或準則所存在的諸多問題表現在以下兩方面。一是新會計準則不能完全適合經濟形勢發展，存在“超前”現象，如在市場經濟不夠發達的情況下，公允價值的使用使會計信息質量難以保證。二是會計人員合理估計和判斷能力較差而影響會計估計的合理性。而這些制度上的不完善又為單位負責人、會計人員提供虛假信息創造了可乘之機，他們借助于會計上的技術處理方法，采用違規甚至違法的方式，人為地對利潤進行虛增或者虛減。

4、會計服務市場不規范

會計服務市場不規范主要表現于作為“經濟警察”的注冊會計師不能真正起到經濟監督的作用。當前我國的注冊會計師的行業監督還沒有形成行之有效的嚴格監管機制，并且也有部分事務所的從業人員技術素質或職業道德不高，造成了在會計服務中不能很好地執行獨立審計的職責。

5、會計造假違規行為成本較低

我國上市公司會計信息披露存在問題的另一深層原因是違規成本低廉。表現在：被揭露的概率很小；即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大,違法的機會成本很小。圍繞著公司會計信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來是執法者，但不認真執法，反而與公司串通一氣，合伙作弊，使造假信息更具隱蔽性,增加了查處的難度。另外，上市公司的數量越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當多的比例，可以說查不勝查，被揭露的概率很小。再有，從中國證監會對違法違規案例的處理中可以看出，對上市公司管理人員虛假披露會計信息的行為僅給予較輕的刑事處罰（如3年的有期徒刑等）和額度較小的民事處罰，對審計失敗的會計師事務所及注冊會計師也僅限于行政處罰和較輕的刑事責任，均缺乏具有威懾力的民事賠償責任。于是無論是上市公司的管理當局，還是注冊會計師，便不惜以身試法，以攫取可觀的非法經濟利益。

二、上市公司會計信息失真的防治對策

1、完善上市公司治理結構

要完善上市公司治理機制，首要的是通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增強不同投資者之間的相互制衡；同時，建立健全獨立董事制度，按照證監會的要求，獨立董事會必須配有一名會計人員。對于建立獨立董事會過程中遇到的獨立董事的報酬和風險不對稱，如何約束獨立董事的行為，高級會計人才不足等問題，有關方面可通過完善獨立董事保險制度和加快高級會計人才培養等辦法解決。完善公司治理結構還要建立對公司高級管理人員的有效約束機制，規范公司高級管理人員的行為。

2、建立與完善會計法規制度

會計制度的不完善，客觀上為會計舞弊提供了空間；而且，會計信息在某種程度上是主觀判斷的產物。權責發生制下的應記、預提和待攤項目；穩健原則下的高估費用和損失、低估收入和利得（缺乏具體的剛性標準）；重要性原則下如何界定重要項目和不重要項目；會計政策、會計估計的可選擇性等，都使得會計信息復雜難懂。會計法規的建立不能一蹴而就，而是要讓社會各界積極參與會計法規制度的討論、制定和修訂，努力使會計法規成為各方都認可、對各方都有約束力的法規。對現有會計制度要進一步完善，在會計制度的統一性和靈活性問題上，盡可能減少上市公司可提供會計處理選擇的余地，盡量減少對同類或相似業務處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和適應原則，尤其是對于收入和費用的確認，計量原則應當明確規范，減少上市公司操縱會計信息的可能性。

3、建立符合“程序理性”的業績評價指標體系

為了引導人們更多的關注“程序理性”，不僅僅只注重“結果理性”，在建立上市公司業績評價指標體系時，還要注重過程的合法性、合理性以及科學性。目前從國內外研究現狀看，反映上市公司業績評價的指標有定性指標和定量指標，定量指標有財務類指標和市場收益類指標。就目前我國的資本市場來看，投資者能較多的獲取上市公司公開披露的財務信息，而對上市公司的非財務活動情況了解較少；另外，我國股票市場具有高度投機特征，股價泡沫成分較多，市場收益指標的真實性有待檢驗；因此，結合我國證券市場實際情況和我國上市公司的經營特點，在選擇業績評價指標時，應以財務指標為基礎，以非財務指標為補充，建立一種全方位、立體化的評價模式。在非財務指標的選擇方面，應增加反映企業內部經營過程、技術創新、人力資源和市場占有等方面的指標，這些非財務指標能夠反映導致財務指標變動的深層次原因，使人們在評價上市公司業績時，看到的不僅是財務結果，還有導致財務結果發生變化的過程。

4、全面提高會計人員業務素質和道德水平，建立會計人員獎懲機制

提高會計人員業務素質和道德水平，一方面，要建立一套統一的、具有剛性的會計人員職業道德規范，借此強化應具備的責任心和道德感并約束會計人員的職業行為，讓他們銘記“誠信為本，操守為重，遵守準則，不做假賬”的十六字箴言；另一方面，提高會計人員的專業技術素質不但使其自身具有相當的會計專業知識，而且要強化對其的后續教育，以適應不斷變化的經濟環境。

要建立會計人員獎懲機制，防范會計信息的失真。企業財務人員的薪酬和激勵不應與會計信息的結果相聯系，而應與會計信息質量緊密連接，受股東的間接或直接影響，這樣可以提高會計信息的質量，充分發揮企業財務人員的監督職責。

5、保障會計人員的合法權益

切實保障會計人員的合法權益，是提高上市公司會計信息質量的一項根本舉措。一是可以實行財務總監和會計人員委派制，使上市公司會計人員的地位、身份和權限比較超脫，從而走出依附于管理層而不得不違心制造、提供虛假會計信息的境地，有效解決長期存在的會計人員“站得住、頂不住”、“站不住，頂得住”的不良問題，使投資者能快捷、全面地獲取企業內部信息，有效克服企業經營者操縱會計賬務的弊端。這在國資委或國有資產管理部門控股的國有上市公司會取到更為有效的成果。二是借鑒國外成功做法，成立會計人員行業自律性組織，將原屬財政部門的部分職責交由行業自律性組織來實施，更為有效，更易貼近會計人員，更能發揮其下情上報、上情下達的中介作用。

6、探索新的注冊會計師行業監管模式

安然事件后，SEC擬設立一個獨立于注冊會計師行業的監管機構。新成立的監管機構有會計人士與非會計人士組成，其主要職能是制裁與質量控制。新的監管機構將有權要求當事人移交文件資料，有權要求他們作證，有權進行調查，有權啟動制裁程序，有權公布處罰結果，有權限制不符合道德和勝任能力標準的注冊會計師從事上市公司審計業務。英國也及時地出臺了“會計師七年輪換”的相關政策。根據國內上市公司會計信息披露的現狀，我國也借鑒國外的做法，建立一個獨立于會計界的新的監管機構，營造有效的制約機制。

7、加強法制建設，增強違規處罰剛性

由于上市公司公開上市所帶來的利益驅動，公司管理當局和地方政府都會不惜“代價”創造條件獲得上市資格。這說明我國地方政府為上市公司所付出的政治成本，也說明監管部門對違規案件的處理還缺乏力度。對披露過程中出現的違規現象，不僅要處罰上市公司，還要處罰有關責任人。對證券公司的承銷項目要實行跟蹤檢查制度，凡是騙取上市資格，或上市后與原來的公告信息出現重大差異者，證券公司必須承擔責任。

同時，我國應盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給造假者形成實在的經濟壓力從而抑制其違法造假的沖動。今后會計信息披露中需重點解決的問題之一是對于上市公司及其管理當局確立以民事責任為主的法律責任體系，同時加大對中介機構違法行為的行政責任的追究力度。

8、規范市場運作，使虛假會計信息無立足之地

證監會要進一步規范上市公司信息披露制度，同時完善相應法規。首先，盡快修改股票發行資格的有關條款。一方面應確立上市公司的盈利能力。目前我國對股份公司上市發行股票的盈利規定是：“最近三年連續盈利”。由于該條款沒有規定具體的盈利數額，導致一些連續三年盈利但經營效益并不理想的公司也上市發行股票。另一方面對上市公司的有形資產必須作出最低限額的規定。其次，建立上市公司評級制度，公開評定上市公司等級。建立公正、公開的評級制度，對規范上市公司的行為具有積極的監督作用，對我國證券市場的健康發展也將起到極大的促進作用。

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