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本文作者：楊東廣作者單位：蒙古烏蘭察布市地稅局豐鎮市工業園區分局

經濟全球化背景下，跨國公司在我國經濟發展過程中發揮很大作用,跨國公司在華投資規模較大、涉及行業多，是我國稅收收入的重要來源之一?？鐕镜淖陨硖攸c使其可能通過內部關聯交易、轉讓定價等多種手段實現偷逃稅。對跨國公司的偷逃稅行為可以通過建立高效的稅收監管體制、強化稅收違法處罰機制等手段進行監管和遏制。

一、跨國公司在我國的發展

經濟全球化的持續發展以及我國對外開放程度的不斷深化，使得跨國公司在我國投資領域逐漸增多。實踐中，跨國公司在我國的發展出現了投資經營本土化、投資規模擴大、投資方式多樣、投資領域系統化的特點。制造業是外商投資較為集中的產業之一，近年來，跨國公司在我國投資領域已經由早期的服裝、皮革制品等勞動密集型產業發展到如今的微電子、汽車制造、通信設備制造等產業。與此同時，為了充分利用外資發展經濟，各地區都對外商投資給予了金融和稅收等方面的優惠。跨國公司已經成為我國稅收的重要來源之一，但一些在華跨國公司存在著偷逃稅行為，這已經對我國的民族企業構成了不公平競爭，也造成了我國稅款的流失。

二、跨國公司的稅源特點

跨國公司稅源首先具有“稅基流動性”。跨國公司的內外部生產界線較為模糊，集團內部或關聯子公司之間可以實現密切協作、間接控制，集團具有更大的內部交易可能性?？鐕究赡芡ㄟ^轉移和改變其內部的跨國交易價格，將利潤在集團內部進行轉移，實現國際經營網絡內的利潤最大化。

其次，跨國公司稅源具有信息不對稱性。跨國公司的稅源往往涉及兩個甚至更多國家，跨國公司的交易、收入具有流動性、廣泛性和復雜性，正由于他涉及的地域廣泛，而且交易方式多樣，這使稅務機關很難掌握其交易的全部信息。實踐中，跨國公司通常采取財務部門對國外母公司和國內公司雙重負責的機制，國內的稅務機關很難及時、全面、準確地獲取跨國公司的真實經營狀況和相關稅務信息。

第三，轉讓定價手段多樣?？鐕揪哂胸S富的逃避稅經驗，有些時候，他們通過對稅收優惠、國際稅收協調的漏洞來實現少交、不交、偷逃稅款的目的。比如利用各國的稅制差異、不同稅收優惠政策、國際避稅地、關聯企業間的轉讓定價、資本弱化等方法，實現“利往低處流”、“費往高處走”，使許多跨國公司形成虛虧實盈?；蛘咄ㄟ^隱瞞收入、虛報成本費用等非法手段，逃避納稅。

三、對跨國公司偷逃稅行為的監管策略

首先，充分利用現代信息技術手段，實行多部門聯動、多渠道獲取跨國公司稅源信息。稅源監控需要稅務機關掌握各類稅源的基本情況和增減變化情況，辨別納稅人社會經濟活動的真實性及納稅行為的規范性?？鐕径愒幢O控的主要目標之一就是在各部門的配合下，稅務機關以現行法律法規為基礎，實現應收盡收，打擊偷逃稅等違法犯罪行為。具體的監控項目主要包括：跨國公司內部價格是否具有合理性、以正常交易價格作為依據評估跨國稅源是否移動、是否損害投資相關各國的稅收利益等。稅務部門可充分利用計算機技術、網絡系統、雙邊或多邊國際稅收協定等，通過多部門的協調運作，全面、及時地了解跨國公司的股權變動、公司資產變化等信息，并將跨國公司在工商、海關、銀行等部門的注冊登記資料納入稅務部門的調查范圍。

其次，加強對轉讓定價的監控。稅務機關應定期對跨國公司進行轉讓定價調查、調整。具體的監控項目包括：交易資產及內容的特性、合同條款、經營策略、交易價格等。并要求跨國公司按納稅年度及時提供其關聯交易的同期資料，包括組織結構、生產經營情況、關聯交易情況、轉讓定價方法的選擇與使用等。

第三，加強對跨國公司的涉外稅務審計，建立健全稅務違法行為處罰機制，強化稅務部門對跨國公司經營活動的重點監管，同時在稅務審計過程中，對跨國公司的信息資料進行收集、整理。我國現行的法律法規中，對于跨國公司逃避稅行為的法律后果沒有系統性的規定，而跨國公司的逃避稅行為有很高的“收益”。這種風險和收益的不對等，也是誘使一些跨國公司進行偷逃稅的重要原因之一。通過建立嚴格、具體、可操作的處罰體系，對存在稅務違法的跨國公司進行必要的行政處罰（如罰款、吊銷企業營業執照、限制直接責任人的從業資格等），通過及時、有力打擊，跨國公司偷逃稅款的概率就會減少。

第四，完善跨國公司納稅信用體系建設。稅務機關可以聯合銀行、工商、公安等部門，繼續完善跨國公司納稅信用系統建設，對納稅人的納稅信用進行分級評定。對擁有良好納稅信用記錄的跨國公司在信貸、稅收、行政管理等方面予以優待。而對具有不良納稅記錄的跨國公司，則需要嚴密監管。納稅信用系統的建立，可以繼續優化稅務部門的工作內容，使對跨國公司的稅務監管工作重點更加突出。

第五，加強社會監督。社會監督是遏制跨國公司偷逃稅行為的有力手段之一。稅務部門可以積極利用社會輿論監督，對跨國公司偷逃稅案件及時曝光。

在對跨國公司的稅務監管中，稅務部門應繼續借重群眾力量，激發群眾和社會輿論對跨國公司涉稅活動的監督意識，認真對待社會各界對跨國公司稅務違法行為的舉報，對提供重要線索的舉報人或新聞媒體，可以給予適當獎勵。此外，鑒于現代社會信息傳遞速度加快，合理利用社會監督，不僅可以加大對跨國公司稅務違法行為的輿論壓力，而且還能通過輿論影響直接波及到跨國公司的股票等經濟利益，進而對跨國公司的涉稅違法行為做到有力遏制。