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本文作者：鄒蓉作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院

當(dāng)前我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的基本態(tài)勢(shì)是：環(huán)境污染日益嚴(yán)重，生態(tài)破壞日益加劇，水資源危機(jī)顯現(xiàn)，土地資源嚴(yán)重破壞，森林資源面臨枯竭，礦產(chǎn)資源大量流失，水體污染面廣，大氣污染嚴(yán)重，廢棄物污染成災(zāi)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染問(wèn)題已成為嚴(yán)重制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。因此，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅收，完善現(xiàn)有稅收制度，使之更符合科學(xué)發(fā)展的需要，是亟待解決的重要課題。

一、認(rèn)識(shí)環(huán)境保護(hù)稅收

OECD、國(guó)際能源署和歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，對(duì)環(huán)境有關(guān)稅收的定義為：環(huán)境稅是政府強(qiáng)制征收的沒(méi)有回報(bào)的與環(huán)境相關(guān)的稅收。相關(guān)稅基包括：能源產(chǎn)品、機(jī)動(dòng)車(chē)、廢物、實(shí)測(cè)或估算的排放物、自然資源等。某種意義上講，環(huán)境稅無(wú)償?shù)暮x是政府給納稅人提供的益處通常并不與其支付的稅收成比例。交給政府的有償強(qiáng)制性稅務(wù)或多或少都會(huì)與提供的服務(wù)(比如收集和處理的廢物數(shù)量)成比例，這類(lèi)稅務(wù)被稱(chēng)為“費(fèi)”或是“費(fèi)用”。［1］（P99）環(huán)境保護(hù)稅有廣義和狹義之分：廣義的環(huán)境保護(hù)稅即綠色稅收，是指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目的總稱(chēng)。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實(shí)現(xiàn)特定保護(hù)環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)和規(guī)模的稅收和收費(fèi)手段。狹義的環(huán)境保護(hù)稅是指與污染控制相關(guān)的稅收和收費(fèi)。1996年歐盟統(tǒng)計(jì)局對(duì)環(huán)境稅的定義為，是指針對(duì)某種在使用或釋放時(shí)會(huì)對(duì)環(huán)境造成特定的負(fù)面影響的物質(zhì)的單位使用（或釋放）量所征收的稅費(fèi)。本文所說(shuō)的是指狹義的環(huán)境保護(hù)稅，即不包括自然資源利用和保護(hù)的內(nèi)容。

二、環(huán)境保護(hù)稅收的理論依據(jù)及其分析

（一）庇古稅

環(huán)境稅收的理論思想來(lái)源于“庇古稅”。英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，發(fā)展了外部性理論并最早提出政府可以將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中就主張國(guó)家應(yīng)對(duì)造成外部效應(yīng)的企業(yè)征稅。庇古認(rèn)為，如果能對(duì)污染者按排污量征收一定的稅，使之等于邊際社會(huì)成本與邊際私人成本之差，即將社會(huì)成本內(nèi)部化，就可以使制造污染者面臨私人活動(dòng)的邊際社會(huì)成本，污染制造者在稅收的刺激下會(huì)從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術(shù)，降低單位活動(dòng)的排污量；二是減少制造污染的活動(dòng)總量。污染者將根據(jù)自己的成本和利潤(rùn)函數(shù)作出對(duì)自己最優(yōu)的選擇，同時(shí)達(dá)到對(duì)社會(huì)的最優(yōu)。隨著全球環(huán)境問(wèn)題的日益凸顯，這一理論已得到越來(lái)越廣泛的重視和應(yīng)用。

（二）綠貓理論

2006年下半年美國(guó)紐約時(shí)報(bào)專(zhuān)欄作家托馬斯•弗里德曼在中國(guó)宣布一個(gè)新發(fā)現(xiàn)：“綠貓”。他說(shuō)：“我覺(jué)得，不管白貓黑貓，不是綠貓就抓不到老鼠”。他的意思是，一個(gè)國(guó)家的優(yōu)良生態(tài)環(huán)境，在未來(lái)是爭(zhēng)奪他國(guó)知識(shí)精英或挽留本土知識(shí)精英的重要變量。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代開(kāi)放的世界人才流動(dòng)體系賦予知識(shí)精英選擇生存環(huán)境的特權(quán)，于是，青山綠水比鈔票更為重要。如果一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)即使很發(fā)達(dá)，但是污染很?chē)?yán)重，那么知識(shí)精英也會(huì)逃離這個(gè)國(guó)家，從而使其無(wú)法獲得足夠的智力資源在經(jīng)濟(jì)上升進(jìn)級(jí)。綠貓理論可以說(shuō)是對(duì)“環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線”的替代。“環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線”洋溢著愚蠢的樂(lè)觀，其認(rèn)為一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期雖會(huì)破壞環(huán)境，但在人均收入達(dá)到一定水平后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻能帶來(lái)更加環(huán)保的技術(shù)，從而有利于環(huán)境的改善。這正如曾帶來(lái)強(qiáng)大沖擊波的“斯特恩報(bào)告”所闡述的那樣：我們過(guò)去的確高估了對(duì)環(huán)境的修復(fù)能力。

（三）稅收的社會(huì)生態(tài)效率原則

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終目的在于改善人們的生活條件、提高生活水平。生活水平的提高意味著自然生態(tài)環(huán)境的改善和社會(huì)文明程度的提高。如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展以生態(tài)環(huán)境的破壞、社會(huì)秩序的紊亂為代價(jià)，就不會(huì)真正達(dá)到目的。因此制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度，必須要考慮稅收對(duì)社會(huì)生態(tài)環(huán)境的正負(fù)效應(yīng)。當(dāng)然這種影響具有間接性，是通過(guò)稅收政策所要鼓勵(lì)或限制的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)這個(gè)中介而發(fā)生作用。生產(chǎn)和消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生外部效應(yīng)。以“三廢”為原材料的企業(yè)，不僅生產(chǎn)社會(huì)需要的產(chǎn)品，而且凈化環(huán)境，凈化的環(huán)境給人帶來(lái)身心愉悅是一種正外部效應(yīng)。造紙廠隨意排放污水，污染江河，林場(chǎng)濫砍森林，引起氣候變化、水土流失、土地沙化等，是生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)。稅收的社會(huì)生態(tài)效率是不僅考慮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，而且考慮稅收對(duì)外部效應(yīng)影響，是從整個(gè)社會(huì)宏觀的長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度衡量稅收效率。這種衡量是建立在稅收的社會(huì)生態(tài)成本(用sCt表示)和稅收的社會(huì)生態(tài)收益(用sRt表示)對(duì)比的基礎(chǔ)上。稅收的社會(huì)生態(tài)成本包括稅收的經(jīng)濟(jì)成本(eCt)和稅收的外部成本(用wCt表示)兩個(gè)部分。wCt指征稅后和征稅前(或一項(xiàng)稅收政策執(zhí)行后和執(zhí)行前)外部成本的差額即wCt=wC-wC’(wC’和wC分別為加入稅收因素前后的外部成本)，wCt是正值，說(shuō)明稅收政策的實(shí)施或稅收制度運(yùn)行的結(jié)果鼓勵(lì)了有害生態(tài)平衡以及有害社會(huì)健康穩(wěn)定發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和消費(fèi)行為。稅收的社會(huì)生態(tài)收益(用sRt表示)包括兩個(gè)部分，即稅收的經(jīng)濟(jì)收益(eRt)和稅收的外部效益(用wRt表示)。wRt為征稅后和征稅前外部收益的差額，即wRt=wR-wR’(wR和wR’分別為征稅后和征稅前的外部收益)，wRt為正值，說(shuō)明稅收政策實(shí)施或稅收制度運(yùn)行的結(jié)果導(dǎo)致社會(huì)生態(tài)環(huán)境的改善。［2］（P40-41）稅收的經(jīng)濟(jì)純收益一定，稅收的外部純收益(即wRt-wCt)為正值時(shí)，其數(shù)值越大，稅收的社會(huì)生態(tài)效率就越高。這表明稅收制度和政策的運(yùn)用使生產(chǎn)或消費(fèi)主體在生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或進(jìn)行同等滿(mǎn)足程度消費(fèi)時(shí)，發(fā)生最小的外部成本卻產(chǎn)生最大的外部收益，或者使生產(chǎn)或消費(fèi)主體放棄產(chǎn)生較小的外部純收益的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)，而轉(zhuǎn)向產(chǎn)生較大外部純收益的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)。

三、我國(guó)現(xiàn)行與環(huán)保相關(guān)的稅收存在的主要問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種，包括消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅和2000年起暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。這些稅種對(duì)于環(huán)境保護(hù)都發(fā)揮著一定的作用，但也存在很多的問(wèn)題：首先，從總體看，我國(guó)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種雖然在一定程度上發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的作用，但整個(gè)稅制并沒(méi)有以綠化稅制為宗旨。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度不僅沒(méi)有一個(gè)以環(huán)境保護(hù)命名的專(zhuān)門(mén)稅種，而且也沒(méi)有一個(gè)比較完整、有效的環(huán)境保護(hù)稅收體系，上述稅種雖然涉及一部分環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容，但由于當(dāng)時(shí)制定政策的出發(fā)點(diǎn)不是完全以環(huán)境保護(hù)為目的，因此對(duì)環(huán)保方面的作用有限，限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

其次，從現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種來(lái)看：

1．消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅作為增值稅的配套稅種，其目的在于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、保證財(cái)政收入，對(duì)環(huán)境保護(hù)關(guān)注不夠，例如對(duì)成品油的征稅只注重消費(fèi)量，而沒(méi)有考慮對(duì)環(huán)境的危害。沒(méi)有對(duì)與環(huán)境不友好的產(chǎn)品，如電池等征稅，還有的征稅稅率太低，起不到保護(hù)環(huán)境作用，如木制一次性筷子就是如此。

2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得和企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額有了鼓勵(lì)措施，但顯得過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏對(duì)環(huán)境保護(hù)的具體量化標(biāo)準(zhǔn)。

3．增值稅。增值稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的鼓勵(lì)或限制措施，僅限于在原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀等在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，顯得缺乏力度。

4．城市維護(hù)建設(shè)稅，是專(zhuān)門(mén)用于籌措城市維護(hù)和建設(shè)資金的一種稅，卻沒(méi)有把城市維護(hù)和建設(shè)與環(huán)境保護(hù)直接相聯(lián)系。

5．城鎮(zhèn)土地使用稅，由于稅率較低，2005年全國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國(guó)稅收總收入的比重不足0.5%，對(duì)節(jié)約城鎮(zhèn)土地資源和合理使用土地基本上沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2006年12月31日新修訂2007年1月1日起實(shí)施的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，并將外資企業(yè)納入征稅范圍，但其調(diào)節(jié)作用仍然很有限。

6．車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅主要問(wèn)題在于沒(méi)有按排放廢氣造成的污染量來(lái)進(jìn)行征收。

7．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅其目的在于貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)。其稅率為零的投資項(xiàng)目有：（1）治理污染、保護(hù)環(huán)境和節(jié)能項(xiàng)目；（2）因遭受自然災(zāi)害進(jìn)行恢復(fù)性建設(shè)的項(xiàng)目；（3）外國(guó)政府贈(zèng)款和其它國(guó)外贈(zèng)款安排的投資；（4）城鄉(xiāng)個(gè)人住宅、地質(zhì)野外工作人員生活基地住宅、各類(lèi)學(xué)校教職工住宅及學(xué)生宿舍、科研院所住宅、北方節(jié)能住宅；（5）單純?cè)O(shè)備購(gòu)置；（6）資源綜合利用（“三廢利用”及伴生礦等資源利用、各種可燃放空伴生氣燃汽輪機(jī)發(fā)電及利用）；（7）倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施（糧、棉、油、石油、商業(yè)、冷藏庫(kù)、國(guó)家及地方物資儲(chǔ)備庫(kù)、商業(yè)、供銷(xiāo)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、果品庫(kù)等）。

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅對(duì)不同的投資項(xiàng)目實(shí)行差別比例稅率，稅目稅率由國(guó)務(wù)院定期進(jìn)行調(diào)整。作為一種行為稅，理論上征收額的大小應(yīng)與該稅種發(fā)揮的作用之間存在著相反的關(guān)系。即實(shí)際征收的稅額越小，該稅種對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用越大，高耗能和高污染的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品項(xiàng)目的投資規(guī)模越小。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的設(shè)計(jì)初衷是以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提的，并不是以保護(hù)環(huán)境相關(guān)的投資項(xiàng)目為主要的作用對(duì)象。但卻提供一種通過(guò)調(diào)節(jié)投資變量而對(duì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響的政策作用途徑。從環(huán)保的角度來(lái)看，該稅種既有鼓勵(lì)提高能源生產(chǎn)的使用效率的意義，又有限制污染和低效使用能源的設(shè)計(jì)意圖。很遺憾，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已于2000年起暫停征收。

再次，對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。目前我國(guó)的環(huán)境稅收措施多數(shù)僅限于直接的稅收減免，沒(méi)有充分利用國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接的優(yōu)惠政策，以增加稅收政策的有效性。對(duì)環(huán)保科技進(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過(guò)于零散，沒(méi)有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。

最后，我國(guó)以收費(fèi)作為限制排污的主要形式，環(huán)境稅缺位。排污費(fèi)同稅收相比，由于缺乏強(qiáng)制性，存在征收難度大，征收成本高、征收標(biāo)準(zhǔn)低、資金使用效率低等問(wèn)題，難于解決我國(guó)環(huán)境保護(hù)資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。

四、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的若干思考

（一）構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的原則

1．以落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、堅(jiān)持保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策為首要原則。黨的十七大報(bào)告指出要“深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀”，要“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”，要“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策”。國(guó)家“‘十二五’規(guī)劃”堅(jiān)持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)。構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系必然要融入我國(guó)的重大戰(zhàn)略決策和整體規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)當(dāng)中。

2．整體、有序、有效的原則。構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系必須整體規(guī)劃，針對(duì)各種與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收方案的宏觀經(jīng)濟(jì)影響、福利成本和分配效應(yīng)等進(jìn)行深入研究，選擇最佳的環(huán)境保護(hù)稅收體系的整體方案。但是環(huán)境保護(hù)稅收體系整體方案的實(shí)施必須依賴(lài)于中央和地方的環(huán)境管理權(quán)利的合理劃分和環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的法律基礎(chǔ)，依賴(lài)于我國(guó)財(cái)稅、環(huán)保體制改革，依賴(lài)于中國(guó)企業(yè)改革進(jìn)程、政府職能的轉(zhuǎn)變以至于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，直至政治體制改革的推進(jìn)，所以必須遵循“有序”即“循序漸進(jìn)”的原則，“有效”即環(huán)境保護(hù)效用最優(yōu)的原則。而現(xiàn)實(shí)生活中某些稅種形同虛設(shè)就是無(wú)效。

3．堅(jiān)持環(huán)境保護(hù)稅收為主、稅費(fèi)并行的原則。稅、費(fèi)雖然都是環(huán)境保護(hù)的重要經(jīng)濟(jì)手段，但稅、費(fèi)二者的性質(zhì)、功能和作用卻有明顯的差異。據(jù)此，應(yīng)該對(duì)環(huán)境保護(hù)中最嚴(yán)重的問(wèn)題和日益突出的問(wèn)題運(yùn)用稅收手段。同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，并不是將一切可能產(chǎn)生污染的排放物都納入征稅范圍，而是將影響范圍不大的采用收費(fèi)手段。誠(chéng)然，稅費(fèi)并行并不意味著既征稅同時(shí)又收費(fèi)。

（二）構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的設(shè)想

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)國(guó)情，構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的設(shè)想大致包括以下三個(gè)層次的內(nèi)容，具體說(shuō)來(lái)有：首先，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。開(kāi)征一個(gè)獨(dú)立稅種的環(huán)境保護(hù)稅，其重要意義在于明確環(huán)境保護(hù)在整個(gè)稅收體系中的地位。環(huán)境保護(hù)稅可以設(shè)立若干個(gè)稅目或者設(shè)立諸如空氣環(huán)境保護(hù)、水環(huán)境保護(hù)、固態(tài)環(huán)境保護(hù)、放射性廢物、噪音等不獨(dú)立的小稅種。其重要內(nèi)容是將部分排污收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。我國(guó)自1979年開(kāi)始排污收費(fèi)，到2003年《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》出臺(tái)，大體經(jīng)歷了試行、實(shí)施和完善三個(gè)階段。排污收費(fèi)目前已成為我國(guó)環(huán)境保護(hù)實(shí)施范圍最廣的一種經(jīng)濟(jì)手段。目前我國(guó)征收排污費(fèi)的項(xiàng)目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類(lèi)113項(xiàng)。雖然收費(fèi)和征稅都可以將企業(yè)排污造成的外部成本內(nèi)在化，但從管理的角度看，排污收費(fèi)存在著管理無(wú)序、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理、收費(fèi)項(xiàng)目混亂、隨意性大等問(wèn)題，因此，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度對(duì)治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費(fèi)制度改革為環(huán)境保護(hù)稅。

當(dāng)然也不能將所有的排污收費(fèi)都改為環(huán)境保護(hù)稅，因?yàn)槿缦拢阂皇牵覈?guó)目前面臨的最嚴(yán)重的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題是空氣和水污染，固體廢物污染和城市生活垃圾污染也日益突出。我國(guó)每年因這些污染對(duì)人們的健康和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展影響巨大；二是，對(duì)排污收費(fèi)雖然已積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但還是以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物為收費(fèi)對(duì)象有較易操作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)；三是，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征環(huán)境稅時(shí)，也并不是將一切可能產(chǎn)生污染的行為都納入征稅范圍，而是將對(duì)本國(guó)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)影響大的采取緩征、少征或不征，對(duì)資源優(yōu)勢(shì)和工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力影響不大的早征和多征。據(jù)此，我國(guó)目前適合開(kāi)征的環(huán)境保護(hù)稅主要為：水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。

1．水污染稅。對(duì)納稅人污染水資源的行為而開(kāi)征的稅，稱(chēng)為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬量來(lái)征收，利用利益機(jī)制激勵(lì)污水的治理及整個(gè)社會(huì)節(jié)約用水。不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率不同，主要是為建設(shè)污水處理廠籌措資金。

2．二氧化硫稅。中國(guó)二氧化硫排放的90％來(lái)自煤炭的燃燒，要控制二氧化硫的排放，除了要提高商品煤的質(zhì)量之外，更要提高二氧化硫治理技術(shù)和設(shè)備的開(kāi)發(fā)推廣。為此，應(yīng)按二氧化硫的邊際控制成本制定其稅率標(biāo)準(zhǔn)，即要使二氧化硫的稅率等于或略高于邊際控制成本，用利益機(jī)制去激勵(lì)二氧化硫排放主體，促使其積極采取措施進(jìn)行治理。

3．垃圾稅。使垃圾的生產(chǎn)主體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對(duì)傾倒的垃圾數(shù)量以邊際處理費(fèi)用為稅率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)征收，其目的是使垃圾生產(chǎn)主體的外部性?xún)?nèi)在化。其次，現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種逐步綠化。我國(guó)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的現(xiàn)行稅種較多，雖然對(duì)環(huán)境保護(hù)或多或少地都起到一些作用，但各稅種制度設(shè)計(jì)并不是以環(huán)境保護(hù)為目的、以對(duì)污染環(huán)境的量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，這些稅種還不是綠色稅收，有必要逐步進(jìn)行綠化。具體措施如下：

1．消費(fèi)稅。從綠化消費(fèi)稅的視角看，現(xiàn)行消費(fèi)稅應(yīng)從財(cái)政收入型向綠色消費(fèi)型轉(zhuǎn)化。綠色消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生的污染行為以其污染量為計(jì)稅依據(jù)所征收的稅。據(jù)此，綠化現(xiàn)行消費(fèi)稅主要有：一是擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，把產(chǎn)生污染的消費(fèi)行為盡可能地納入征稅范圍，如對(duì)各種電池征稅；二是調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅中某些限制消費(fèi)力度過(guò)小的消費(fèi)品的稅率，如木制一次性筷子的稅率就應(yīng)大幅度提高；三是逐步實(shí)行以消費(fèi)產(chǎn)生的污染量為計(jì)稅依據(jù)，如對(duì)卷煙可按其吐出煙霧體積計(jì)稅。當(dāng)然這會(huì)涉及消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：消費(fèi)稅要成為一個(gè)真正獨(dú)立的稅種；增值稅在現(xiàn)有稅率的基礎(chǔ)上可以增設(shè)一個(gè)高稅率，以貫徹國(guó)家相關(guān)政策和保證財(cái)政收入；消費(fèi)稅從而成為完全的綠色稅收。

2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例應(yīng)在當(dāng)前環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)惠措施的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步從環(huán)境保護(hù)的量化指標(biāo)上深化優(yōu)惠對(duì)象和優(yōu)惠措施。3．增值稅。可以從對(duì)環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)品和行為實(shí)行低稅率入手。

4．城市維護(hù)建設(shè)稅。改革現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅，其計(jì)稅依據(jù)從實(shí)繳“三稅”稅額改為已實(shí)現(xiàn)的增值額或營(yíng)業(yè)額，按較低稅率征收，將該稅調(diào)整為城市環(huán)境保護(hù)的專(zhuān)項(xiàng)稅種。

5．車(chē)船稅。綠化車(chē)船稅關(guān)鍵在于改變其計(jì)稅依據(jù)，以其排放的廢氣量為計(jì)稅依據(jù)較為適宜。

6．恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。該稅提供了一種通過(guò)調(diào)節(jié)投資變量從而對(duì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響的政策作用途徑，具有“事前調(diào)節(jié)”的功效，符合“預(yù)防為主”的環(huán)境政策。在恢復(fù)時(shí)要著重對(duì)實(shí)行零稅率的投資項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

再次，繼續(xù)環(huán)境保護(hù)收費(fèi)。環(huán)境保護(hù)收費(fèi)即排污收費(fèi)。環(huán)境保護(hù)收費(fèi)必須遵循“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費(fèi)”的原則。目前，我國(guó)征收排污費(fèi)的項(xiàng)目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類(lèi)113項(xiàng)，除改費(fèi)為稅的項(xiàng)目以外，其余的在清理、調(diào)整后應(yīng)堅(jiān)持排污收費(fèi)。當(dāng)然，我國(guó)新出臺(tái)的《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)并沒(méi)有覆蓋所有的污染環(huán)境行為，如對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)、飛機(jī)等流動(dòng)污染源造成的超標(biāo)噪聲污染就沒(méi)有規(guī)定征收排污費(fèi)。顯然，這是需要進(jìn)一步加以改進(jìn)的地方。