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一、“畝產(chǎn)稅收”評價機制存在適用差異

對于市場經(jīng)濟而言，生產(chǎn)要素主要包括土地、勞動力、投資等，“畝產(chǎn)稅收”是單純建立在土地這個生產(chǎn)要素基礎(chǔ)上的，主要適用于工業(yè)企業(yè)，從寧波甚至整個浙江省的實踐來看，“畝產(chǎn)稅收”評價機制具有一定的局限性，主要存在以下三個差異：一是存在產(chǎn)業(yè)差異。盡管工業(yè)是區(qū)域經(jīng)濟的主導(dǎo)，但經(jīng)濟的發(fā)展也需要商業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等產(chǎn)業(yè)的拉動。2014年，寧波市實現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值7602.51億元，按可比價計算，同比增長7.6%。其中，第一產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值275.18億元，增長1.9%；第二產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值3935.57億元，增長7.9%；第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值3391.76億元，增長7.6%，三次產(chǎn)業(yè)之比為3.6︰51.8︰44.6。第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)了很大的比重。由于經(jīng)營方式的不同，第三產(chǎn)業(yè)的“畝產(chǎn)稅收”如金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等要明顯高于工業(yè)企業(yè)，所以在稅收評價機制中，單純測量土地的單產(chǎn)稅收，不能有效進(jìn)行產(chǎn)業(yè)間的橫向?qū)Ρ龋溥m用范圍僅局限于工業(yè)企業(yè)，并不能全面反映國民經(jīng)濟的整體效益。二是存在行業(yè)差異。企業(yè)發(fā)展類型不一樣，其依靠的生產(chǎn)要素也不盡相同，具體可分為勞動密集型企業(yè)、資源密集型企業(yè)、投資密集型企業(yè)、科技密集型企業(yè)等，不同類型的企業(yè)“畝產(chǎn)稅收”不具可比性。“畝產(chǎn)稅收”僅能說明土地效益高，但并不代表其市場競爭力或發(fā)展力就一定會大，企業(yè)的“畝產(chǎn)稅收”也會出現(xiàn)虛高的問題，比如工人多、用時長的企業(yè)其產(chǎn)值及畝產(chǎn)稅收就可能高于工人少的高科技企業(yè)。此外，企業(yè)規(guī)模也是影響“畝產(chǎn)稅收”的一個重要因素，由于轉(zhuǎn)向快、資金回籠迅速、市場反應(yīng)及時等優(yōu)點，小微企業(yè)的畝產(chǎn)稅收普遍高于大中型企業(yè)，2014年上半年寧波中型、小型和微型企業(yè)增加值同比分別增長7.0%、10%和19.5%，均快于整個規(guī)模以上工業(yè)，大型企業(yè)僅增長1.1%。因此，“畝產(chǎn)稅收”受企業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)要素等影響，并不能直接作為判斷企業(yè)經(jīng)營效益、土地效益的唯一標(biāo)準(zhǔn)。三是存在政策差異。一方面，因為城市發(fā)展策略的因素，城市區(qū)域設(shè)置定位不同將直接影響“畝產(chǎn)稅收”水平，比如商業(yè)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、CBD等“畝產(chǎn)稅收”就明顯要高于工業(yè)區(qū)水平，區(qū)域排名的意義并不大。另一方面，很多朝陽產(chǎn)業(yè)比如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)基地等，由于剛剛起步，投資尚未完成，市場也沒有完全打開，企業(yè)產(chǎn)稅能力尚不明顯，“畝產(chǎn)稅收”就會較低；一部分企業(yè)由于轉(zhuǎn)型升級或享受高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費等優(yōu)惠政策，“畝產(chǎn)稅收”也會較低，從而掩蓋了這部分企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢。

二、稅收評價機制要從“畝產(chǎn)稅收”擴圍至“稅收綜合密度”

綜上所述，單純的“畝產(chǎn)稅收”的稅收貢獻(xiàn)評價不能完整反映出企業(yè)的發(fā)展效益，因此需要綜合考慮土地、人工、資本、科技等生產(chǎn)要素的綜合創(chuàng)稅能力。本文將這個評價指標(biāo)概括為“稅收綜合密度”，即通過納稅人所占用單位生產(chǎn)要素在一個會計年度內(nèi)所產(chǎn)生的稅收收入情況來衡量稅收密集情況。總體而言，“稅收綜合密度”包括四個具體指標(biāo)：一是土地創(chuàng)稅力。即畝產(chǎn)稅收，不再贅述。二是投資創(chuàng)稅力。納稅人在一個會計年度內(nèi)新增投資額（包括固定資產(chǎn)投資、注冊資金追加等，但不包括新產(chǎn)品、新技術(shù)的專項投資）與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量資金的流轉(zhuǎn)速度與流轉(zhuǎn)效益，評價當(dāng)期企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟效益和投資產(chǎn)出彈性。三是人均創(chuàng)稅力。納稅人在一個會計年度內(nèi)平均從業(yè)人數(shù)（不包括直接從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的人員）與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量企業(yè)勞動密集程度，評價當(dāng)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式情況與潛在發(fā)展能力。四是科技創(chuàng)稅力。在一個會計年度內(nèi)稅法規(guī)定可以加計扣除的新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)費用支出與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量企業(yè)科技創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型升級的具體成效，評價當(dāng)期科技投入對發(fā)展效益的刺激作用。以上指標(biāo)中的稅收收入是指享受稅收優(yōu)惠措施之前的稅收收入。當(dāng)期稅收綜合密度=（土地創(chuàng)稅力+投資創(chuàng)稅力+人均創(chuàng)稅力+科技創(chuàng)稅力）/4這個指標(biāo)直接反映了某個企業(yè)或行業(yè)的綜合發(fā)展能力，可以為政府參與市場引導(dǎo)提供參考依據(jù)。

三、對“稅收綜合密度”評價機制應(yīng)用的思考

一是根據(jù)稅收密度合理配置稅收管理力量。稅收密度較高的區(qū)域或行業(yè)，往往是人才、資源、科技密集的區(qū)域或行業(yè)，具有優(yōu)勢的稅收發(fā)展前景，當(dāng)然也具有較高稅收遵從風(fēng)險。所以在重點稅源企業(yè)的選擇上，除稅收絕對額因素外，也應(yīng)積極引入稅收密度的概念，設(shè)立重點稅源行業(yè)、重點稅源區(qū)域等，在這些稅收密集的區(qū)域投入足夠的征管資源進(jìn)行重點管理。二是結(jié)合稅收密度優(yōu)化改進(jìn)稅收分析方式。稅收分析不能僅限于稅收數(shù)據(jù)的簡單處理或匯總，稅收收入是區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展在稅收政策下的反映，可以衡量和評價經(jīng)濟發(fā)展，但由于稅收是經(jīng)濟的滯后反映，所以在推演經(jīng)濟運行上缺少有效支點，稅收綜合密度可以作為這個支點，通過稅收密集情況，基于各生產(chǎn)要素可以對行業(yè)發(fā)展?jié)摿蛥^(qū)域經(jīng)濟發(fā)展能力進(jìn)行可靠評價。三是參照稅收密度完善推進(jìn)幫扶發(fā)展措施。除稅收優(yōu)惠政策外，政府參與市場的最大許可范圍就是政策性引導(dǎo)，如何將有限的政府扶持力量集中在發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)上，是提高政府調(diào)控效率的最關(guān)鍵問題。稅收密集狀況可以有效指引政府財政行為，將土地、資金、政策等真正用于經(jīng)營效益好、轉(zhuǎn)型升級快、發(fā)展?jié)摿Υ蟮男袠I(yè)或企業(yè)。

作者：陳玄單位：鎮(zhèn)海地稅局