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一、企業注銷環節稅收管理存在的主要問題

（一）基層稅務干部思想道德存在一些問題

1.從稅務人員主觀方面分析

道德品行素質參差不齊相對行政管理一些部門而言，稅務人員的“入門口”把關較嚴，包括“兩稅”分設之前的人員，主要是學校分配、社會招錄、軍隊轉業和機關調入等途徑，這些年對新進公務員實行了嚴格的考試錄用制度，進一步夯實人員素質基礎。但客觀分析人員素質狀況，還是各有不同的：一是工作十余年以上的多數同志，正發揮著團隊骨干作用。多年保持對事業無比忠誠的理念、對工作非常負責的精神，已成為良好習慣。但人群總有好差之別。在基層一線，有些同志認為工作多年只是個普通稅務人員，做得再多也當不上干部，堅持原則還會得罪人，自己又得不到好處，得過且過、甘居平庸，是這些同志日常的處世心理。在部門工作推進中，這些同志往往缺少主動精神。二是近幾年新進的同志，有其接受新鮮事物比較敏感，特別是對稅收業務勤奮好學、對領導和同事比較尊重的積極方面，也有社會責任感不很強、對社會公德建設不夠關心的一面。細細分析，這與現今社會中一種強調“自我”的思潮不無關系，有時比較看重所干的工作與切身利益有無關系，與集體主義和關心他人等傳統美德有所偏離。

2.從稅務基層執法環境分析

社會主義道德建設滯后于經濟發展由于社會部分納稅人的道德底線為其追求的經濟利益所調控，稅務人員在落實優惠政策報批手續，或是執行有自由裁量權的稅收政策過程中，面對的“誘惑”太多。就其表現方式無非是兩種：一是有的納稅人采取“有事有人”的方式，以請客送禮的通常手法與直接管理的人員拉關系，多數同志是不屑一顧的。二是遇有類似“放長線釣大魚”式的管理對象，有些同志可能起初不以為然，而關系到了與對方不分彼此，“鼻子”就會被別人“牽”住，礙于情面而將稅收政策或征管深度人為打折，是這些防范缺位的人們常做的事，道德淪喪也可能一發而不可收。

3.從基層分局工作實際分析

道德建設的正常化基礎有待固化目前基層分局部分領導的“帶兵”中，在兩個方面有所缺失。一是在組織收入活動中，希望部屬任勞任怨，吃苦吃甜都要“帶得住”；如果是新分配的人員，既要業務好，還要品德好。但遇上工作表現較差的人，往往習慣于拿制度管束，或以考核扣分。二是在廉政建設包括黨風、行風和作風建設中，傳達貫徹上級機關精神多于剖析單位現狀，對稅務人員的職業道德情況一般不碰。開展專題教育活動要求有時比較籠統，往往容易“走過場”。追根溯源，在目前職業道德建設定量標準不大明晰的情況下，廉政建設或專題教育活動的質效是不易確定的。

（二）沒有嚴格的稅收管理信息核對、監督流程

對于注銷的企業資料，很難做到定期與工商、地稅部門進行信息對比，不能及時掌握納稅人的開業和注銷情況，在發現問題沒法及時進行反饋。從而不能正確掌握政策方針，不能正確認識稅收申報工做的重要性。

（三）缺乏系統的稅收清算管理制度

目前，在納稅人申請辦理注銷登記時，一般來說，稅務機關僅僅是舊賬清算。但由于所得稅業務的復雜性、多樣性，在實際操作中，征管軟件中針對企業所得稅清算的相關模塊的設計也時常無法恰如其分的滿足稅法的規定。很多稅收清算登記都是經稅務大廳辦理便可完成，不經過稅源管理人簽字，這樣的流程，不能保證登記表的內容的真實性。

（四）企業注銷環節稅收管理的相關規定不夠完善

雖然《征管法》第五十二條中明確規定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定的限制（即可以無限期追征）。但是在實際執行過程中，企業注銷時，對國有企業外并沒有規定必須辦理了企業所得稅清算申報后才能注銷。所以，有的企業為了一些利益，故意有些隱藏某些發票，從而造成申報的稅務有遺漏。

（五）對稅務人的處罰很難真正的實現

由于《公司法》《企業破產法》對未依法履行清算程序的企業并沒有做出明確的懲戒規定，小型企業解散關閉隨意性很大。舉個簡單的例子，假如某城市2011年至2014年，通過某些手段，不按正常流程注銷的單位納稅人各為824戶、1024戶、1203戶、1296戶，這部分人占全部納稅人百分百各為7.9%、8.1%、8.5%、8.7%。這些納稅人所在的公司一定注銷，往往會逃走，一旦逃走，就很難再去追查，對稅務人的處罰就很難真正的實現。

二、企業注銷環節稅收管理解決措施

企業注銷環節在稅收管理存在的問題，需要時間制定符合發展的對策解決。以下是一些建議。

（一）要加強稅收管理信息核對、監督流程

首先對于注銷的企業資料，要定期與工商、地稅部門進行信息對比，及時掌握納稅人的開業和注銷情況，發現問題及時進行反饋。另外，對上級下發稅收公告、文件，上級稅務機關要對政策落實情況不定期進行監督檢查，加大對政策落實情況考核力度和責任追究，提高正確貫徹執行稅收政策的執行力。與此同時，稅務部門內部要建立對注銷戶的巡查制度，對責任區內的注銷戶要進行定期清理，通報檢查結果。

（二）規范企業注銷資料，嚴把稅款清算環節

目前，在納稅人申請辦理注銷登記時，一般來說，稅務機關僅僅是舊賬清算。但由于所得稅業務的復雜性、多樣性，在實際操作中，征管軟件中針對企業所得稅清算的相關模塊的設計也時常無法恰如其分的滿足稅法的規定。為此，對納稅人申請辦理注銷登記的，稅務機關必須采取現場檢查與賬面檢查相結合，通過對所獲取的現場資料比對來引證賬面數據的真實性，并對企業注銷前兩年度及當年的經營情況和納稅情況進行納稅評估和核查，要實事求是對納稅人進行清算，對那些經常變換企業名稱、法人代表的納稅人特別要加強警惕，防止因稅務機關的疏忽而導致納稅人偷逃國家稅款。再者，對于現有征管軟件在清算管理中存在的問題，也要認真進行測試、調研，積極主動的尋求問題的解決辦法，理清清算管理的思路，在此基礎上與崗位職責相結合，制定出符合企業稅款清算環節管理的方案。

（三）要嚴把稅款追征環節管理

《征管法》第五十二條規定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定的限制（即可以無限期追征）。目前雖然上述規定僅僅適用于納稅人，但國家也應立法規定，納稅人辦理完注銷手續，但并不消除其履行應納稅收的義務，除非已辦理注銷手續納稅人的法人代表已經死亡或者失蹤，否則不論該法人代表是否還有實體存在，該法人代表對企業注銷前偷逃國家稅款的部分應該負有終身被追繳的義務，同時應該終身承擔相應的法律責任。對利用虛假注銷偷逃稅款的法人代表要公開曝光亮相，對情節嚴重影響大的案件，移送公安、司法機關處理。這樣，勢必造成納稅人普遍感到偷稅的風險無時不在、無處不在，從而自覺增強誠信納稅的意識，自覺遵守國家的稅收法律法規。實踐也證明，監控越到位，處罰越有力，對納稅人教育威懾力就越大。所以要切實發揮稽查的震懾作用，把稅款追征環節做好。

（四）加強申報軟件企業端管理

企業與稅務機關在稅收業務管理上是密切關聯的。一個好的稅收申報軟件可以更好地協助雙方工作的開展，清算是企業自行對其清算日資產、負債、所有者權益進行清理、變賣、處置所得等依法進行的一種納稅申報行為。每個企業都有如實申報納稅的義務。對目前稅務機關在清算環節存在問題，建議要先完善網上申報軟件的企業端，在企業端申報軟件上增設“清算業務”模塊，并將此模塊設定為強制執行模塊。對于符合清算條件的企業，稅務機關要強制其進行清算申報，提高納稅人稅法意識，從而達到企業稅收管理的效果。

（五）加大對稅收政策的宣傳力度

作為納稅人，必須要懂法才能守法。目前我國很多企業對注銷環節的稅收管理流程還不是很清楚了解，也很少有企業主動去咨詢。所以作為稅務機關要加強對企業稅收政策的宣傳力度，將清算政策融于專項教育培訓、匯算清繳培訓及日常巡查巡管的個性化服務中。根據不同地區不同企業性質的特點，要靈活多變舉辦一些宣傳活動，將稅收管理政策宣傳、落實到位。另外，也可以建立日常企業清算所得稅管理的提醒預警及查詢制度，用來規范CTAIS征管系統企業清算所得稅操作，也可以提高企業對在注銷換環節中對稅收政策自覺遵守意識。

（六）善于借助力量，有效發揮事務所橋梁作用

在進行企業注銷環節中，不論從人力資源上還是專業知識來講，稅務師事務所都要優于稅務部門，由納稅人委托稅務師事務所來輔助企業完成注銷清算工作，一方面可以降低稅收征管成本，防范征納雙方風險，提升稅務機關清算檢查報告質量。另一方面還可以有效節約納稅人時間，企業在申請注銷時，稅收管理員先就注銷辦理程序進行輔導，避免了納稅人不了解政策而重復報送相關資料，提高了辦事的各個流程效率。

（七）增強提升稅務部門法定職能的責任理念

“依法治國”和“依德治國”都是基本國策。在稅收內外法治環境還不很完善的當今，稅務基層一線作為掌握國家經濟執法管理權力的最前沿，加強部門和個人的職業道德建設，尤為重要而緊迫。古人云“木秀于林，風必摧之，岸高于土，流必湍之”。沒有理由過高估計一線人員防微杜漸的本能，要確保他們任何時候都能成功防范執法風險，自覺執行稅收政策與廉政規定，最根本的還是來自于各級稅務機關對道德建設的高度重視，來自廣大稅務人員源于“能力與心力最佳融合”的道德力量。

（八）努力錘煉公正執法、勤勉盡責、團結奉獻的團隊精神

加強道德建設的需求可以融匯其中，或成為相對獨立的部分。一是在定性上要更多體現文化管理特點，更多地激發人們的內生動力，順應稅務干部職工實現人生價值最大化的精神追求，聚集于稅收事業發展主流之中。二是在定量上要盡可能體現可操作性。道德建設作為人文管理的范疇，要有量化指標，無論是管理者實施的，還是團隊成員共同遵守，或是接受上級檢查或考核的，都要由一定的數字來支撐。

三、結語

企業注銷環節稅收管理方面是一個非常重要且必要的流程，對于目前存在的問題，相關部門要引起重視，并制定一套符合現階段企業發展的方案。通過規范各部分流程讓注銷企業的資料保存相對完整，這樣以便于后期從法律上規定稅務機關對注銷企業追溯權。所以，完善企業注銷環節稅收管理需要時間，不斷研究完善，才能做好企業注銷環節稅收管理工作。

作者：喬露 單位：中國煙草總公司四川省公司