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摘要：本文對(duì)我國(guó)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性與可行性、銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、領(lǐng)域和程序及銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的問題進(jìn)行分析，作出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展方向的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：銀行；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)分析貫穿于審計(jì)全過程的模式。由于它適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性和人們對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求，因此自其產(chǎn)生之后，不僅在西方國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得到廣泛應(yīng)用，而且給西方的國(guó)家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來了很好的審計(jì)效率和效果，極大的推動(dòng)了西方審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。但我國(guó)尚未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用引起足夠的重視，基于此，本文就我國(guó)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行分析。

一、銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性與可行性分析

(一)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性分析。銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，它的不穩(wěn)定性、高風(fēng)險(xiǎn)性和負(fù)外部性決定了銀行業(yè)的發(fā)展必須依賴于良好的內(nèi)部控制與外部監(jiān)管。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計(jì)又對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性實(shí)施再監(jiān)督。因此，銀行經(jīng)營(yíng)的特殊性對(duì)銀行的內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。但現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)卻存在著不同層次的矛盾、沖突與缺陷，如宏觀層面的公司治理模式的選擇、審計(jì)委員會(huì)的制度設(shè)計(jì)及微觀層面的審計(jì)方法應(yīng)用問題等。就審計(jì)資源而言，銀行資產(chǎn)負(fù)債多、中間業(yè)務(wù)量大、資金往來頻繁、會(huì)計(jì)資料及相關(guān)信息繁雜。在此情況下，若銀行內(nèi)部審計(jì)仍用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法，則既不利于有效利用有限的審計(jì)資源，也不能滿足銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理日益加強(qiáng)的要求。因此，銀行要解決審計(jì)資源的供需矛盾，其有效路徑是：突出風(fēng)險(xiǎn)管理，探索科學(xué)、高效的審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，以重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為切入點(diǎn)，采用一種系統(tǒng)化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估，并通過識(shí)別和評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)來幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)和管理控制系統(tǒng)?；诖?，對(duì)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，一能更新審計(jì)理念，確保銀行受托責(zé)任有效履行的管理控制機(jī)制；二能加大銀行高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)與內(nèi)容的審計(jì)力度，提高銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的水平；三能突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)的效率；四能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。

(二)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可行性分析。第一，銀行有著良好的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺(tái)。開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)之一是如何建立審計(jì)對(duì)象的信息數(shù)據(jù)庫(kù)問題。銀行信息技術(shù)起步較早、發(fā)展較快，有著良好的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺(tái)，而近幾年人民銀行又更新了銀行賬戶管理系統(tǒng)、支付結(jié)算系統(tǒng)，與之相關(guān)聯(lián)的銀行支付清算系統(tǒng)也相應(yīng)地配套更新，其較完善的信息化系統(tǒng)與程序?yàn)閿?shù)據(jù)采集奠定了基礎(chǔ)，為銀行內(nèi)部審計(jì)人員充分了解本行的資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債狀況、結(jié)算業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等提供技術(shù)支持。第二，銀行有較為科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理模式和較成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。早在1996年，中國(guó)銀行業(yè)即開始嘗試授信管理，后來又引進(jìn)了客戶信用評(píng)級(jí)體系和貸款風(fēng)險(xiǎn)分類制度。2001年新巴塞爾委員會(huì)又對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了改進(jìn)，其風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了借鑒，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在銀行的運(yùn)用成為可能。第三，國(guó)際一些知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀行運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已取得成功經(jīng)驗(yàn)。1997年畢馬威研究小組提出了以戰(zhàn)略分析、經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)計(jì)量和持續(xù)提高等五大原則來分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)捷克商業(yè)銀行的審計(jì)中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，取得良好效果。

二、銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、領(lǐng)域和程序

(一)目標(biāo)定位。國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(AR=IR×CR×DR)的風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，至此，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估成為審計(jì)重點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將重點(diǎn)放在可能引起會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的一切因素的分析，其目標(biāo)是：正確、準(zhǔn)確并高效的鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表，而內(nèi)部審計(jì)不僅具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，還兼有管理、服務(wù)、咨詢等職能。因此，內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)不應(yīng)僅僅是會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的若干風(fēng)險(xiǎn)因素，應(yīng)進(jìn)一步延伸拓展到商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的若干風(fēng)險(xiǎn)，其目標(biāo)定位是：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來，從宏觀到微觀，自上而下的全面分析銀行業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)中的若干風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)銀行的外部環(huán)境、內(nèi)部控制、銀行經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)操作流程等進(jìn)行全面分析與評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)參與管理、差錯(cuò)糾正、防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值的目標(biāo)。

(二)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域。第一，真實(shí)性審計(jì)。在金融同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的環(huán)境下，不斷攀升的任務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)的變數(shù)、利益的驅(qū)使，容易誘發(fā)基層商業(yè)銀行出現(xiàn)管理舞弊行為。銀行要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的特殊作用，適時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的真實(shí)性審計(jì)，審核、確認(rèn)轄屬機(jī)構(gòu)存款增長(zhǎng)、貸款營(yíng)銷、中間業(yè)務(wù)收入、利息收入、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資產(chǎn)質(zhì)量、表外業(yè)務(wù)等重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和合規(guī)性，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。第二，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。目前，國(guó)有銀行的不良貸款剝離、核銷、工作已基本完成，但存在于“正常”、“關(guān)注”類別中的隱性不良貸款，需要慧眼來甄別，以便及時(shí)采取退出、清收、轉(zhuǎn)移等手段保全信貸資產(chǎn)。銀行內(nèi)部審計(jì)部門可通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，捕捉某筆貸款可能劣變的蛛絲馬跡，未雨綢繆，提出前瞻性的審計(jì)建議。非信貸資產(chǎn)也同樣適用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。第三，經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)。專業(yè)部門出于本位思維定式，關(guān)注的工作重點(diǎn)是自身的業(yè)績(jī)，往往忽視工作成本的支出。內(nèi)部審計(jì)部門可以站在客觀的位置上，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，綜合分析成本效益，得出有價(jià)值的結(jié)論，通過精細(xì)化管理，挖掘增收節(jié)支的潛力。

(三)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序。第一，分析銀行的外部環(huán)境。金融與經(jīng)濟(jì)乃至整個(gè)社會(huì)政治環(huán)境緊密相連，巴塞爾銀行監(jiān)管委員也將金融風(fēng)險(xiǎn)劃分為：信用風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、資金過度集中風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、銀行內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等?？梢?，銀行外部環(huán)境是一個(gè)涉及面很廣的宏觀概念。審計(jì)人員在實(shí)施銀行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析以下外部影響因素：政治、法律環(huán)境，國(guó)內(nèi)、國(guó)外經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，貨幣政策目標(biāo)、社會(huì)信用體系的構(gòu)建及金融監(jiān)管的有效性等。第二，評(píng)價(jià)銀行的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，但若銀行管理層舞弊或操作者串通舞弊，則再好的不相容職務(wù)分離也將失去效應(yīng)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)注重對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的全方位評(píng)價(jià)，將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，在評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)，除相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制、程序控制、風(fēng)險(xiǎn)管理控制、授權(quán)控制等內(nèi)部控制外，還應(yīng)關(guān)注銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與理念、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、管理者素質(zhì)、偏好、政策與過程等。第三，識(shí)別銀行業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)中的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)域。審計(jì)人員在對(duì)銀行業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)域進(jìn)行宏觀與微觀分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)種類及風(fēng)險(xiǎn)的重要度做出判斷與細(xì)分，可借鑒杜邦“沸騰壺”模型，將錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)劃分為高風(fēng)險(xiǎn)、敏感風(fēng)險(xiǎn)、適中風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)層次，或直接引用《巴塞爾協(xié)議》風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的方法，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。第四，評(píng)估經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。銀行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及銀行風(fēng)險(xiǎn)的影響因素很多，除銀行外部環(huán)境因素、內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)外，業(yè)務(wù)循環(huán)中的操作風(fēng)險(xiǎn)等也是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接誘因。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但并不是說可忽視微觀層面的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，并分析重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。第五，實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試。控制測(cè)試又被稱為符合性測(cè)試或遵循性測(cè)試，其主要工作有兩方面：一是檢查是否有內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的如何；二是測(cè)試內(nèi)部控制制度是否得以貫徹執(zhí)行，其遵循性、有效性如何。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要是對(duì)賬簿、報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，實(shí)質(zhì)性測(cè)試仍必不可少，這也是全面準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)與內(nèi)涵之關(guān)鍵。

三、銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的問題

(一)審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)方法的影響。任何方法均需適應(yīng)環(huán)境。方法的運(yùn)用是有條件的，應(yīng)依據(jù)不同的審計(jì)類型、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員，視不同的對(duì)象選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)要求及實(shí)際情況選用不同的審計(jì)方法，切不可教條照搬。譬如有的銀行信息技術(shù)平臺(tái)很高，風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)豐富，有的銀行可能還有部分手工操作等，因此，各銀行的技術(shù)基礎(chǔ)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的差異亦使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用不可能一蹴而就。

(二)審計(jì)人員自身素質(zhì)對(duì)審計(jì)方法運(yùn)用的影響。一切好的方法最終都要由人去執(zhí)行，審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等不同直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用。在銀行中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，不僅要求審計(jì)人員具備會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)、精通金融業(yè)務(wù)。因此，具有職業(yè)敏銳性、判斷力的復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備是必不可少的。

(三)注意審計(jì)方法的綜合運(yùn)用。根據(jù)系統(tǒng)理論，如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會(huì)與加入個(gè)體之間相互獨(dú)立時(shí)表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)如此，審計(jì)方法的運(yùn)用原理亦如此。無(wú)論何種目標(biāo)，僅用一種方法是難以達(dá)到的，而且，不同階段也應(yīng)運(yùn)用不同的方法。我們應(yīng)系統(tǒng)的綜合的運(yùn)用各種審計(jì)方法，只有這樣才能抓住事物的本質(zhì)。就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)而言，在審計(jì)期初，應(yīng)側(cè)重運(yùn)用分析法，分析可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素；在實(shí)測(cè)階段，則主要運(yùn)用審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法等查賬的方法；在審計(jì)終結(jié)階段，則應(yīng)更多的運(yùn)用比較法、歸納法等。新風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則也特別強(qiáng)調(diào)，不論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法如何運(yùn)用或運(yùn)用效果如何，均需進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

四、結(jié)論

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查與測(cè)試，其結(jié)果使內(nèi)部審計(jì)部門只關(guān)注控制制度本身，卻忽略了企業(yè)的整體目標(biāo)，忽略了企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)選擇被審計(jì)對(duì)象、實(shí)施審計(jì)程序并出具審計(jì)報(bào)告。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，不僅符合企業(yè)的目標(biāo)，而且還控制了風(fēng)險(xiǎn)。這樣的內(nèi)部審計(jì)更符合企業(yè)的需要。